PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
2.2.2.3.Lập kế hoạch
2.2.2. Thực trạng cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng do công ty TNHH
2.2.2.3.Lập kế hoạch
Những công việc mà KTV phải thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, bao gồm:
- Họp nhóm kiểm tốn và phân cơng cơng việc.
- Xác định mức trọng yếu.
- Xác định chiến lược kiểm tốn.
- Xác định các khoản mục kiểm tốn có rủi ro cao và thấp.
- Xây dựng chương trình kiểm tốn.
Trong đó, việc xác định mức trọng yếu và xác định các khoản mục kiểm tốn có rủi ro cao là những cơng việc chính, đóng vai trị quan trọng đối với giai đoạn thực hiện kiểm tốn tại cơng ty khách hàng.
a. Xác định mức trọng yếu
Việc xác định mức trọng yếu có ý nghĩa rất lớn, nếu xác định một mức trọng yếu không phù hợpsẽ ảnh hưởng trực tiếp đến việc phát hiện rủi ro kiểm tốn. Vì vậy, thủ tục này thường được thực hiện bởi Trưởng nhóm kiểm tốn.
Mức trọng yếu tổng thể của báo cáo tài chính (kí hiệu: OM): được xác định tùy
thuộc vào: loại hình doanh nghiệp, đơn vị có lợi ích công chúng, số lượng cổ đông
quan tâm đến BCTC; đối tượng sử dụng BCTC; chu kì phát triển của doanh nghiệp
(giai đoạn đầu tư, phát triển, ổn định, suy thoái), đặc điểm ngành nghề, môi trường kinh doanh; cơ cấu sử hữu vốn của đơn vị được kiểm tốn…
Vì vậy, AFA đã xây dựng chính sách thích hợp để quy định các chỉ tiêu và mức tỷ lệ tương ứng với các chỉ tiêu được chọn.
Bảng 2.3: Tỷ lệ phần trăm trên mỗi chỉ tiêu tính mức trọng yếu tổng thể
Tổng tài sản hoặc doanh thu Tài sản ròng Lợi nhuận trước thuế
Triêu USD Tỷ VND % Triêu USD Tỷ VND % Triêu USD Tỷ VND % 25 563 2 10 225 5,0 5 113 10,0 50 1125 1,5 20 450 4,0 10 225 7,5 75 1688 1.0 30 675 3,5 15 338 6,0 100 2250 0,75 40 900 3,25 20 450 5,5 0,5 3,0 5,0
Mức trọng yếu thực hiện (kí hiệu: PM): được xác định dựa trên mức trọng yếu
tổng thể.Việc tính tốn ra mức trọng yếu thực hiện còn phụ thuộc vào rủi ro tổng thể:
- Nếu rủi ro tổng thể được đánh giá là “Thấp” thìPM = 80% OM.
- Nếu rủi ro tổng thể được đánh giá là “Cao” thìPM = 70% OM
Ngưỡng sai sót khơng đáng kể:được xác định bằng3% OM
Đối với Tổng Công ty Cổ phần ABC, dựa trên xét đốn chun mơn, KTV lựa chọn chỉ tiêu Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụđể làm tiêu chí xác định mức
trọng yếu tổng thể bởi vì chỉ tiêu doanh thu của Tổng Công ty Cổ phần ABC biến
động theo từng năm và thể hiện mức độ hoạt động của công ty.
Mức trọng yếu của Tổng Công ty Cổ phần ABC được xác định cụ thể như sau:
Chỉ tiêu Cơng thức tính Số tiền (VND)
Tỷ lệ áp dụng [2] 2%
Mức trọng yếu tổng thể (OM) [3] = [1] x [2] 7.193.639.397 Tỷ lệ áp dụng (đối với rủi ro thấp) [4] 80%
Mức trọng yếu thực hiện (PM) [5] = [3] x [4] 5.754.911.518
Tỷ lệ áp dụng [6] 3% (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngưỡng sai sót khơng đáng kể [7] = [3] x [6] 215.809.182
Các tính tốn của KTV để tính ra mức trọng yếu được thể hiện trên GLV Mẫu 0420.MPQ – Xác định mức trọng yếu(Mẫu 0420.MPQ – Phụ lục 16).
b. Xác định các khoản mục kiểm tốn có rủi ro cao hay thấp
Với mục đích để xác định những khoản mục, thuyết minh trọng yếu và những khu vực đặc biệt nhạy cảm trên BCTC. KTV thực hiện thủ tục này trên GLV Mẫu 0430.MPQ – Cách làm việc với các khoản mục trên BCTC(Mẫu 0430.MPQ – Phụ lục 17).
