2.1.3.1. Kiểm toán
Dịch vụ kiểm toán của ATAX bao gồm: - Kiểm toán BCTC hàng năm.
- Kiểm toán hoạt động các dự án. - Kiểm toán tuân thủ.
- Soát xét thông tin trên BCTC.
- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước.
- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản, Báo cáo quyết toán Dự án, Báo cáo quyết toán công trình, Báo cáo quyết toán vốn đầu tư.
- Hoạch định chiến lược thuế.
- Tái cấu trúc hoạt động kinh doanh có hiệu quả do ảnh hưởng của thuế.
- Kê khai thuế: Thuế nhà thầu, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN, quyết toán thuế các loại.
- Tư vấn cho doanh nghiệp khi có vướng mắc về thuế. - Hội thảo, đào tạo cập nhật các quy định mới về thuế.
2.1.3.3. Kế toán
Dịch vụ kế toán bao gồm: - Tổ chức hệ thống kế toán.
- Tư vấn, bồi dưỡng và cập nhật kiến thức kế toán.
2.1.3.4. Tư vấn tài chính doanh nghiệp
Dịch vụ tư vấn tài chính của ATAX bao gồm: - Xác định giá trị doanh nghiệp.
- Tư vấn cổ phần hóa, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp. - Tư vấn sát nhập, mua lại doanh nghiệp.
- Tư vấn lập dự án đầu tư, thành lập doanh nghiệp.
2.1.4. Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty
2.1.4.1. Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại công ty
GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC KHỐI KIỂM TOÁN BCTC PHÒNG KẾ TOÁN-HÀNH CHÍNH KHỐI KIỂM TOÁN XDCB CHI NHÁNH TẠI TP.HCM P.KIỂM TOÁN P.KIỂM TOÁN P.KIỂM TOÁN
Quan hệ chỉ đạo Quan hệ phối hợp
Sơ đồ 1: Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty ATAX 2.1.4.2. Mô tả chức năng, nhiệm vụ các phòng ban
- Giám đốc: Là người có quyền lực cao nhất trong công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật, về toàn hoạt động của công ty. Chịu trách nhiệm đánh giá rủi ro của một cuộc kiểm toán và quyết định kí kết hợp đồng kiểm toán, chịu trách nhiệm trực tiếp về chất lượng các cuộc kiểm toán.
- Phó giám đốc: Chịu trách nhiệm giải quyết các công việc cụ thể theo sự phân công nhiệm vụ của giám đốc về nhân lực, hành chính, khách hàng và các lĩnh vực nghiệp vụ. Phó giám đốc chịu trách nhiệm trước giám đốc và pháp luật về những vấn đề được phân công và ủy quyền.
- Phòng kế toán – hành chính: Đảm nhận vai trò quản trị nhân sự và hành chính tổng hợp cho công ty.
- Phòng kiểm toán báo cáo tài chính: Thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty khách hàng.
- Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản: Thực hiện kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản của các công ty xây dựng.
- Kiểm toán viên chính: Là những người được cấp giấy phép hành nghề. KTV chính có trách nhiệm giám sát công việc của các trợ lý, nhân viên, thực hiện các hợp đồng kiểm toán sau đó báo cáo với cấp trên. Ngoài ra, KTV chính còn có nhiệm vụ hỗ trợ cho ban quản lý trong việc xem xét các giấy tờ làm việc sơ bộ, hỗ trợ đào tạo nhân viên, bố trí nhân sự cho hoạt động kiểm toán, được quyền ký vào các báo cáo kiểm toán theo sự phân công của trưởng phòng.
