L Ờ IC ẢM ƠN
1.4.1 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
1.4.1.1 Chứng từsửdụng
- Hóa đơn GTGT, phiếu chi - Bảng kê, bảng phân bổkhấu hao
- Bảng chấm công, bảng thanh toánlương
- Bảng kê trích nộp các khoản theo lương, giấy đềnghịtạmứng,…
1.4.1.2 Sổsách kếtoán sửdụng
Khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp được theo dõi thông qua các sổ sách như:
- Sổchi tiết các tài khoản: TK 642, TK 111, TK 112, TK 331, TK 334,… - Sổcái các tài khoản: TK 111, TK 112, TK 642, TK 334,…
1.4.1.3 Tài khoản sửdụng
TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Nguyên tắc kế toán: Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,…); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của bộphận quản lý; chi phí vật liệu văn phòng, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập; dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại,…); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghịkhách hàng,..).
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản: Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2 đó là
TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý TK 6423 -Chi phí đồ dùng văn phòng TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6425 - Thuế, phí và lệphí TK 6426 - Chi phí dựphòng
TK 6427 - Chi phí dịch vụmua ngoài
TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác
1.4.1.4 Phương pháp hạch toán
Sơ đồ mô tả phương pháp hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp như sau:
TK 642
TK 111, 112 TK 111, 112
152, 153, 242, 331
Chi phí vật liệu, công cụ Các khoản thu giảm chi phí TK 133
TK 334, 338 TK 911
Chi phí tiền lương Kết chuyển chi phí quản lý và các khoản trích theo lương doanh nghiệp
TK 214
Trích khấu khao TSCĐ
TK 111, 112, 153,…
Chi phí dịch vụmua ngoài Chi phí bằng tiền khác
Bên Nợ Bên Có
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tếphát sinh trong kỳ
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “Xác định kết qủa kinh doanh
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ
TK 133
ThuếGTGT Thuế GTGT đầu vào (nếu có) không được khấu trừ
Sơ đồ1.4: Kếtoán chi phí quản lý doanh nghiệp 1.4.2 Kếtoán chi phí bán hàng
1.4.2.1 Chứng từsửdụng
- Bảng thanh toán lương, Bảng tỷlệ trích đóng bảo hiểm xã hội,Bảng trích khấu hao TSCĐ
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn đặc thù,…
- Phiếu xuất kho, bảng phân bổvật liệu, dụng cụ, Phiếu chi, giấy báo nợcủa ngân hàng,…
1.4.2.2 Sổsách kếtoán sửdụng
- Sổnhật ký chung: TK 641
- Sổchi tiết, sổcái các TK: TK111, TK 112, TK 334, TK 641,…
1.4.2.3 Tài khoản sửdụng
Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng là tài khoản được dùng để hạch toán và kế toán chi phí bán hàng trong doanh nghiệp
Nguyên tắc kếtoán: Các chi phí thực tếphát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ được phản ánh vào chi phí bán hàng như: chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừhoạt động xây lắp), chi phí đóng gói, bảo quản và vận chuyển,… Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản: TK 641 được chi tiết ra thành 7 tài khoản cấp 2 dưới đây:
TK 6411 - Chi phí nhân viên TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồdùng TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6415 - Chi phí bảo hành
TK 6416 - Chi phí dịch vụmua ngoài TK 6417 - Chi phí bằng tiền khác
1.4.2.4 Phương pháp hạch toán
TK 641
TK 111, 112 TK 111, 112
152, 153, 242
Chi phí vật liệu, công cụ Các khoản thu giảm chi phí TK 133
TK 334, 338 TK 911
Chi phí tiền lương Kết chuyển chi phí quản lý và các khoản trích theo lương doanh nghiệp
TK 214
Trích khấu khao TSCĐ
TK 331, 131
Chi phí dịch vụmua ngoài Chi phí bằng tiền khác
TK 133
Bên Nợ Bên Có
- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong kỳ
- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tào khoản 911 để tính kết quảkinh doanh trong kỳ
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ
ThuếGTGT Thuế GTGT đầu vào (nếu có) không được khấu trừ
Sơ đồ1.5: Kếtoán chi phí bán hàng 1.4.3 Kếtoán doanh thu hoạt động tài chính
1.4.3.1 Chứng từsửdụng
- Phiếu thu, Phiếuđịnh khoản chứng từ
- Bảng sao kê giao dịch ngân hàng, Giấy báo Có,…
1.4.3.2 Sổsách kếtoán sửdụng
- Sổnhật ký chung các tài khoản: TK 515, TK 111, TK - Sổchi tiết, sổcái các tài khoản: TK 515, TK 112, TK 111,...