- KTV đối chiếu với mức trọng yếu tổng thể (OM) để xác định các khoản mục
trên BCTC có trọng yếu hay khơng?
- Căn cứ vào đánh giá của KTV khi thực hiện thủ tục đánh giá rủi ro ở giai đoạn
tiền kế hoạch để xác định các khoản mục có rủi ro cao hay thấp và cơ sở dẫn liệu có khả năng sai phạm.
Từ cơ sở đó, KTV lựa chọn phương pháp tiếp cận (thực hiện thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích cơ bản và kiểm tra chi tiết) thích hợp ở giai đoạn thực hiện kiểm toán.
KTV đánh giá khoản mục nợ phải thu khách hàng của Tổng Công ty Cổ phần ABC là khoản mục trọng yếu trên BCTC, có rủi ro sai phạm ở cơ sở dẫn liệu Hiện hữu/Phát sinh và Đánh giá, cao. KTV tập trung xem xét rủi ro trong việc trích lập dự phịng cũng như sự hiện hữu của các khoản phải thu này.
2.2.2.4. Thực hiện kiểm toán
Trước khi thực hiện kiểm tốn tại Tổng Cơng ty Cổ phần ABC, các phần hành
kiểm tốn sẽ được Trưởng nhóm kiểm tốn phân cơng cơng việc cụ thể cho đồn kiểm
tốn, lưu ý những sai phạm có khả năng xảy ra và kiểm sốt cơng việc cho các thành viên trong nhóm kiểm tốn.
Khi đãđược phân công cụ thể từng phần hành công việc, KTV chỉ cần thực hiện
các thủ tục kiểm tốn trong chương trình kiểm tốn đã thiết kế sẵn của AFA để thu thập những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, làm cơ sở để đưa ra ý kiến kiểm tốn của KTV. Q trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng được thực hiện theo
chương trình kiểm toán đãđược thiết kế ở giai đoạn lập kế hoạch.
Tại buổi họp nhóm kiểm tốn, KTV nhận định: Hệ thống kiểm sốt nội bộ của Tổng Cơng ty Cổ phần ABC được thiết kế phù hợp với tình hình hoạt động hiện tại của doanh nghiệp. Tuy nhiên, công tác giám sát, kiểm tra thực hiện việc tuân thủ theo thiết kế còn hạn chế, chưa có các bằng chứng về việc thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm sốt mà doanh nghiệp đã thiết kế. Vì vậy, KTV khơng thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt mà tiến hành tăng cường các thử nghiệm cơ bản ở giai đoạn thực hiện kiểm tốn tại Tổng Cơng ty Cổ phần ABC.
Chương trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng tại Tổng Công ty Cổ phần ABC được lưu vào GLVMẫu 5330 – Chương trình kiểm tốn(Mẫu 5330 – Phụ lục 18),gồm các thủ tục kiểm toán sau:
STT Thử nghiệm cơ bản Mục tiêu kiểm toán
1
Kiểm tra tính khớp đúng giữa sổ cái và thông tin
thuyết minh.
Tổng hợp các khoản phải thu khách hàng.
