2.2. Thực trạng kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp trong lĩnh vực xây
2.2.2.1. Thực hiện kiểm toán doanh thu
Mục tiêu kiểm toán doanh thu:
- Kiểm tra tính có thật của doanh thu - Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu
- Kiểm tra việc ghi chép các nghiệp vụ doanh thu
Thủ tục kiểm tra phân tích:
So sánh doanh thu, các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước xem có biến động lớn hay không, nếu có giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động (doanh thu từ BH&CCDV, doanh thu hợp đồng xây dựng hay doanh thu từ gia công) giữa năm nay với năm trước.
So sánh doanh thu luỹ kế trên Báo cáo tài chính đến cuối kỳ với tổng giá trị HĐXD xem có trùng khớp với nhau hay không, nếu có chênh lệch thì KTV sẽ tìm hiểu nguyên nhân tránh trường hợp doanh nghiệp khai khống hoặc khai thiếu.
Tính toán số sai sót cho phép so sánh số chênh lệch do ước tính ở trên với ngưỡng. Nếu sự khác biệt lớn hơn ngưỡng, phải tìm ra lý do cho sự khác biệt đó (như là các biến động bất thường của giao dịch nào đó).
Thủ tục kiểm tra chi tiết
Thu thập bảng tổng hợp doanh thu theo từng đối tượng khách hàng, theo từng công trình đối chiếu với sổ chi tiết và sổ tổng hợp của tài khoản doanh thu đối chiếu với biên bản nghiệm thu của từng công trình xem xét về giá trị, ngày tháng ghi nhận nếu như có chênh lệch thì phải phỏng vấn bộ phận kế toán tìm hiểu nguyên nhân.
Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai thuế GTGT trong năm so sánh doanh thu từng tháng giữa tờ khai với sổ kế toán xem có chênh lệch biến động bất thường hay không. Giải thích chênh lệch nếu có.
Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường. Thủ tục này chủ yếu dựa trên kinh nghiệm của KTV để xét đoán có thể về nội dung, giá trị tài, khoản đối ứng. Nếu có nghiệp vụ được cho là bất thường thì từ nghiệp vụ trong sổ đó KTV sẽ kiểm tra các chứng từ kèm theo như hóa đơn GTGT, biên bản nghiệm thu, hay các điều khoản về thanh toán trong hợp đồng.
Tại ATAX khi thực hiện kiểm toán KTV thường áp dụng phương pháp chọn mẫu để kiểm toán, tuy nhiên đối với kiểm toán doanh thu của các doanh nghiệp xây dựng, KTV thường kiểm toán 100% các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm. Bởi
các loại hình doanh nghiệp khác, với lại giá trị của mỗi công trình lại lớn cho nên việc kiểm toán toàn bộ nghiệp vụ là cần thiết.
Kiểm tra giá trị trên hóa đơn ghi nhận doanh thu có tương ứng tỷ lệ chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra cho công trình đó hay không. Kiểm tra ngày phát hành hóa đơn có phù hợp với thời điểm nghiệm thu bàn giao công trình hay không
Kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu bằng cách kiểm tra đến chứng từ gốc đối với các khoản giảm trừ doanh thu trong năm, đảm bảo tuân thủ các quy định của doanh nghiệp cũng như luật thuế. Trong doanh nghiệp xây dựng các khoản giảm trừ doanh thu ở đây chính là những công trình đã nghiệm thu nhưng lại có yêu cầu điều chỉnh giảm. Theo nguyên tắc thận trọng ATAX sẽ thu thập các nghiệp vụ làm giảm doanh thu trong kỳ. Kiểm tra số tổng cộng, đối chiếu với số trên sổ cái, phê duyệt quyết toán của cơ quan có thẩm quyền hoặc Biên bản thông qua giá trị quyết toán công trình của các ban ngành. Biên bản thỏa thuận giảm giá trị công trình giữa chủ đầu tư và đơn vị thi công. Xác nhận công nợ giữa chủ đầu tư và đơn vị thi công, xem xét khoản giảm trừ doanh thu đó có ảnh hưởng đến chi phí của năm trước hay không , thủ tục này giúp KTV sẽ thõa mãn được mục tiêu phù hợp giữa doanh thu và chi phí.
Cuối cùng kiểm tra phân loại và trình bày các khoản doanh thu trên BCTC