PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
2.2.2.2.Tiền kế hoạch
2.2.2. Thực trạng cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng do công ty TNHH
2.2.2.2.Tiền kế hoạch
Sau khi đã thực hiện đánh giá và chấp nhận khách hàng, trong giai đoạn Tiền kế
hoạch KTV sẽ tiến hành thựchiện các thủ tục đánh giá rủi ro, cụ thể:
- Ghi lại sự hiểu biết về thông tin chung của doanh nghiệp, về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.
- Đánh giá về hệ thống kiểm sốt nội bộ và hệ thống thơng tin.
- Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ để phân tích sơ bộ báo cáo tài chính.
- Đánh giá sơ bộ về khả năng hoạt động liên tục.
- Đánh giá rủi ro gian lận, rủi ro kinh doanh và rủi ro kế toán.
- Đánh giá rủi ro kiểm toán tổng thể ở cấp báo cáo tài chính dựa trên đánh giá rủi
ro kinh doanh, rủi ro gian lận và rủi ro kế tốn.
a. Tìm hiểu chung về cơng ty khách hàng và mơi trường hoạt động
Việc tìm hiểu về những thơng tin và mơi trường hoạt động có ý nghĩa quan trọng, giúp KTV có thơng tin và cái nhìn tổng quan về lĩnh vực cũng như ngành nghề kinh doanh của khách hàng, phục vụ cho cơng tác kiểm tốn.
Tổng Công ty Cổ phần ABC là khách hàng thường niên của AFA, nên KTV chủ yếu dựa vào hồ sơ kiểm tốn năm trước và thơng qua trao đổi với khách hàng cập nhật những thay đổi để hồn thiện GLV Mẫu 0304.MO – Thơng tin hiểu biết chung về doanh nghiệp.
Thông tin chung về Tổng Công ty Cổ phần ABC mà KTV cần thu thập, đó là:
- Những người liên lạc chính: Tổng Giám đốc và Kế toán trưởng
- Các yêu cầu báo cáo cơ bản: Báo cáo kiểm tốn cơng ty năm 2019 và Báo cáo
soát xét 6 tháng đầu năm2019.
- Bản chất và loại hình doanh nghiệp:
+ Hoạt động kinh doanh chính: Kinh doanh và sản xuất thiết bị, dụng cụ y tế, vật
tư tiêu hao, sản phẩm bơng…
+ Thị trường chính: Tồn quốc và xuất khẩu ra nước ngồi.
- Thơng tin về Chủ sở hữu, Ban Giám đốc, Hội đồng quản trị và bên liên quan.
- Đối thủ cạnh tranh chính, khách hàng chủ yếu và nhà cung cấp chủ yếu.
+ Khách hàng chủ yếu: Hệ thống các bệnh viện khu vực Miền Trung.
- Tổ chức bộ máy Công nghệ thông tin: Sử dụng phần mềm kế toán MISA
b. Đánh giá rủi ro gian lận
Nhằm ghi thành tài liệu việc xem xét các nhân tố và thực hiện các thủ tục của nhóm kiểm tốn để xác định rủi ro sai sót trọng yếu của BCTC do gian lận trong việc phát hành BCTC, và ghi thành tài liệu những đánh giá, xử lý của khách hàng đối với rủi ro gian lận. Việc xác định rủi ro gian lận được KTV xem xét riêng biệt và chung, do sự biểu hiện của bất kỳ rủi ro gian lận được xác định tách biệt có thể khơng cần
thiết để chỉ ra rủi ro sai sót trọng yếu là do gian lận. Phân tích này nhằm xác định những rủi rosai sót trọng yếu có thể có.
Vì vậy, KTV thực hiện phân tích rủi ro gian lận trên ba yếu tố: động cơ (áp lực),
cơ hội (mơi trường) và thái độ, để hồn thành GLVMẫu 0320.MO – Đánh giá rủi ro gian lận(Mẫu 0320.MO – Phụ lục 05).