Đầy đủ
Chính xác
Trình bày & thuyết minh
2 Thủ tục phân tích cơ bản Đầy đủ
Chính xác
3 Kiểm tra trích lập dự phịng nợ phải thu khó đòi Đánh giá (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
4 Gửi thư xác nhận nợ phải thu khách hàng Hiện hữu Chính xác
5 Đánh giá chênh lệch tỷ giá hối đối Đánh giá
(Trích GLV Mẫu 5330 – Chương trình kiểm tốn, Hồ sơ kiểm tốn năm 2019)
a. Kiểm tra tính khớp đúng giữa sổ cái và thơng tin thuyết minh
Mục tiêu: Đảm bảo số liệu được trình bày trên Báo cáo tài chính khớp đúng với
số liệu được ghi nhận trên sổ sách kế toánliên quan.
Nguồn gốc số liệu:
- Báo cáo tài chính năm 2019
- Sổ Cái tài khoản 131 và 2293 (hoặc Sổ nhật ký chung)
- Sổ tổng hợp công nợ phải thu khách hàng
- Báo cáo kiểm tốn năm 2018
Bảng 2.4: Trích GLV Mẫu 5340 – Phải thu của khách hàng – Khớp đúng với sổ cái
Tên KH: TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN ABC Tên viết tắt Ngày Niên độ: 31-Dec-19 Người thực hiện: NLPK 15/02/2020 Nội dung: Phải thu của khách hàng - Khớp đúng với sổ cái Người soát xét: LVL 18/02/2020
Tham chiếu 31/12/2019 31/12/2018
NGẮN HẠN: GL LY
Phải thu của khách hàng <5360>,<5310>,<5340-1> 79.676.744.668 53.604.814.176 Trừ: Dự phịng phải thu khó địi <5352> 28.527.864 21.135.746 Tổng cộng 79.648.216.804 53.583.678.430
Ø Ø
Tổng hợp các khoản phải thu khách hàng
Đối tượng bên ngồi 79.676.744.668 53.604.814.176 Dự phịng phải thu khó địi (28.527.864) (21.135.746) Các bên liên quan <5380> - - Dự phòng các bên liên quan <5380>
79.648.216.804 53.583.678.430
- -
Chú thích:
GL- Khớp đúng với sổ cái
LY- Khớp đúng với số liệu được kiểm toán Ø - Đã kiểm tra
5340 PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG - KHỚP ĐÚNG VỚI SỔ CÁI
(Nguồn: Trích từ Hồ sơ kiểm tốn năm 2019 của Tổng Công ty Cổ phần ABC)
Công việc thực hiện:
- Căn cứ vào chỉ tiêu “Phải thu ngắn hạn của khách hàng” và “Dự phịng phải thu
ngắn hạn khó địi” trên Bảng cân đối kế toán của Báo cáo kiểm toán năm 2018, KTV tiến hành đối chiếu với số dư đầu kỳ trên Báo cáo tài chính năm 2019 và điền số liệu vào vị trí tương ứng trên GLV Mẫu 5340.
- Căn cứ vào sổ cái tài khoản 131 và tài khoản 2293 (hoặc Sổ nhật ký chung) năm 2019, KTV đối chiếu với sổ tổng hợp công nợ phải thu khách hàng và Bảng cân đối kế toán (hay Thuyết minh BCTC) năm 2019 của Tổng Cơng ty Cổ phần ABC. Sau đó, KTV điền số liệu vào vị trí tương ứng trên GLV Mẫu 5340. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
KTV rút ra kết luận: Đạt được mục tiêu kiểm toán.
Số liệu của chỉ tiêu “Phải thu ngắn hạn của khách hàng” và “Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi” trên BCTC của đơn vị lập khớp đúng với số liệu trên sổ sách kế toán liên quan.
Tổng hợp các khoản phải thu khách hàng tại ngày 31/12/2019:
Nhằm để theo dõi các đối tượng có số dư nợ phải thu khách hàng tại thời điểm
kết thúc niên độ, KTV căn cứ vào Sổ tổng hợp công nợ phải thu khách hàng để điền số liệu tương ứng vào GLV Mẫu 5340-1 – Phải thu của khách hàng – Khớp đúng với sổ cái(Mẫu 5340-1 – Phụ lục 19).
b. Thủ tục phân tích cơ bản
Đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng của Tổng Công ty Cổ phần ABC,
KTV chỉ thực hiện hai trong số các thủ tục phân tích cơ bản được thiết kế trong GLV
Mẫu 5342 – Đánh giá phân tích, đó là:
So sánh số dư nợ phải thu khách hàng của năm nay so với năm trước
Mục tiêu: Nhận ra các biến động bất thường của khoản mục phải thu khách
hàng, từ đó định hướng các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư của các đối tượng để làm rõ nguyên nhân.
