1.2.1. Quy trình nghiên cứu
Quy trình nghiên cứu là chuỗi các bước tư duy, vận động kiến thức về phương pháp nghiên cứu và kiến thức chuyên ngành. Từ đó xác định vấn đề nghiên cứu để tìm ra câu trả lời cho vấn đề nghiên cứu đặt ra.
27
1.2.1.1. Thiết kế nghiên cứu
Để đánh giá được tổng quát công tác kiểm tra thuế ở Thành phố Nha Trang tác giả sử dụng phương pháp khảo sát chuyên gia bằng bảng câu hỏi.
Số liệu cần thu thập gồm:
- Các số liệu thu thập từ các báo cáo của Chi cục Thuế như báo cáo kết quả thu ngân sách qua các năm, báo cáo tổng kết kết quả kiểm tra,… từ dữ liệu thông tin của Chi cục Thuế, từ các thông tin đã được công bố trên báo chí, tạp chí, website ngành Thuế…
- Các thông tin thu thập được từ việc khảo sát chuyên gia có kinh nghiêm trong lĩnh vực kiểm tra và các doanh nghiệp, kế toán hoạt động kinh doanh các ngành nghề đăng ký kê khai, nộp thuế tại Chi cục Thuế TP.Nha Trang.
1.2.2. Mô hình nghiên cứu
Tác giả đưa ra mô hình nghiên cứu như hình sau: Hạn chế trong việc
quản lý thuế của CQT
Hạn chế trong ứng dụng công nghệ thông tin Hạn chế trong những quy định pháp lý liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế Công tác kiểm tra thuế Hạn chế trong phối hợp giữa CQT với các ban ngành Hạn chế xuất phát từ nguồn nhân lực Hạn chế trong hiểu biết về thuế của
NNT
28
1.2.3. Phương pháp nghiên cứu
Nghiên cứu định tính là một phương pháp tiếp cận nhằm tìm cách mô tả và phân tích đặc điểm văn hóa và hành vi của con và của nhóm người từ quan điểm của nhà nghiên cứu.
Nghiên cứu định tính cung cấp thông tin toàn diện về các đặc điểm của môi trường xã hội nơi nghiên cứu được tiến hành.
1.2.3.1. Phương pháp nghiên cứu tài liệu
Nghiên cứu các văn bản pháp luật chính sách liên quan đến công tác kiểm tra thuế như nghiên cứu hồ sơ kiểm tra, hồ sơ quản lý DN. Phương pháp này được sử dụng để tổng hợp lý thuyết nền tảng để làm rõ hơn đề tài nghiên cứu, từ đó có phương pháp luận và luận cứ chặt chẽ hơn cũng như có thêm kiếm thức sâu rộng về lĩnh vực kiểm tra thuế.
* Kiểm tra việc đăng ký thuế:
Đăng ký kê khai thuế giúp cơ quan thuế nắm được tổng số các đối tượng đang kinh doanh trên địa bàn. Đồng thời quản lý chặt chẽ người nộp thuế ngay từ khâu ban đầu.
Công tác kiểm tra việc đăng ký thuế cần phải phối hợp với cơ quan cấp phép đăng ký kinh doanh và chính quyền địa phương để rà soát, kiểm tra số người có kinh doanh nhưng không đăng ký thuế, không nộp thuế từ đó có kế hoạch, biện pháp xử lý theo quy định.
Nhìn chung tình hình các trường hợp vi phạm về có hoạt động kinh doanh, được cấp phép kinh doanh nhưng không chấp hành kê khai, nộp thuế, qua kiểm tra đã có xu hướng giảm, điều đó cho thấy thông qua việc tăng cường công tác kiểm tra, mức độ vi phạm chế độ, chính sách thuế có bước
29
chuyển biến, người dân đã dần nâng cao được ý thức tự giác thực hiện nghĩa vụ của mình khi tham gia hoạt động sản xuất, kinh doanh.
* Kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán, sổ sách, chứng từ, hoá đơn tính thuế:
Xác định được tầm quan trọng của việc chấp hành chế độ ghi chép sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ, nên công tác kiểm tra đã tập trung mọi mặt để tăng cường công tác này, cụ thể là:
+ Tập trung lực lượng kiểm tra việc lập và sử dụng các loại chứng từ hóa đơn có liên quan đến việc tính thuế, xác định tính hợp pháp của chứng từ, kiểm tra việc lập và gửi các bảng kê khai, thanh quyết toán thuế.
+ Kiểm tra việc mở sổ sách kế toán tại doanh nghiệp, số liệu trên sổ sách kế toán của đơn vị sẽ phản ánh thực trạng tình hình kinh doanh và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp trong từng thời kỳ, do vậy số liệu ghi chép, hạch toán trên sổ sách kế toán phải trung thực, khách quan, đúng với tình hình hoạt động của đơn vị.