Nội dung mà KTV thực hiện phân tích bao gồm:
- Những sai sótphát sinh từ gian lận trên báo cáo tài chính. - Những sai sót phát sinh từ việc biển thủ tài sản. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Thông tin từ việc phỏng vấn các thành viên khác như: nhân viên bán hàng, nhân
viên tiếp thị, thủ kho hay bảo vệ...
Ban Giám đốcchịu trách nhiệm đối với hệ thống kiểm soát của doanh nghiệp và việc soạn thảobáo cáo tài chính. Vì vậy, Ban Giám đốc có thể đưa ra những đánh giá về rủi ro gian lận và việc thực hiện các thủ tục kiểm soát để ngăn chặn, phát hiện rủi ro gian lận đó. KTVsẽ thơng qua việc đánh giá rủi ro gian lận của Ban Giám đốc công ty và các thủ tục kiểm sốt mà cơng ty đề ra để có thể đánh giá sơ bộ rủi ro có gian lận
đến BCTC.
KTV tiến hành trao đổi với Ban Giám đốc và phỏng vấn các nhân viên liên quan
để thu thập thông tin theo bảng câu hỏi được thiết kế sẵn trên GLV Mẫu 0321.MO – Đánh giá rủi ro gian lận – Phỏng vấn khách hàng(Mẫu 0321.MO – Phụ lục 06).
Để xử lý những gian lận có thể phát sinh từ sự bỏ qua hệ thống kiểm soát của Ban Giám đốc, thông qua việc phỏng vấn nhân sự nhập liệu và nhân sự kế toán của doanh nghiệp, KTV kiểm tra xem liệu doanh nghiệp có bút tốn nào bất thường và khơng có chứng từ gốc minh chứng haykhơng? Sau đó, KTV tiến hành chọn các bút
toán ghi sổ nhật ký và những bút toán điều chỉnh đểkiểm tra.
Thủ tục này được KTV thể hiện trong GLV Mẫu 0322.MO – Đánh giá rủi ro gian lận – Kiểm tra bút toán ghi sổ(Mẫu 0322.MO – Phụ lục 07).
Sau khi hoàn thành các thủ tục đánh giả rủi ro gian lận và KTV thể hiện đầy đủ
trên các GLV, KTV đưa ra kết luận rằng rủi ro gian lận của Tổng Công ty Cổ phần
ABC được đánh giá ở mức thấp.
c. Đánh giá rủi ro kinh doanh
Nhằm ghi nhận hiểu biết của KTV và phân tích những yếu tố cơ bản của khách
hàng liên quan đến môi trường bên trong và bên ngoài doanh nghiệp. Những yếu tố
bên ngồi có thể ảnh hưởng đến khách hàng có thể bao gồm chính trị, kinh tế, xã hội, kỹ thuật, luật pháp và môi trường tự nhiên... Những yếu tố bên trong có thể bao gồm hệ thống kế tốn, tổ chức và yếu tố kiểm sốt nội bộ. Những phân tích này giúp KTV phát hiện ra những rủi ro trọng yếu tiềm tàng.
Đây là thủ tục được thực hiện hằng năm, nên đối với Tổng Công ty Cổ phần
ABC thì KTV chỉ cập nhật những thay đổi của đơn vị và hoàn thiện GLV Mẫu 0330.MO – Đánh giá rủi ro kinh doanh(Mẫu 0330.MO – Phụ lục 08).
Những yếu tố cơ bản (bao gồm môi trường bên trong và bên ngoài) ảnh hưởng đến doanh nghiệp, cụ thể:
- Những điều kiện của ngành nghề kinh doanh:
+ Đặc điểm của ngành: Hoạt động kinh doanh chính là sản xuất và kinh doanh
thiết bị, vật tư y tế.Ngành nghề này cần tuân thủ một số tiêu chuẩn do Bộ Y tế yêu cầu và rủi ro cần xem xét sự tn thủ các quy định đó.
