5. Kết cấu khoá luận
2.2. Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần
2.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, thu nhập và các khoản giảmtrừdoanh thu trừdoanh thu
2.2.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Hiện tại, công ty BHA hoạt động trong nhiều lĩnh vực như: buôn bán vật liệu, thiết bị lắp đặt trong xây dựng, kiểm tra phân tích kỹ thuật… nhưng hoạt động chính của công ty là hoạt động kiến trúc và tư vấn kỹ thuật như: Khảo sát địa chất, Tư vấn lập, thiết kế bản vẽ thi công công trình… Và đó là nguồn chủ yếu mang lại doanh thu cho công ty BHA. Vì vậy, trong đề tài này, em nghiên cứu về tình hình doanh thu tư vấn, dịch vụ của công ty.
Phương thức thanh toán
- Thanh toán bằng tiền mặt: Khách hàng sử dụng dịch vụ tư vấn, thiết kế qua hợp đồng và trả tiền mặt đối với hóa đơn dưới 20 triệu động. Tuy nhiên, trường hợp này, rất ít xảy ra đối với công ty.
- Thanh toán bằng chuyển khoản: Phương thức này được áp dụng chủ yếu tại công ty, vì phần lớn các hóa đơn đều có trị giá trên 20 triệu đồng. Khách hàng sẽ thanh toán thông qua hình thức chuyển khoản vào tài khoản ngân hàng của công ty.
a. Quy trình luân chuyển chứng từ
Khi nhận được thông tin về gói thầu tư vấn dịch vụ, kế toán trưởng bắt đầu lập hồ sơ mời thầu(Phụlục 2).Sau khi tham gia đấu thầu công trình thành công, công ty sẽ tiến hành kí kết hợp đồng tư vấn thiết kế với khách hàng. Hợp đồng bao gồm các khoản mục thỏa thuận mà hai bên phải chấp thuận và giá trị của gói thầu.
Khi hợp đồng giữa công ty và khách hàng được ký kết, sau mỗi đợt thanh toán, kế toán sẽ tiến hành lập hóa đơn GTGT. GTGT được lập bao gồm 3 liên: Liên 1 lưu lại cuốn, Liên 2 giao cho khách hàng và Liên 3 dùng để hạch toán và lưu hành nội bộ tại phòng kế toán. Và khách hàng sẽ tiến hành thanh toán cho công ty thành 3 đợt như quy định trong hợp đồng(Phụlục 3). Vì hầu hết các hóa đơn dịch vụ đều có giá trị lớn hơn
20 triệu đồng nên khách hàng sẽ thanh toán thông qua hình thức chuyển khoản. Hợp đồng bao gồm 6 bản, chủ đầu tư giữ 4 bản và nhà thầu giữ 2 bản.
Cuối mỗi tháng, kế toán sẽ thực hiện nghiệp vụ kết chuyển doanh thu vào bên nợ sổ chi tiết TK 911.
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ doanh thu vào bên Nợ sổ cái TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
b. Chứng từ, sổsách kếtoán sửdụng
- Hóa đơn GTGT đầu ra; Hợp đồng thiết kế; Biên bản nghiệm thu; Thư đề nghị thanh toán; Phiếu thu, chứng từ thanh toán của ngân hàng
- Sổ chi tiết, sổ cái TK 511
c. Tài khoản sửdụng
Các TK sử dụng để hạch toán:
- TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Để hạch toán doanh thu cung cấp dịch vụ, công ty sử dụng tài khoản cấp 2 của TK 511 là: TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ
- TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra phải nộp
- TK 131 – Phải thu khách hàng
d. Nghiệp vụminh họa
Năm 2019, Công ty CP Kiến trúc BHA ký kết hợp đồng tư vấn thiết kế số 03/2019/HĐTV/TVTK (Phụlục 3) công trình Trường Song ngữQuốc tế học viện Anh quốc– UK ACADEMY Huế về việcTư vấn lập báo cáo nghiên cứu khả thi– Thiết kế cơ sơ; Thiết kếbản vẽ thi công (công trình, hạ tầng, sân vườn, cảnh quan) tại tỉnh lộ
10A–Huyện Phú Vang–Tỉnh TT Huế
Sau khi ký kết hợp đồng, UK đã thanh toán cho công ty đợt 1 là 25% giá trị hợp đồng, kế toán sẽ tiến hành lập hóa đơn GTGT đầu ra theo Mẫu số 01GTKT3/001.Và sau khi có giấy phép xây dựng, UK thanh toán cho công ty đợt 2 (07/08/2019) là 50%
giá trị hợp đồng, kế toán tiếp tục tiến hành lập hóa đơn GTGT đầu ra số 0000011
(Biểu mẫu 2.1)gồm 3 liên: Liên 1 lưu tại cuốn, Liên 2 giao cho khách hàng và Liên 3 dùng để hạch toán lưu nội bộ.