1.4.3.3 Tài khoản sửdụng
Nguyên tắc kếtoán: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp, gồm: Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi ngân hàng,…
Cổtức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư
Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vịkhác. Thu nhập vềcác hoạt động đầu tư khác
Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệcuối kỳ; lãi do bán ngoại tệ
Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
Bên Nợ Bên Có
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ
1.4.3.4 Phương pháp hạch toán
TK 515 TK 138
TK 911 Cổtức, lợi nhuận được chia
động tài chính cổtức trước khi mua khoản đầu tư
TK 331 CKTT mua hàng được hưởng
TK 221, 222,… TK111,112 Nhượng bán, thu
hồi các khoản đầu tư tài chính
Lãi bán các khoản đầu tư
Sơ đồ1.6: Kếtoán doanh thu hoạt động tài chính 1.4.4 Kếtoán chi phí hoạt động tài chính
1.4.4.1 Chứng từsửdụng
Một số chứng từkế toán sử dụng để hạch toán vào chi phí tài chính gồm: Giấy báo Nợ, Bảng sao kê giao dịch ngân hàng, Giấy thông báo trả tiền lãi, Phiếu chi, các chứng từcó liên quan khác.
1.4.4.2 Sổsách kếtoán sửdụng
- SổNhật ký chung các tài khoản: TK 635, TK 112, TK 331,…
- Sổchi tiết, sổcái các tài khoản: TK 635, TK 111, TK 112, TK 331,…
1.4.4.3 Tài khoản sửdụng
Nguyên tắc kếtoán: TK 635 - Chi phí tài chính, những khoản chi phí được liệt kê vào chi phí hoạt động tài chính ví dụ như:
Các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính;
Chi phí cho vay và đi vay vốn; Chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn; Chi phí giao dịch bán chứng khoán;
Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phồng tổn thất đầu tư vào đơn vịkhác; Khoản lỗphát sinh khi bán ngoại tệ, lỗtỷgiá hối đoái,…
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản chi phí hoạt động tài chính:
Bên Nợ Bên Có
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trảchậm, - Các khoản được ghi giảm chi phí tài Trường Đại học Kinh tế Huế
lãi thuê tài sản tài chính.
- Chiết khấu thanh toán cho người mua - Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
chính
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộchi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quảkinh doanh.
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ
1.4.4.4 Phương pháp hạch toán
TK 635
TK 111, 112, 131
CKTT cho người mua TK 911
Kết chuyển chi phí tài chính TK 111, 112, 335,…
Lãi tiền vay phải trả, phân bổlãi
Sơ đồ1.7: Kếtoán chi phí hoạt động tài chính 1.4.5 Kếtoán thu nhập khác
1.4.5.1 Chứng từsửdụng
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu thu, Giấy báo Có
- Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ; Biên bản đánh giá lại TSCĐ, Hợp đồng kinh tế
- Các chứng từliên quan khác.