+ Tình hình chung của ngành: Theo số liệu của Bộ Y tế, tổng vốn đầu tư thị
trường thiết bị và vật tư y tế Việt Nam có tốc độ tăng trưởng mạnh. Tổng vốn đầu tư
vào trang thiết bị y tế tại Việt Nam năm 2010 ước đạt 515 triệu USD, đến năm 2018 tổng vốn đầu tưlà 950 triệu USD và đến năm 2019con số này tăng lên 1,1 tỉ USD.Có 1.346 bệnh viện trên cả nước, trong đó có 1.161 bệnh viện cơng. Tính đến 2019, cả
nước Việt Nam có khoảng 1.346 bệnh viện –khách hàng mục tiêu của ngành thiết bị y tế - trong đó bệnh viện cơng chiếm 86.3% (tương đương 1.161 bệnh viện). Vì vậy có
thể nói, ngành nghề công ty đang trong giai đoạn phát triển cùng với sự phát triển chung của ngành.
(Nguồn: Cổng thông tin điện tử - Bộ Y tế, Website:www.moh.gov.vn)
- Môi trường pháp lý: Tiêu chuẩn của Bộ Y tế; Luật Thuế TNDN, GTGT, XNK,
TNCN; Luật Môi trường... - Hoạt động kinh doanh: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Bản chất kinh doanh của đơn vị là Doanh nghiệp hoạt động theo định hướng lợi nhuận.
+ Nguồn doanh thu chính là từ kinh doanh thiết bị, vật tư y tế bao gồm bán trong
nước và xuất khẩu.
- Sản phẩm, dịch vụ và thị trường:
Bảng 2.1. Trích GLV Mẫu 0330.MO – Đánh giá rủi ro kinh doanh
STT Nhân tố rủi ro RMM
Y or N Chú thích
4.1
Bản chất của nhu cầu sản phẩm của khách hàng và sự ổn định về nhu cầu.
N
Các khách hàng chính của cơng ty chủ yếu là các bệnh viện. Cơng ty có số lượng khách hàng lớn, đa dạng, không phụ thuộc vào một vài khách hàng nên khơng có rủi ro nếu một vài khách hàng ngừng hợp đồng này.
4.2 Điều kiện thanh toán. N
Điều khoản thanh toán được thỏa thuận cụ
thể trong hợp đồng hoặc theo quy định của
cơng ty đó là chuyển khoản qua hệ thống
các ngân hàng thương mại.
4.3 Lợi nhuận gộp theo những sản
phẩm chính. N
Các sản phẩm chính của Cơng ty đều đang hoạt động có lãi
4.4
Những vùng địa lý bao gồm cả trong nước và ngoài nước, nơi mà khách hàng sản xuất và bán sản phẩm.
N
Khách hàng và các đại lý của Công ty tập
trungở Hà Nội, Đà Nẵng, Quảng Nam.
Một phần nhỏ là xuất khẩu đi nước ngoài (Thị trườngNhậtBản). 4.5 Bản chất và đặc điểm của sản phẩm của khách hàng. Đặc điểm của các dịng Sản phẩm. N
Sản phẩm của cơng ty đang trong giai đoạn thị trường phát triển ổn định. Các sản phẩm tiêu thụchính bao gồm: Thiết bị y tế: Bông,
băng, gạc; Trang phục y tế; Khẩu trang…
4.6 Bản chất sự cạnh tranh. N Các đối thủ cạnh tranh của khách hàng là
các công ty kinh doanh thiết bị y tế trên các
địa bàn Công ty hoạt động. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
4.7 Chính sách giá. N
Đơn vị có xây dựng chính sách giá bán đối
với khách hàng lẻ và các khách hàng thân thuộc.
4.8
Danh tiếng (Tuổi đời và tiếng tâm của Khách hàng và sản phẩm của Khách hàng).