Việc kiểm tra chấp hành chế độ kế toán, sổ sách chứng từ hóa đơn được thực hiện cùng với Quyết định kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế.
Nhìn chung, qua thực tế kiểm tra tại các DN, phần lớn các đơn vị đã thực hiện tương đối tốt chế độ kế toán, tương đối đầy đủ chế độ ghi chép sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ, phản ánh trung thực, khách quan đúng với tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị.
Tuy nhiên, vẫn còn một số đơn vị vi phạm ở lĩnh vực này, do năng lực, trình độ và ý thức chấp hành pháp luật đội ngũ cán bộ tài chính kế toán trong các DN chưa cao, chưa được đào tạo cơ bản: Hạch toán gộp cả tiền thuế GTGT đầu vào trong giá nhập hàng hóa, nguyên vật liệu, không hạch toán
30
vào khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, từ đó phản ánh không đúng thu nhập chịu thuế. Mở và ghi chép, luận chuyển chứng từ gốc không đúng quy định, hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vòng vo, thiếu chính xác, thiếu rõ ràng và chưa khoa học, gây khó khăn cho việc kiểm tra thuế.
Căn cứ và phương thức kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán phải căn cứ vào Luật kế toán và các chuẩn mực kế toán đã được ban hành. Quá trình kiểm tra phải tuân thủ các quy định của Nhà nước trong quá trình kiểm tra. Từ đó đối chiếu với các quy định nhằm phát hiện các hành vi gian lận trong quá trình hạch toán kế toán, sử dụng chứng từ kế toán bất hợp phát để làm tăng chi phí nhằm mực đích trốn lậu thuế hoặc đề nghị hoàn thuế.
Việc kiểm tra chấp hành chế độ kế toán đặc biệt là kiểm tra sử dụng chứng từ kế toán cần phải lưu ý các quy định về chứng từ, hóa đơn. Các hóa đơn có nghi vấn phải phối hợp xác minh tính hợp pháp để có biện pháp xử lý theo quy định.
Nhờ kiểm tra chặt chẽ ở lĩnh vực này đã chấn chỉnh các doanh nghiệp trong việc ghi chép sổ sách kế toán, sử dụng và luân chuyển chứng từ hợp lý, hợp pháp, ngăn chặn được những hành vi tiêu cực, góp phần tăng thu cho Ngân sách nhà nước.
* Kiểm tra việc chấp hành chế độ quản lý và sử dụng hóa đơn
Quản lý, sử dụng hóa đơn bán hàng là một yêu cầu cần thiết trong hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị có tác động trực tiếp đến việc kê khai, khấu trừ, hoàn thuế và tính chi phí khi xác định thuế TNDN để đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời cho NSNN. Tuy nhiên, nhiều đơn vị coi nhẹ và đơn giản hóa, chưa có những biện pháp thiết thực trong quản lý, sử dụng hóa đơn bán hàng theo Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010; Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014; Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày
31
31/3/2014 của Bộ Tài chính. Qua kiểm tra đã phát hiện một số hành vi vi phạm như sau:
+ Viết hóa đơn không đầy đủ các yếu tố theo quy định như: ngày, tháng, tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán, người mua, thậm chí có đơn vị còn không ghi cụ thể tiền hàng, thuế GTGT mà chỉ ghi tổng giá thanh toán. Hành vi này gây khó khăn cho công tác kiểm tra, xác minh, đối chiếu giữa các đơn vị trong trường hợp có nghi vấn về sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
+ Sửa chữa, tẩy xóa các chỉ tiêu trên hóa đơn đầu vào nhằm nâng khống giá hàng hóa mua vào, qua đó hạch toán tăng chi phí và thuế GTGT đầu vào để khấu trừ thuế.
+ Lập hóa đơn không theo thứ tự từ số nhỏ đến số lớn. + Lập hóa đơn khống số lượng hàng hóa.
Qua công tác kiểm tra việc chấp hành chế độ quản lý và sử dụng hóa đơn bán hàng của các DN đã chấn chỉnh được các vi phạm, nhất là đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại, xây dựng hạn chế được việc lợi dụng hóa đơn để khai man, trốn lậu thuế.
* Kiểm tra việc kê khai, tính thuế phải nộp và quyết toán thuế
Kiểm tra việc kê khai, tính thuế phải nộp là bộ phận thứ ba trong quy trình quản lý thu thuế theo cách tự tính, tự kê khai và tự nộp thuế. Công tác kiểm tra việc kê khai, tính thuế của DN đã được thực hiện thường xuyên, nghiêm túc. Qua kiểm tra đã rà soát, xác định đúng đối tượng chịu thuế, thuế suất đối với từng mặt hàng sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó đã hạn chế việc bỏ sót nguồn thu.