1.4.5.2 Sổsách kếtoán sửdụng
- SổNhật ký chung các tài khoản: 711, 2111, 111, 112,… - Sổchi tiết, sổcái các tài khoản: 711, 2111, 111, 112,…
1.4.5.3 Tài khoản sửdụng
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản: Kế toán thu nhập khác sử dụng tài khoản 711 theo Thông tư 200/2014/TT-BTC
Bên Nợ Bên Có
- Sốthuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
- Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ
1.4.5.4 Phương pháp hạch toán
TK 711
TK 911 TK 111, 112
Kết chuyển thu nhập Thu phạt vi phạm hợp đồng kinh vào tài khoản 911 tế, tiền bảo hiểm bồi thường
TK 152, 156, 211 TK 333 Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư,…
Các khoản thuếtrừ
vào thu nhập khác TK 111, 112
(nếu có) Thu được khoản phải thu khó đòiđã xóa sổ
TK 3387 Định kỳphân bổ doanh thu chưa thực hiện nếu được tính vào
thu nhập khác
TK 156 Trịgiá hàng khuyến mãi
không phải trảlại
1.4.6 Kếtoán chi khí khác
1.4.6.1 Chứng từsửdụng
- Hóa đơn GTGT,Phiếu chi, Giấy báo Nợ
- Biên bản thanh lý TSCĐ; Biên lai nộp thuế, nộp phạt; Biên bản vi phạm hợp đồng,…
1.4.6.2 Sổsách kếtoán sửdụng
- SổNhật ký chung, sổ chi tiết, sổ Cái các tài khoản: TK 811, TK 111, TK 331, TK 211,…
1.4.6.3 Tài khoản sửdụng
Tài khoản 811 “Chi phí khác” được sửdụng đểkếtoán các khoản chi phí khác Nguyên tắc kế toán: Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp. Chi phí khác của một doanh nghiệp có thểbao gồm:
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ; giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có)
Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết và đầu tư dài hạn khác;
Tiền phạt phải trảdo vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính Các khoản chi phí khác.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản:
Bên Nợ Bên Có
- Các khoản chi phí khác phát sinh
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ
1.4.6.4 Phương pháp hạch toán
Quá trình hạch toán các khoản chi phí khác được khái quát qua sơ đồsau:
TK 811
Các chi phí khác phát sinh
(Chi hoạt động thanh lý, nhượng bán
TSCĐ) Kết chuyển chi phí khác để xác định KQKD TK 331, 333, 338
Khi nộp Khoản phạt do vi phạm phạt hợp đồng
Sơ đồ1.9: Kếtoán các khoản chi phí khác 1.4.7 Kếtoán chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp
1.4.7.1 Chứng từsửdụng
- Tờkhai tạm tính thuếTNDN, Tờkhai quyết toán thuếTNDN - Các chứng từcó liên quan khác
1.4.7.2 Sổsách kếtoán sửdụng
- SổNhật ký chung, sổchi tiết, sổcái các tài khoản: TK 911, TK 821, TK112,…
1.4.7.3 Tài khoản sửdụng
TK 821–Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp
Nguyên tắc kế toán: Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quảhoạt động kinh doanh sau thuếcủa doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành là sốthuếthu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản:
Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2: TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, TK 8212 - Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Bên Nợ Bên Có
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại.
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm.
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại.
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào tài khoản 911
Tài khoản 8211 không có số dư cuối kỳ
1.4.7.4 Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp được mô tả thông qua hai sơ đồ sau:
TK 8211
TK 3334 TK 911
Sốthuếthu nhập hiện hành phải nộp K/c chi phí thuếTNDN trong kỳdo doanh nghiệp tự xác định hiện hành
Sơ đồ1.10: Kếtoán chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành 1.4.8 Kế toán xác định kết quảkinh doanh
1.4.8.1 Chứng từsửdụng
- Báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh
1.4.8.2 Sổsách kếtoán sửdụng
- Sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản: TK 511, TK 635, TK 711, TK 911,…
1.4.8.3 Tài khoản sửdụng
Kế toán xác định kết quảhoạt động kinh doanh sửdụng tài khoản 911.
Nguyên tắc kế toán: Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh cũng như các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳkế toán năm. Kết qủa hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quảhoạt động sản xuất kinh doanh, kết quảhoạt động tài chính và kết quảhoạt động kinh doanh khác
- Kết quảhoạt động sản xuất, kinh doanh: Là sốchênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư,…), chi phí bàn hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.