- Trợ lý kiểm toán viên: Là những người tham gia thực hiện công tác kiểm toán, chưa có chứng chỉ KTV độc lập. Tùy vào năng lực, thâm niên công tác trợ lý KTV được chia làm 3 cấp:
+ Cấp 1 (Junior 1): KTV có kinh nghiệm trên 1 năm + Cấp 2 (Junior 2): KTV có kinh nghiệm trên 2 năm + Cấp 3 ( Senior ) : KTV có kinh nghiệm trên 3 năm
2.1.4.3. Quy trình kiểm toán của công ty
Hiện công ty đã vận dụng chương trình kiểm toán mẫu (do VACPA ban hành theo quyết định số 1089/QĐ) kết hợp với chương trình kiểm toán riêng của công ty nhằm hoàn thiện hơn nữa.
Sơ đồ 2: Sơ đồ về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty ATAX
SVTH: Trần Thị Thu Thảo Trang 30
Đánh giá và quản lý rủi ro Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Xây dựng kế hoạch kiểm toán
Đánh giá rủi ro tiềm tàng trong các tài khoản
Rủi ro chi tiết xác định được Rủi ro chi tiết không xác định được
Tin cậy vào hệ thống kiểm soát Tin cậy vào hệ thống kiểm soát
Không tin cậy
Tin cậy Không tin cậy Tin cậy Tập trung kiểm tra chi tiết Xác định các bước kiểm soát có thể làm giảm rủi ro. Thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ chuẩn
Kiểm tra các bước kiểm soát để chứng minh độ tin cậy của hệ thống kế hoạch quay vòng. Thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ bản
Tập trung kiểm tra chi tiết
Tổng hợp và liên kết với kế hoạch kiểm toán chi tiết Thực hiện kế hoạch kiểm
toán
Thực hiện các bước kiểm tra chi tiết và đánh giá kết quả kiểm tra Thực hiện soát xét các báo cáo tài chính
Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc khách hàng Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán
Lập báo cáo kiểm toán Kết luận về cuộc
kiểm toán và lập báo cáo
Các hoạt động sau kiểm toán Thực
hiện
Quản lý cuộc kiểm toán Công việc thực
hiện trước kiểm toán
Đánh giá, kiểm soát, xử lý rủi ro của kiểm toán Lựa chọn nhóm kiểm toán
Thiết lập các điều kiện của hợp đồng kiểm toán Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng Tìm hiểu môi trường kiểm soát
Tìm hiểu chu trình kế toán
Thực hiện các bước phân tích tổng quát Xác định mức độ trọng yếu
Xây dựng kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng
2.2. Thực trạng kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp trong lĩnh vực xâydựng tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế ATAX. dựng tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế ATAX.
Về cơ bản quy trình kiểm toán BCTC doanh nghiệp trong lĩnh vực xây dựng cũng giống như các loại hình doanh nghiệp khác bao gồm 3 giai đoạn:
Sơ đồ 3: Quy trình kiểm toán BCTC doanh nghiệp xây dựng 2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên, giúp KTV thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận được và giúp công ty kiểm toán tính toán thời gian hợp lý. Lập kế hoạch kiểm toán sẽ là căn cứ giúp KTV kiểm soát và đánh giá chất lượng đã và đang thực hiện.
a. Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng.
Đối với những khách hàng là khách hàng cũ mà ATAX đã từng kiểm toán thì thông tin của khách hàng đã được công ty lưu vào hồ sơ kiểm toán thường niên. Bên cạnh đó, công ty cập nhật những sự kiện thay đổi có ảnh hưởng đến BCTC trong năm của khách hàng như thanh lý công ty con, hợp nhất kinh doanh… Sau đó đánh giá lại chất lượng khách hàng sau khi đã làm việc trực tiếp.
Còn đối với những khách hàng mới, công ty xem xét tiến hành thảo luận với KTV tiền nhiệm, tự đánh giá khả năng cung cấp dịch vụ về chuyên môn và nhân lực, đánh giá các yếu tố tiềm tàng có thể ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán, đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng của cuộc kiểm toán.
b. Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán.
Trên cơ sở thỏa thuận giữa hai bên hợp đồng kiểm toán được ký kết, ATAX sẽ chọn ra những KTV có kinh nghiệm về lĩnh vực xây dựng nhằm am hiểu về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, số lượng KTV phù hợp với quy mô của hợp đồng kiểm toán. Thông thường nhóm kiểm toán có từ 3 hoặc 4 thành viên bao gồm một trưởng đoàn, một phó đoàn, một hoặc hai trợ lý KTV.
c. Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động.