N
Công ty thành lập từ năm 2005 có nhiều khách hàng, có uy tín về chất lượng sản phẩm tốt.
4.9
Chính sách bảo hành (trách nhiệm bảo hành SP hay trách nhiệm về mơi trường).
N
Chính sách bảo hành của Cơng ty được xây dựng chặt chẽ dựatrên kinh nghiệm của các kỹ thuật viên chuyên nghiệp.
4.10 Đơn đặt hàng và xu hướng. N Đơn vị có quy định hạn mức tồn kho tối thiểu để đặt hàng rõ ràng.
4.11 Phương pháp bán hàng (Sử dụng
nhượng quyền hay tự bán). N
Phương pháp bán hàng là bán buôn, bán lẻ qua kênh phân phối và trực tiếp.
4.12
Quy mô và bản chất của mạng lưới phân phối (bán buôn hay bán lẻ).
N Mạng lưới phân phối bán sỉ,bán lẻ trên địa bàn có cả một sốbệnh viện lớn.
4.13 Quy trình sản xuất. Y
Hoạt động sản xuất được thực hiện tại Nhà máy Hòa Cường và Nhà máy Quảng Nam. Sản phẩm chính gồm: Bơng, Băng, Gạc, Khẩu trang và trang phục y tế. Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng cao, quy trình sản xuất tương đối đơn giản. Chủ yếu các khâu dệt và may từ nguyên vật liệu sợi hoặc vải.
4.14 Qui mô và phương thức hoạt
động. N
Quy mô ổn định; Hoạt động theo điều lệ công ty và quy định pháp luật
4.15 Nhà cung cấp chính về hàng hoá
dịch vụ N
Hợp đồng cung cấp hàng hóa dịch vụ dài hạn, nguồn cung ổn định.
4.16 Hoạt động nghiên cứu và phát N Theo báo cáo thường niên, Công ty định
triển. hướng chú trọng nghiên cứu, cải tiến sáng
tạo trong sản xuất. Nghiên cứu triển khai các sản phẩm mới
4.17 Giao dịch với các bên liên quan. N/A (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Giao dịch với bên liên quan chỉ phát sinh giao dịch chi trả thu nhập và thù lao Ban
Giám đốc và thành viên Hội đồng quản trị
theo quy chế và phê duyệt của Đại Hội
Đồng Cổ đơng.
(Nguồn: Trích từ Hồ sơ kiểm tốn của Tổng Công ty Cổ phần ABC năm 2019)
- Điềukiện, tuổi thọ và mức độ lỗi thời của nhà máy, thiết bị và cơ sở vật chất. - Tình hình tài chính như cấu trúc nợ...
- Có hình thành mục tiêu và chiến lược kinh doanh hay khơng?
d. Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Trong giai đoạn này, KTV sử dụng thủ tục phân tích sơ bộ để tiến hành phân tích
các khoản mục mang tính trọng yếu và dễ phát sinh gian lận trên BCTC của khách
hàng. Đây có thể xem là một thủ tục quan trọng trong giai đoạn tiền kế hoạch nhằm xác định những khoản mục, thuyết minh trọng yếu và những khu vực đặc biệt nhạy cảm, có rủi ro cao. Từ đó, KTV có thể thiết kế các thủ tục kiểm tốn thích hợp. Thủ tục phân tích sơ bộ được KTV thể hiện trên GLVMẫu 0340.MO – Thủ tục phân tích sơ bộ(Mẫu 0340.MO – Phụ lục 09).
Liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng của Tổng Cơng ty Cổ phần ABC, để có những phân tích sơ bộ về rủi ro của khoản mục này, KTV thực hiện:
- Phân tích biến động doanh thu của năm 2019 so với năm 2018.
- Tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu của năm2019 và so sánh với tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu của năm 2018.
- Phân tích biến động số dư nợ phải thu khách hàng năm 2019 so với năm 2018. - Tính số ngày thu tiền bình quân của năm 2019 và so sánh với số ngày thu tiền bình quân của năm 2018 để phân tích biến động.