32
+ Bước 1 kiểm tra quyết toán tại cơ quan thuế:
Căn cứ báo cáo quyết toán thuế và báo cáo Tài chính của đơn vị gửi cơ quan thuế theo quy định là sau 90 ngày kể từ khi kết thúc năm tài chính đơn vị phải nộp hồ sơ quyết toán thuế và báo cáo tài chính đến cơ quan thuế. Trên cơ sở đó cơ quan thuế (Đội Kiểm tra) thực hiện kiểm tra, phân tích trên hệ thống phần mềm ứng dụng (TTR; TPR, BCTC, iHTKK, QLAC, TMS) để phân tích báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán là cơ sở để xác định, đánh giá độ chính xác, độ tin cậy và chất lượng của báo cáo. Đồng thời xác định mức độ tuân thủ Pháp Luật thuế của đơn vị. Từ đó tiến hành thu nhập thông tin trong và ngoài ngành để phân loại mức độ vi phạm làm cơ sở để lập kế hoạch thanh tra hay kiểm tra.
+ Bước 2 tiến hành kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế:
Căn cứ các quy định của luật thuế, chế độ kế toán và các văn bản hướng dẫn để kiểm tra, đối chiếu xác định hành vi mức độ vi phạm từ đó lập biên bản xử lý theo quy định.
* Kiểm tra việc chấp hành thu nộp NSNN
Kiểm tra còn tập trung vào việc kiểm tra tình hình nộp NSNN của các đơn vị, đôn đốc thu hồi nợ đọng tiền thuế. Qua kiểm tra cho thấy một trong những sai phạm có tính phổ biến ở các doanh nghiệp là tình trạng dây dưa, chậm nộp tiền thuế, nhằm chiếm dụng tiền thuế của Nhà nước, phổ biến là các DN thuộc lĩnh vực xây dựng, du lịch và thương mại.
Tóm lại, mục đích chủ yếu của các DN là lợi nhuận, luôn tìm mọi cách để đạt lợi nhuận cao nhất, kể cả vi phạm chính sách pháp luật thuế. Do đó đòi hỏi công tác kiểm tra về thuế đối với các doanh nghiệp cần được tăng cường hơn nữa để tìm cách ngăn chặn, xử lý những sai phạm, chống thất thu về thuế cho NSNN.
33
1.2.3.2. Phương pháp thu thập số liệu
Có hai loại số liệu được sử dụng, bao gồm:
+ Số liệu thứ cấp: Đề tài sử dụng số liệu từ các ứng dụng hỗ trợ kê khai thuế, hồ sơ kiểm tra thuế của DN được lưu trữ tại Chi cục Thuế và các báo cáo tổng kết công tác thuế của Chi cục Thuế TP. Nha Trang.
Ngoài ra, còn thu thập một số dữ liệu qua tạp chí, các công trình nghiên cứu trong nước và từ Niên giám thống kê.
+ Số liệu sơ cấp: Phỏng vấn những người có chuyên môn sâu về các vấn đề liên quan đến thuế nhằm tìm ra những vướng mắc khó khăn trong quá trình kiểm tra thuế ở địa bàn TP.Nha Trang..
1.2.3.3. Phương pháp quan sát
- Quan sát trực tiếp: Tiến hành quan sát trực tiếp các hoạt động kiểm tra diễn ra tại Chi cục Thuế như quá trình kiểm tra các hồ sơ kê khai thuế tại CQT và hồ sơ kiểm tra tại trụ sở NNT, quá trình nhập dữ liệu, sắp xếp các bộ hồ sơ…
- Quan sát gián tiếp: Tiến hành nghiên cứu báo cáo tổng kết kết quả thu ngân sách qua các năm, báo cáo tổng kết kết quả kiểm tra, hồ sơ về quản lý các doanh nghiệp trên địa bàn, nghiên cứu các tờ khai, nghiên cứu bộ hồ sơ về các cuộc kiểm tra các DN…
1.2.3.4. Phương pháp tổng hợp, phân tích, đối chiếu và so sánh
Từ những số liệu ban đầu, tùy vào mục đích sử dụng mà tổng hợp, phân tích, đối chiếu và so sánh theo các chỉ tiêu khác nhau để đưa ra cái nhìn mang tính thực tế về đề tài nghiên cứu.