ATAX thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC nhằm mục đích xác định và đánh giá rủi ro do sai sót hoặc gian lận, qua đó đưa ra có cơ sở cho việc thiết kế phù hợp với rủi ro trọng yếu đã đánh giá. Nôi dung tìm hiểu chính các vấn đề sau:
Lập kế hoạch
Hiểu biết về môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hướng đến doanh nghiệp như môi trường kinh doanh của các doanh nghiệp xây dựng, các vấn đề liên quan về ngành, môi trường và pháp lý mà doanh nghiệp hoạt động, tìm hiểu các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến hoạt động của doanh nghiệp.
Tìm hiểu về chính khách hàng của mình kiểm toán bao gồm xây dựng trong lĩnh vực gì công trình dân dụng hay công nghiệp giao thông vân tải và tình hình kinh doanh chủ yếu. Tìm hiểu về các bên liên quan và cấu trúc của doanh nghiệp, các thay đổi lớn về quy mô của doanh nghiệp, nghiên cứu về bố máy kế toán của khách hàng, cũng như kế quả kinh doanh và thuế.
Bên cạnh đó KTV cũng cần phải tìm hiểu thêm một số thông tin hành chính khác, nhân sự chủ chốt của doanh nghiệp và nhân sự của kế toán.
d. Tìm hiểu về chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng.
Mục tiêu là xác định và hiểu được phương pháp kế toán áp dụng cho các giao dịch và sự kiện liên quan đến chu trình kinh doanh quan trọng, đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các thủ tục kiểm soát chính của chu trình kinh doanh này, quyết định xem liệu có thực hiện kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả. Hiện tại ATAX đã thực hiện các công việc trên cho 5 chu trình kinh doanh chính mà doanh nghiệp xây dựng cũng giống như các loại hình doanh nghiệp khác: Chu trình bán hàng - thu tiền, Chu trình mua hàng - phải trả, Chu trình hàng tồn kho, giá thành, giá vốn, Chu trình tiền lương và trích theo lương, Chu trình TSCĐ và XDCB
e. Phân tích sơ bộ BCTC.
Phân tích sơ bộ BCTC để phát hiện ra sự tồn tại của các giao dịch, sự kiện, hệ số tài chính và xu hướng bật thường; giúp xác định vùng có rủi ro sai sót trọng yếu. ATAX thực hiện phân tích BCTC bằng cách phân tích biến động cho bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh năm nay với năm trước kể cả về số tuyệt đối và tương đối cho các khoản mục chủ yếu là các khoản mục có số dư lớn, biến động lớn, phân tích hệ số và đánh giá vùng khả năng xảy ra sai sót trọng yếu.
Việc phân tích các chỉ số giúp cho KTV bước đầu hiểu rõ hơn về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó KTV có thể thiết kế được những thủ tục kiểm
toán cho phù hợp để phát hiện những biến động bất thường và dự đoán về khu vực mà độ rủi ro cao.
f. Đánh giá chung về hệ thống KSNB.
ATAX thực hiện công việc này với mục tiêu là đánh giá chung về hệ thống KSNB của khách hàng có kiểm soát hiệu quả và xử lý thông tin tài chính tin cậy và xác định các rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận. Đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV bằng cách phỏng vấn, quan sát và kiểm tra thực tế các yếu tố của 03 thành phần gồm: Môi trường kiểm soát, Qui trình đánh giá rủi ro, Giám sát các hoạt động kiểm soát. Đối với đánh giá hệ thống KSNB trong doanh nghiệp xây dựng thì KTV xem xét hệ thống quản lý như thế nào bởi tùy theo đặc điểm của mỗi doanh nghiệp xây dựng có doanh nghiệp tự thi công nhưng cũng có doanh nghiệp nghiệp giao khoán làm sao để quản lý tốt để tối thiểu hóa rủi ro đòi hỏi KTV cần phải tìm hiểu kỹ hệ thống KSNB đánh giá hoạt động có hữu hiệu hay không.
g. Xác định mức trọng yếu.
