2.3.2. Quy trình kiểm toán doanh thu, nợ phải trả, hàng tồn kho và giá vốn tạ
2.3.2.2. Thực hiện kiểm toán doanh thu tại công ty cổ phần xây dựng X
KTV tiến hành kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán năm nay so với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng, bao gồm: chính sách kế toán về ghi nhận doanh thu. Sau khi tìm hiểu KTV đưa ra
kết luận là không có điểm khác biệt trong so với năm trước và chính sách ghi nhận doanh thu năm nay của công ty cổ phần xây dựng X là hợp lý.
Thực hiện thủ tục phân tích
Khi thực hiện thủ tục phân tích, KTV sẽ tiến hành so sánh doanh thu năm nay so với năm trước có biến động hay không nếu có biến động lớn xác định nguyên nhân do đâu, có hợp lý hay không và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu.
Để phân tích doanh thu, số liệu năm nay được lấy từ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, số liệu năm trước sẽ lấy từ báo cáo tài chính năm trước đã được kiểm toán, sau đó KTV sẽ tiến hành đối chiếu với sổ liệu được ghi nhận trên bảng cân đổi phát sinh, sổ cái và sổ chi tiết về tài khoản doanh thu
ATAX G141
Khách hàng Công ty CP xây dựng X Người thực hiện TTH 11/03/2016 Ngày khóa sổ 31/12/2015 Người soát xét 1 LTN 11/03/2016 Nội dung Tổng hợp doanh thu bán hàng Người soát xét 2 VTA
Mục tiêu: Doanh thu bán hàng từng loại khớp đúng với P&L
Năm 2015 % Năm 2014 Biến động
Doanh thu BH&CCDV Giá trị Tỷ lệ
Bán hàng hóa - 0% - - Hợp đồng xây dựng 27.303.309.2 76 100% 23.012.471.6 38 4.290.837.63 8 19% Gia công - - - Các khoản giảm trừ - - - Tổng cộng 27.303.309.276 23.012.471.63 8 4.290.837.63 8
Qua phân tích ta thấy trong năm doanh thu của công ty cổ phần xây dựng X chỉ có doanh thu hợp đồng xây dựng doanh thu năm nay tăng 19% so với năm trước tương ứng với số tiền là 4.290.837.638, KTV nhận định mức gia tăng doanh thu qua hai năm là hợp lý.
Thực hiện thử nghiệm chi tiết.
Thu thập bảng tổng hợp doanh thu theo từng khách hàng theo từng nội dung phát sinh sau đó đối chiếu doanh thu trong hóa đơn với doanh thu trong với hồ sơ thanh toán khối lượng xem có chênh lệch hay không kiểm tra doanh thu được kế toán có ghi nhận đúng về mắt giá trị, thời điểm hay không KTV tiến hành chọn các mẫu nghiệp vụ ghi nhận doanh thu trong năm sau đó tiến hàng đối chiếu, kiểm tra
đến chứng từ gốc liên quan. Đối với công ty cổ phần xây dựng X, KTV chọn mẫu 100% đối chiếu các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu trong năm với hồ sơ thanh toán khối lượng, biên bản nghiệm thu công trình.
Ngày tháng
Hóa
Đơn Nội dụng Doanh thu
CẢI TẠO, NÂNG CẤP ĐƯỜNG NAM CAO
3.576.504.5 46
29/03/2015
000005 6
KLHT công trình : Cải tạo, nâng cấp Nam Cao, hạng mục : Cấp nước (đợt 1) 557.511 .818 02/01/2015 000005 4
KLHT Công trình :Cải tạo, nâng cấp đường Nam Cao, hạng mục : giao thông, thoát nước (đợt 2)
927.576 .364
01/07/2015 0000062
Khối lượng hoàn thành Công trình Cải tạo, nâng cấp đường Nam Cao, hạng mục : Giao thông - thoát nước (đợt 3)
861.065 .455
18/11/2015 0000072
Khối lượng hoàn thành Công trình cải tạo, nâng cấp đường Nam Cao, hạng mục : Giao thông, thoát nước (đợt 4) 769.546 .364 23/12/2015 000007 9
Khối lượng hoàn thành công trình Cải tạo, nâng cấp đường Nam Cao, hạng mục : Giao thông và thoát nước (đợt 5) 460.804 .545 Cộng 3.018.992 .728
NÂNG CẤP CẢI TẠO ĐƯỜNG SƯ VẠN HẠNH
6.124.702.7 27
16/09/2015 0000066
Khối lượng hoàn thành Công trình : Nâng cấp, mở rộng đường Sư Vạn Hạnh, hạng mục : Giao thông và thoát nước (đợt 1)
1.373.713 .636
23/12/2015 0000081
Khối lượng hoàn thành Công trình Nâng cấp, mở rộng đường sư Vạn Hạnh, hạng mục : Giao thông và thoát nước (đợt 2)
2.113.596 .364
30/12/2015 0000082
khối lượng hoàn thành Công trình nâng cấp, mở rộng đường Sư Vạn Hạnh (đợt 3) 2.637.392 .727 Cộng 6.124.702 .727 CÔNG TRÌNH SAO VIỆT NON NƯỚC
5.783.795.4 56
07/04/2015 0000058
KLHT Công trình Sao Việt Non Nước, hạng mục ; Kiến trúc cảnh quan, cấp nước
627.197 .273
19/06/2015 0000060
Khối lượng hoàn thành Công trình Sao Việt, hạng mục Kiến trúc cảnh quan và cấp nước (đợt 1)
178.586 .364
11/12/2015 0000077