34
+ Phân tích thông tin: Các thông tin, số liệu sau khi được tổng hợp sẽ được tiến hành phân tích số liệu theo số tuyệt đối, tương đối, phân tích, đánh giá để rút ra kết luận.
1.2.3.5. Phương pháp chuyên gia
Thực hiện bằng cách phỏng vấn 15 chuyên là là những người có chuyên môn sâu về các vấn đề liên quan đến thuế nhằm tìm ra những vướng mắc khó khăn trong quá trình quản lý thuế ở địa bàn.
* Nhóm chuyên gia gồm 09 Lãnh đạo trực tiếp phụ trách công tác kiểm tra thuế các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế TP.Nha Trang gồm:
- Ông Nguyễn Văn Thắng – Chức vụ: Chi cục trưởng Chi cục Thuế TP.Nha Trang trực tiếp phụ trách Đội kiểm tra thuế số 1; Địa chỉ mail: nvthang.khh@dgt.gov.vn.
- Ông Nguyễn Ngọc Thanh – Chức vụ: Phó Chi cục trưởng Chi cục Thuế TP.Nha Trang được phân công phụ trách Đội kiểm tra thuế số 2 và Đội kiểm tra thuế số 3; Địa chỉ mail: nnthanh.khh@dgt.gov.vn.
- Ông Phạm Văn Khanh – Chức vụ: Đội trưởng Đội kiểm tra thuế số 1 phụ trách quản lý các doanh nghiệp trong lĩnh vực thương mại, xây dựng vãng lai; Địa chỉ mail: pvkhanh.khh@dgt.gov.vn.
- Bà Mai Thị Lệ Hiền – Chức vụ: Đội trưởng Đội kiểm tra thuế số 2 phụ trách quản lý các doanh nghiệp trong lĩnh vực dịch vụ, du lịch; Địa chỉ mail: mtlhien.khh@dgt.gov.vn.
- Ông Trần Sơn Nam – Chức vụ: Đội trưởng Đội kiểm tra thuế số 9 phụ trách quản lý các doanh nghiệp trong lĩnh vực xây dựng, vận tải, sản xuất; Địa chỉ mail: tsnam.khh@dgt.gov.vn.
35
- Bà Nguyễn Thị Kim Quyên – Chức vụ: Đội trưởng Đội tổng hợp nghiệp vụ dự toán pháp chế phụ trách công tác thẩm định hồ sơ kiểm tra thuế; Địa chỉ mail: ntkquyen.khh@dgt.gov.vn.
- Ông Bạch Huy Hùng – Chức vụ: Đội trưởng Đội tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế phụ trách công tác tuyên truyền, hướng dẫn chính sách trực tiếp cho doanh nghiệp; Địa chỉ mail: bhhung.khh@dgt.gov.vn.
- Ông Lê Minh Huấn - Chức vụ: Đội trưởng Kê khai kế toán thuế - tin học phụ trách công tác kê khai thuế doanh nghiệp và lĩnh vực công nghệ thông tin; Địa chỉ mail: lmhuan.khh@dgt.gov.vn.
- Ông Nguyễn Xuân Vinh - Chức vụ: Đội trưởng Đội quản lý nợ thuế phụ trách công tác nợ của các doanh nghiệp sau kiểm tra; Địa chỉ mail: nxvinh.khh@dgt.gov.vn.
* Nhóm chuyên gia gồm 06 Công chức trực tiếp công tác kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế gồm:
- Ông Bùi Kim Hòa – Chức vụ: Phó đội trưởng Đội kiểm tra thuế 1 là trưởng đoàn kiểm tra; Địa chỉ mail: bkhoa.khh@dgt.gov.vn.
- Bà Lê Thị Bích Diệp – Chức vụ: Công chức Đội kiểm tra thuế 1 là trưởng đoàn kiểm tra; Địa chỉ mail: ltbdiep.khh@dgt.gov.vn.
- Bà Huỳnh Thị Bình - Chức vụ: Phó đội trưởng Đội kiểm tra thuế 3 là trưởng đoàn kiểm tra; Địa chỉ mail: htbinh.khh@dgt.gov.vn.
- Bà Hoàng Thị Lan Anh - Chức vụ: Công chức Đội kiểm tra thuế 3 là trưởng đoàn kiểm tra; Địa chỉ mail: htlanh.khh@dgt.gov.vn.
- Bà Trần Thị Kim Cúc - Chức vụ: Phó đội trưởng Đội kiểm tra thuế 2 là trưởng đoàn kiểm tra; Địa chỉ mail: ntkcuc.khh@dgt.gov.vn.
36
- Bà: Đặng Thị Hoài Hương - Chức vụ: Công chức Đội kiểm tra thuế 2