Dựa trên những thông tin thu được từ việc tìm hiểu khách hàng , thực trạng hoạt động kinh doanh thực tế tại doanh nghiệp mà KTV lựa chọn các tỷ lệ thích hợp tương ứng với từng chỉ tiêu tài chính.
Xác định mức trọng yếu tổng thể: Dựa vào đặc điểm của khách hàng cũng như kinh nghiệm mà KTV sẽ chọn 1 trong 4 chỉ tiêu để xác lập mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC như sau: 2% tổng tài sản ngắn hạn hoặc nguồn vốn chủ sở hữu, từ 5% đến 10% lợi nhuận sau thuế TNDN. Từ 0,5% đến 3% doanh thu tùy thuộc vào quy mô của đối tượng.
Xác định mức trọng yếu thực hiện: Tùy thuộc vào xét đoán chuyên môn của KTV đối với từng khách hàng, mức trọng yếu thực hiện được xác định từ khoảng 50% - 75% so với mức trọng yếu tổng thể đã được xác định ở trên. Xác định ngưỡng sai sót có thể bỏ qua. Tùy theo từng khách hàng và xét đoán của mình, KTV có thể xác định ngưỡng sai sót có thể bỏ qua ở mức tối đa bằng 4% của mức trọng yếu thực hiện.
Sau khi hoàn thành các nội dung trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC ở trên, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp các nội dung chính từ các giấy làm việc A110, A120, A310, A510, A400, A600 và A710 của các phần trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Một cách tổng quát, công tác lập kế hoạch kiểm toán của Công ty ATAX đối với các doanh nghiệp xây dựng đã thực hiện đầy đủ theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA. Kế hoạch kiểm toán được lập dựa trên sự hiểu biết về hoạt động của đơn vị khách hàng và đưa ra được những định hướng cơ bản cho cuộc kiểm toán giúp ATAX tiến hành cuộc kiểm toán một cách thuận lợi, hạn chế rủi ro. Việc thu thập thông tin ATAX thực hiện rất linh động bằng nhiều cách như KTV tự tìm hiểu, trao đổi với KTV tiền nhiệm, phỏng vấn khách hàng, nghiên cứu hồ sơ tài liệu giúp tìm hiểu một cách toàn diện, thông tin đầy đủ để thực hiện kiểm toán hiệu quả. Kết quả các bước công việc trong quá trình lập kế hoạch được thể hiện trong giấy tờ làm việc dưới hai dạng là trần thuật và bằng việc lựa chọn các câu trả lời “Có”, “Không” trên bảng câu hỏi. Chính sự đa dạng này giúp KTV linh hoạt hơn trong việc tìm hiểu thông tin vì nếu chỉ có dạng câu hỏi đóng sẽ gây hạn chế cho những vấn đề phức tạp cần tìm hiểu, và không bao hàm hết những thông tin mà KTV thu thập được.
2.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Cũng giống như kiểm toán BCTC của các loại hình doanh nghiệp khác quá trình thực hiện thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết các nghiệp vụ số dư. Tùy theo từng khoản mục kiểm toán trên BCTC mà KTV thu thập bằng chứng để đưa ra ý kiến kiểm toán cho khoản mục đó. Dưới đây là quy trình kiểm toán một số khoản mục quan trọng trong BCTC đối với doanh nghiệp xây dựng
2.2.2.1. Thực hiện kiểm toán doanh thu.
Mục tiêu kiểm toán doanh thu:
- Kiểm tra tính có thật của doanh thu - Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu
- Kiểm tra việc ghi chép các nghiệp vụ doanh thu
Thủ tục kiểm tra phân tích:
So sánh doanh thu, các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước xem có biến động lớn hay không, nếu có giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.