Nguồn gốc số liệu:
- Bảng cân đối kế toántrên Báo cáo kiểm toán năm 2018.
- Bảng cân đối kế tốn năm 2019.
Cơng việc thực hiện:
- Căn cứ vào chỉ tiêu “Phải thu ngắn hạn của khách hàng” trên Bảng cân đối kế
tốn của Tổng Cơng ty Cổ phần ABC năm 2018 và năm 2019, KTV nhập số liệu vào vị trí tương ứng trên GLV Mẫu 5342. Sau đó, KTV tính số tiền chênh lệch và tỷ lệ chênh lệch.
- Kết hợp với thủ tục đọc lướt Sổ tổng hợp công nợ phải thu năm 2019, KTV tiến hành phân tích biến động tăng của khoản nợ phải thu khách hàng.
- Dựa trên xét đốn chun mơn, KTV rútra kết luận của thủ tục này.
Bảng 2.5: Trích GLV Mẫu 5342 – Đánh giá phân tích, Thủ tục 1
Tên KH: TỔNG CƠNG TY CỔ PHẦN ABC Tên viết tắt Ngày Niên độ: 31-Dec-19 Người thực hiện: NLPK 15/02/2020 Nội dung: Phải thu của khách hàng - Thủ tục phân tích cơ bản Người sốt xét: LVL 18/02/2020
Thủ tục 1
So sánh số dư nợ phải thu khách hàng của năm nay với năm trước Kỳ vọng:
31/12/2019 31/12/2018 31/12/2017 Chênh lệch % Chênh lệch
Phải thu của khách hàng 79.676.744.668 53.604.814.176 56.379.674.204 26.071.930.492 48,6%
Phân tích: Số dư phải thu của khách hàng tăng mạnh so với năm trước. Biến động tăng tương ứng so với doanh thu.
Công nợ từ Bệnh viện TW Huế, Bệnh viên Hữu Nghị Việt Đức, Sở Y tế TP Cần Thơ chiếm tỷ trọng lớn. Có số dư nợ phải thu có gốc ngoại tệ.
Kết luận: Khơng có biến động bất thường.
Tuy vậy, số dư phải thu khách hàng lớn, có khả năng tồn đọng nợ khó địi. Lưu ý kiểm tra số dư cuối kỳ và kiểm tra đánh giá chênh lệch tỷ giá hối đoái. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
5342 ĐÁNH GIÁ PHÂN TÍCH
(Nguồn: Trích từ Hồ sơ kiểm tốn năm 2019 của Tổng Công ty Cổ phần ABC)
Kết luận:Khơng có biến động bất thường.
So sánh vòng quay khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân của năm nay so với năm trước.
Mục tiêu: Thơng qua việc tính tốn các chỉ số hoạt động, giúp KTV tìm ra các
biến động bất thường của khoản nợ phải thu và chính sách bán chịu, từ đó định hướng các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư của các đối tượng để làm rõ nguyên nhân.
Nguồn gốc số liệu:
- Báo cáo kết quả kinh doanh trên Báo cáo kiểm toán năm 2018.
- Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2019.
- Số liệu của thủ tục phân tích 1
Bảng 2.6: Trích GLV Mẫu 5342 – Đánh giá phân tích, Thủ tục 2
Tên KH: TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN ABC Tên viết tắt Ngày
Niên độ: 31-Dec-19 Người thực hiện: NLPK 15/02/2020
Nội dung: Phải thu của khách hàng - Thủ tục phân tích cơ bản Người sốt xét: LVL 18/02/2020
Thủ tục 2
So sánh vòng quay khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân của năm nay so với năm trước. Kỳ vọng:
31/12/2019 31/12/2018 Chênh lệch % Chênh lệch Bình quân khoản phải thu 66.640.779.422 54.992.244.190 11.648.535.232 21,2% Doanh thu 359.681.969.865 163.169.250.515 196.512.719.350 120,4%
Vòng quay khoản phải thu 5 3 2
Số ngày thu tiền bình qn 68 123 (55)
Phân tích: Vịng quay khoản phải thu biến động tăng so với năm trước.