Biểu mẫu 2.1: Hóa đơn GTGT số0000011
Đơn vị bán hàng:CÔNG TY CỔPHẦN KIẾN TRÚC BHA
Mã số thuế: 3300525525
Địa chỉ: Số 25 Trần Cao Vân, Phường Phú Hội, Thành phố Huế, Tỉnh Thừa Thiên Huế Điện thoại: 0234.3617998
Họ tên người mua hàng: Hoàng Nguyễn Thu Thảo
Tên đơn vị:CÔNG TY TNHH UNITED KINGDOM ACADEMY
Mã số thuế: 0314206146
Địa chỉ: Số 49 Phạm Ngọc Thạch, Phường 6, Quận 3, TP. Hồ Chí Minh Hình thức thanh toán: Chuyển khoản Số tài khoản:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6= 4 x 5
Tư vấn lập báo cáo nghiên cứu khả thi – Thiết kế cơ sở; Thiết kế bản vẽ thi công công trình Trường Song ngữ quốc tế học viện Anh Quốc UK Academy Huế tại tỉnh lộ 10A – Huyện Phú Vang – Tỉnh TT Huế (Đợt 2)
208.636.364
Cộng tiền hàng: 208.636.364
Thuếsuất GTGT:10% Tiền thuếGTGT: 20.863.636
Tổng cộng tiền thanh toán: 229.500.000
Số tiền bằng chữ: Một tỷ, ba trăm ba mươi bảy triệu đồng chẳn.
Mẫu số: 01GTKT3/002 Ký hiệu: BH/18P
Số: 0000011
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1: Lưu Ngày 7 tháng 8năm 2019
Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) Người bán hàng
(Ký, ghi rõ họ, tên)
Căn cứ vào hóa đơn đã lập trên cơ sở phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận, kế toán hạch toán:
Nợ TK 131: 229.500.000 đồng
Có TK 5113: 208.636.364 đồng
Có TK 3331: 20.863.636 đồng
Sau khi nhận được tiền thanh toán khối lượng công trình hoàn thành của khách hàng chuyển khoản qua ngân hàng, kế toán hạch toán:
Nợ TK 112: 229.500.000 đồng
Có TK 131: 229.500.000 đồng
Cuối tháng, kế toán sẽ căn cứ vào các hóa đơn để cập nhật vào sổ chi tiết TK 5113(Biểu mẫu 2.2). Sau đó ghi nhận nghiệp vụ kết chuyển doanh thu cung cấp dịch vụ để tiến hành xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ.
Nợ TK 5113: 1.866.419.901 đồng
Có TK 911: 1.866.419.901 đồng
Biểu mẫu 2.2: Sổchi tiết TK 5113
Đơn vị : Công ty Cổ phần Kiến Trúc BHA Mẫu số S38-DN
Địa chỉ : 25 Trần Cao Vân, phường Phú Hội (Ban hành theo TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Năm 2019
Tài khoản: 5113 (Doanh thu cung cấp dịch vụ)
Đơn vị tính : Đồng S T T Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ … … … … … … 11.760.000 10 XD002/08 07/08 UK Huế/ Lập BCNCKT TKCS_đợt2 131 208.636.364 220.396.364 11 XD003/08 27/08 Quốc tế/TV lập QH CT Ischool QT 131 1.646.022.727 1.866.419.091 12 KC005/08 31/08
K.c doanh thu cung
cấp dịch vụ 911 1.866.419.901
Cộng phát sinh tháng 08 1.866.419.901 1.866.419.901 Cộng lũy kế từ đầu quý 3 1.866.419.901 1.866.419.901
… … …
Cộng lũy kế từ đầu năm 2.523.487.276 2.523.487.276
Ngày mở sổ: 01/01/2019 Ngày 31 tháng 12 năm 2019
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họtên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
2.2.1.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Dịch vụ tư vấn, thiết kế là nguồn chủ yếu mang lại doanh thu cho công ty CP Kiến trúc BHA. Do đó, công ty không có các nghiệp vụ liên quan đến TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu.