Dựa vào kết quả phân tích trên, KTV nhận thấy số dư phải thu khách hàng biến
động tăng tương ứng với doanh thu. Tuy nhiên, số dư nợ phải thu lớn và duy trì qua
nhiều năm, có khả năng tồn đọng các khoản phải thu khó địi. Số ngày thu tiền bình quân giảm mạnh, cho thấy chính sách cho nợ của đơn vị thay đổi nhiều so với năm
trước. Lưu ý, xem xét việc trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi và kiểm tra chính
sách cho nợ của Tổng cơng ty.
Bảng 2.2. Trích GLV Mẫu 0340.MO – Thủ tục phân tích sơ bộ
Chỉ tiêu Năm 2019 Năm 2018 Năm 2017 Chênh lệch
Tỷ lệ chênh lệch RMM Phân tích VND VND VND VND % Y/N Doanh thu 359.681.969.865 163.169.250.515 171.209.352.940 196.512.719.350 120,4% Y
Doanh thu năm nay tăng so với
cùng kỳ do các hoạt động cung cấp thiết bị y tế được nhập mua cho các bệnh viện, cơ sở y tế tăng mạnh. Ngoài ra cần xem xét việc ghi nhận doanh thu đúng kỳ.
Giá vốn hàng bán 306.461.362.084 124.688.212.425 124.477.993.432 181.773.149.659 145,8% Y Tỷ lệ lãi gộp giảm so với năm
trước do hoạt động buôn bán các thiết bị y tế có giá trị cao nên dẫn
đến tỷ lệ lãi gộp giảm. Lợi nhuận gộp 53.220.607.781 38.481.038.090 14.739.569.691 38,3% Y Tỷ lệ lãi gộp (%) 14,80% 23,58% -9% -37,3% Y … … … … … … … … Phải thu khách hàng 79.676.744.668 53.604.814.176 56.379.674.204 26.071.930.492 48,6% Y
Phải thu khách hàng biến động
tương ứng với doanh thu. Tuy (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
nhiên số dư phải thu lớn và duy trì qua nhiều năm do vậy cần xem xét về khả năng tồn đọng các khoản phải thu khó địi. Xem xét báo cáo tài chính của đơn vị đã trích lập dự phịng.
Số ngày thu tiền
bình qn 68 123 (55) -44,4% N
Số ngày thu tiền bình qn giảm cho thấy chính sách cho nợ của
đơn vị thay đổi nhiều so với năm trước, cần kiểm tra chính sách nợ
của cơng ty.
(Nguồn: Trích từ Hồ sơ kiểm tốn của Tổng Cơng ty Cổ phần ABC năm 2019)
e. Đánh giá sơ bộ về khả năng hoạt động liên tục
Tổng Công ty Cổ phần ABC là công ty niêm yết trên sàn chứng khoán. Do vậy,
để đánh giá sơ bộ về khả năng hoạt động liên tục của công ty, KTV phải tiến hành
thực hiện tính và phân tích “Hệ số nguy cơ phá sản” (Tiếng anh: Z Score) để hoàn thành GLVMẫu 0345.10 MP – Z Score – Công ty niêm yết(Mẫu 0345.10 MP – Phụ lục 10)
Sau đó,KTV tiếp tục thực hiện các thủ tục sau:
- KTV thực hiện việc đánh giá ban đầu xem có những sự kiện hay điều kiện tồn tại tổng hợp hoặc riêng lẻ, có thể dẫn đến những nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp.
- KTV tiến hành điều tra hoặc phỏng vấn đối với những đánh giá ban đầu của
Ban Giám đốc về khả năng hoạt động liên tục và dự định của Ban Giám đốc về việc
tiếp tục duy trì khả năng hoạt động liên tục của đơn vị.
Thơng qua việc đánh giá rủi ro kinh doanh tại Mẫu 0330.MO, kết hợp với việc