Số ngày thu tiền bình quân giảm mạnh so với năm trước.
Điều này chứng tỏ, tốc độ thu hồi nợ của doanh nghiệp càng nhanh. Khả năng chuyển đổi các khoản nợ phải thu sang tiền mặt cao. Chính sách cho nợ của đơn vị thay đổi nhiều so với năm trước.
Kết luận: Khơng có biến động bất thường.
Lưu ý kiểm tra chính sách bán chịu của công ty.
ĐÁNH GIÁ PHÂN TÍCH 5342
(Nguồn: Trích từ Hồ sơ kiểm tốn năm 2019 của Tổng Cơng ty Cổ phần ABC)
Công việc thực hiện:
- Kết hợp số liệu phải thu của khách hàng (ở thủ tục 1), KTV thực hiện tính số tiền bình quân các khoản phải thu.
- Căn cứ vào chỉ tiêu “Doanh thu” trên Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2018 và năm 2019, KTV nhập số liệu vào vị trí tương ứng trên GLV Mẫu 5342.
- Sau đó, KTV tiến hành tính chỉ số “Vịng quay khoản phải thu” và “Số ngày thu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
tiền bình quân” của Tổng Công ty Cổ phần ABC trong năm 2019 và 2018. Từ đó,
KTV đánh giá và phân tích.
Kết luận:Khơng có biến động bất thường.
c. Kiểm tra trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi
Mục tiêu: Đánh giá tính đầy đủ của việc trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi
của Tổng Cơng ty Cổ phần ABC.
Nguồn gốc số liệu:
- Bảng phân tích tuổi nợ phải thu (tháng 12/2019).
- Sổ Nhật ký chung năm 2019 (Sổ chi tiết dự phịng phải thu khó địi).
- Sổ chi tiết công nợ theo từng đối tượng (tính tới thời điểm kiểm tốn 15/02/2020).
Cơng việc thực hiện:
- Để theo dõi chi tiết tài khoản Dự phòng phải thu khó địi của Tổng Cơng ty Cổ
phần ABC, KTV căn cứ Sổ nhật ký chung kết hợp với số liệu trên GLV Mẫu 5340 để
nhập số liệu vào vị trí tương ứng trên GLV Mẫu 5352 – Dự phịng phải thu khó địi. +Ngày 30/06/2019: Tổng Cơng ty Cổ phần ABC tiến hành trích lập dự phịng nợ phải thu, theo chứng từ số PKT_21/19.06/HS với số tiền 48.034.914 đồng.
+ Ngày 31/07/2019: Tổng Công ty Cổ phần ABC quyết định xóa sổ nợ phải thu
khó địi của Bệnh viện Đa khoa tư nhân Vạn Xuân (số tiền: 17.135.751 đồng) và Viện
Pháp y Quốc gia (số tiền: 3.999.995 đồng), theo chứng từ số SG/KT.1907.003 với tổng số tiền 21.135.746 đồng.
+ Ngày 31/12/2019: Tổng Cơng ty Cổ phần ABC tiến hành hồn nhập dự phịng phải thu khó địi theo chứng từ số DN/KT.1912.023 với số tiền 19.507.050 đồng.
Bảng 2.7: Trích GLV Mẫu 5352 – Dự phịng phải thu khó địi
Tên KH: TỔNG CƠNG TY CỔ PHẦN ABC Tên viết tắt Ngày Niên độ: 31-Dec-19 Người thực hiện: NLPK 15/02/2020 Nội dung: Phải thu của khách hàng - Dự phịng phải thu khó địi Người sốt xét: LVL 18/02/2020
Tài khoản: Dự phịng phải thu khó địi
31/12/2019 31/12/2018