2.2.1.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính của Công ty CP Kiến trúc BHA chủ yếu là các
a. Quy trình luân chuyển chứng từ
Định kỳ, công ty nhận được giấy báo Có của Ngân hàng về khoản tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn. Kế toán trưởng sẽ là người nhận giấy, kiểm tra sau đó chuyển sang kế toán viên để tiến hành hạch toán và nhập số liệu vào sổ chi tiết TK 515, sổ cái TK 515.
Cuối mỗi tháng, kế toán viên đều thực hiện nghiệp vụ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào bên Nợ sổ chi tiết TK 911.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ doanh thu hoạt động tài chính vào bên Nợ sổ cái TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
b. Chứng từ, sổsách kếtoán sửdụng
- Giấy báo Có của ngân hàng
- Sổ chi tiết, sổ cái TK 515
c. Tài khoản sửdụng
Các TK sử dụng hạch toán:
- TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
- TK 1121 – Tiền gửi Ngân hàng VNĐ
d. Nghiệp vụminh họa
Ngày 25/12/2019, công ty nhận được giấy báo Có của Ngân hàng Đầu tư và
phát triển BIDV khoản tiền lãi gửi ngân hàng là 29.279 đồng.
Sau khi kế toán viên nhận được giấy báo có được chuyển từ kế toán trưởng thì sẽ tiến hành hạch toán như sau:
Nợ TK 1121: 29.279 đồng
Có TK 515: 29.279 đồng
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào chứng từ của ngân hàng gửi về để cập nhật vào sổ chi tiết TK 515(Biểu mẫu 2.3) trong phần mềm Excel. Sau đó ghi nhận nghiệp vụ kết chuyển doanh thu tài chính để tiến hành xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ.
Nợ TK 515: 41.674 đồng
Có TK 911: 41.674 đồng
Biểu mẫu 2.3: Sổchi tiết TK 515
Đơn vị : Công ty Cổ phần Kiến Trúc BHA Mẫu số S38-DN
Địa chỉ : 25 Trần Cao Vân, phường Phú Hội (Ban hành theo TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Năm 2019
Tài khoản: 515 (Doanh thu hoạt động tài chính)
Đơn vị tính : Đồng STT Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 Số dư đầu kỳ … … … … … … … … … 44 TG002/12 25/12 Lãi 1121 29.279 29.279 45 TG006/12 25/12 Lãi 1121 224 29.503 46 KC009/12 31/12
k.c doanh thu hoạt động tài
chính 911 41.674 12.171 47 TG004/12 31/12 Lãi 1121 12.171
Cộng phát sinh tháng 12 41.674 41.674 Cộng lũy kế từ đầu quý 4 176.516 176.516 Cộng lũy kế từ đầu năm 664.692 664.692
Ngày mở sổ: 01/01/2019 Ngày 31 tháng 12 năm 2019
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên,đóng dấu)
2.2.1.4. Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác của công ty chhur yếu phát sinh các hoạt động như thanh lý, chuyển nhượng TSCĐ hay các khoản tiền thưởng do tham gia các giải thiết kế, kiến trúc sư…
a. Quy trình luân chuyển chứng từ
Trong kỳ, nếu phát sinh các hoạt động như chuyển nhượng thanh lý TS, các khoản tiền thưởng… kế toán viên sẽ tiến hành lập hợp đồng chuyển nhượng TSCĐ sau khi có sự xét duyệt của kế toán trưởng và giám đốc, lập hóa đơn GTGT bao gồm 3 liên: Liên 1 lưu lại cuốn, Liên 2 giao cho khách hàng và Liên 3 dùng để hạch toán và lưu hành nội bộ. Căn cứ vào đó, kế toán viên sẽ tiến hành hạch toán, nhập số liệu vào sổ chi tiết TK 711.
Cuối mỗi tháng, kế toán viên sẽ thực hiện nghiệp vụ kết chuyển thu nhập khác vào bên Nợ sổ chi tiết TK 911.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ thu nhập khác vào bên Nợ sổ cái TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
b. Chứng từ, sổsách kếtoán sửdụng
- Hóa đơn GTGT; Hợp đồng thanh lý chuyển nhượng TSCĐ
- Sổ chi tiết, sổ cái TK 711
c. Tài khoản sửdụng
Các TK sử dụng hạch toán:
- TK 711 – Thu nhập khác
- TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
- TK 131 – Phải thu của khách hàng
d. Nghiệp vụminh họa
Trong năm 2019, Công ty không phát sinh các hoạt động như thanh lý, chuyển nhượng TSCĐ hay các khoản tiền thưởng. Tuy nhiên, nếu có thì kế toán sẽ căn cứ các hóa đơn, hợp đồng thanh lý, chuyển nhượng TSCĐ để hạch toán như sau:
Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)
Có TK 711 - Thu nhập khác (số thu nhập chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có).
Cuối tháng, kế toán sẽ căn cứ vào các hóa đơn, chứng từ để cập nhật lên sổ chi tiết TK 711 trong phần mềm Excel. Sau đó ghi nhận nghiệp vụ kết chuyển thu nhập khác để tiến hành xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ.
2.2.2. Kếtoán chi phí
2.2.2.1. Kế toán giá vốn hàng bán
a. Quy trình luân chuyển chứng từ
Công ty CP Kiến trúc BHA sử dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và các giao dịch kinh tế chủ yếu trong lĩnh vực dịch vụ. Do đó, trong kỳ, khi công ty ký kết các hợp đồng tư vấn thiết kế, kế toán sẽ dựa vào khối lượng dịch vụ đã hoàn thành để tính giá vốn, tiến hành hạch toán vào TK 154 – Chi phí sản xuất dở dang. Sau khi hoàn tất hợp đồng, kế toán sẽ kết chuyển sang TK 632 để xác định giá vốn hàng bán. Giá vốn hàng bán ở đây là giá vốn dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng.
Cuối mỗi tháng, kế toán viên thực hiện nghiệp vụ kết chuyển giá vốn hàng bán sang bên Nợ sổ chi tiết TK 911.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ giá vốn hàng bán trong kỳ vào bên Nợ sổ cái TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
b. Chứng từ, sổsách kếtoán sửdụng
- Hóa đơn GTGT
- Sổ chi tiết, sổ cái TK 632
c. Tài khoản sửdụng
Các TK sử dụng hạch toán: - TK 632 – Giá vốn hàng bán
- TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
d. Nghiệp vụminh họa
Đối với hợp đồng ký kết của Công ty với UK Huế(phần nghiệp vụ minh họa ở
mục 2.2.1.1), sau khi hoàn thành từng đợt thực hiện và lập hóa đơn GTGT theo hợp
chuyển cho kếtoán viên tiến hành hạch toán như sau:
Nợ TK 632: 146.852.253 đồng
Có TK 154: 146.852.253 đồng
Cuối tháng, kế toán cập nhật lên sổ chi tiết TK 632 (Biểu mẫu 2.4) trong phần mềm Excel. Sau đó ghi nhận nghiệp vụ kết chuyển giá vốn hàng bán để tiến hành xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ.
Nợ TK 911: 1.145.855.524 đồng
Có TK 632: 1.145.855.524 đồng
Biểu mẫu 2.4: Sổchi tiết TK 632
Đơn vị : Công ty Cổ phần Kiến Trúc BHA Mẫu số S38-DN
Địachỉ : 25 Trần Cao Vân, phường Phú Hội (Ban hành theo TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Năm 2019
Tài khoản: 632 (Giá vốn hàng bán)
Đơn vị tính : Đồng STT Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 Số dư đầu kỳ … … … … … … … 13 KC001/08 31/08 K.c chi phí dở dang (HD227) 154 7.122.219 7.122.219 14 KC002/08 31/08 K.c chi phí dở dang (HD228) 154 146.852.253 153.974.472 15 KC003/08 31/08 K.c chi phí dở dang (HD 229) 154 991.881.052 1.145.855.524 16 KC007/08 31/08 K.c giá vốn hàng bán (HD227) 911 7.122.219 1.138.733.305 17 KC008/08 31/08 K.c giá vốn hàng bán (HD228) 911 146.852.253 991.881.052 18 KC009/08 31/08 K.c giá vốn hàng bán (HD229) 911 991.881.052 Cộng phát sinh tháng 08 1.145.855.524 1.145.855.524 Cộng lũy kế từ đầu quý 3 1.145.855.524 1.145.855.524
…. … … …
Cộng lũy kế từ đầu năm 1.537.034.695 1.537.034.695
Ngày mở sổ: 01/01/2019 Ngày 31 tháng 12 năm 2019
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
2.2.2.2. Kế toán chi phí tài chính
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn. Trong năm 2019, công ty có khoản vay và nợ thuê tài chính dài hạn là 1.300.000.000 đồng. Tuy nhiên công ty CP Kiến trúc BHA lại không hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính. Đây chính là điểm thiếu sót cũng như hạn chế của công ty.
2.2.2.3. Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
Chi phí quản lý kinh doanh của công ty bao gồm các chi phí về lương nhân viên