Khối lượng hoàn thành công trình : Trục cảnh quan phía Bắc khu du lịch Sao Việt - Non Nước, hạng mục : Kiến trúc cảnh quan và 1.060.708 .182 Cộng 1.866.491 .819 25/06/2015 0000061
Khối lượng hoàn thành Công trình Sao Việt, hạng mục : điện chiếu sáng (đợt 1)
136.016 .364
18/02/2015
000005
5 KLHT công trình Trục cảnh quan Sao Việt (đợt 1)
1.232.257 .273
07/04/2015
000005 7
KLHT công trình Sao Việt Non Nước, hạng mục : Giao thông - thoát nước (đợt 2)
1.085.747 .273
31/07/2015
000006 3
KLHT Công trình Trục cảnh quan phía Bắc khu du lịch Sao Việt - Non Nước, hạng mục : Giao thông - thoát nước (đợt 3) 1.463.282 .727 Cộng 3.781.287.2 73 HẠ TẦNG KỸ THUẬT PHÍA NAM ĐÀ NẴNG
11.266.585.9 51
30/10/2015
000006 9
Khối lượng hoàn thành hợp đồng 3.2/2014/PIIP/HĐ-XL - Xây dựng hạ tầng kỹ thuật các khu tái định cư phía Nam TP. Đà Nẵng (lần 1)
163.562 .962
06/11/2015 0000070
khối lượng hoàn thành hợp đồng 3.2/2014/PIIP/HĐ-XL - Xây dựng hạ tầng kỹ thuật các khu tái định cư phía Nam TP. Đà Nẵng (lần 2) 11.103.022 .989 Cộng 11.266.585.9 51 10/12/2015 000007 5
Điểu chỉnh giảm theo quyết toán Công trình thuỷ điện Sông Tranh 2, hạng mục, duy tu sửa chữa năm 2010
(7.238 .495)
02/05/2015
000005 9
KLHT công trình xây dựng, nâng cấp hệ thống tín hiệu & điều khiển giao thông TP. Đà Nẵng
558.959 .091
TỔNG CỘNG
27.303.309.2 76
Sau khi KTV kiểm tra đối chiếu thì có những vấn đề sau đây:
Hai nghiệp vụ đã xuất hóa đơn ghi nhận doanh thu nhưng không có hồ sơ thanh toán khối lượng hoàn thành kèm theo đó là: Khối lượng hoàn thành Công trình Cải tạo, nâng cấp đường Nam Cao, hạng mục : Giao thông - thoát nước (đợt 3) và Khối lượng hoàn thành Công trình : Nâng cấp, mở rộng đường Sư Vạn Hạnh, hạng mục : Giao thông và thoát nước (đợt 1) sau đó kế toán đơn vị đã bổ sung.
Nghiệp vụ Điều chỉnh giảm theo quyết toán Công trình thuỷ điện Sông Tranh 2, hạng mục, duy tu sửa chữa năm 2010 thì kế toán đã hạch toán nợ TK13111, có TK 5111 và ghi âm số tiền (7.238.495) nhưng theo KTV thì đây là một khoản giảm giá hàng bán. Sau đó KTV đã trình bày lại.
Doanh thu bán hàng : 27.310.547.771 Giám giá hàng bán: 7.238.495
Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai thuế VAT trong năm và nếu có chênh lệch, KTV cần tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch thông qua việc kiểm tra số liệu trên sổ sách lien quan và phỏng vấn các nhân viên kế toán
Nếu số liệu trên tờ khai nhỏ hơn số liệu trong số sách thì có thể do đơn vị đã khai thiếu doanh thu hoặc cũng có thể đơn vị đã hạch toán những nghiệp vụ phát sinh ở năm sau và sổ sách của năm này.
Nếu số liệu của tờ khai lớn hơn số liệu trong sổ sách có thể do đơn vị nhầm lẫn kê khai trùng hoặc kê khai doanh thu phát sinh ở niên độ sau vào năm nay trên tờ khai thuế, cũng có thể có những khoản doanh thu phát sinh cuối năm nhưng đơn vị không ghi nhận vào sổ sach của năm phát sinh.
Tháng Doanh thu trên sổ kế toán Tổng doanh thu
Doanh thu trên tờ khai Chênh lệch TK 511 TK 711 1 927.576.364 - 927.576.364 927.576.364 - 2 1.232.257.273 - 1.232.257.273 1.232.257.273 - 3 557.511.818 - 557.511.818 557.511.818 - 4 1.712.944.546 - 1.712.944.546 1.712.944.546 - 5 558.959.091 - 558.959.091 558.959.091 - 6 314.602.728 - 314.602.728 314.602.728 - 7 2.324.348.182 210.840.073 2.535.188.255 2.324.348.182 - 8 - 317.756.178 317.756.178 - 3.240 9 1.373.713.636 234.766.427 1.608.480.063 1.373.713.636 - 10 163.562.962 - 163.562.962 - (163.562.962) 11 11.872.569.353 311.363.636 12.183.932.989 - (12.183.932.989) 12 6.265.263.323 - 6.265.263.323 18.612.759.274 12.347.495.951 Tổng 27.303.309.276 1.074.726.314 28.378.035.590 3.240 PL
Ở đây chúng ta đang kiểm toán về doanh thu bán hàng nên chỉ xét đến tài khoản 511, nếu xét đến cả năm thì doanh thu bán hàng tên sổ kế toán và doanh thu trên tờ khai khớp nhau nhưng xét từng tháng thì chênh lệch nằm ở 3 tháng ( tháng 10, tháng 11, tháng 12 ) nguyên nhân là do doanh thu tháng 10 và tháng 11 kế toán
không kê khai mà kê khai vào tháng 12, điều này không mang tính trọng yếu nên có thể chấp nhận được
KTV đọc lướt sổ cái tài khoản doanh thu để xác định các nghiệp vụ bất thường ( về nội dung, giá trị, tài khoản, đối ứng…). Nếu có nghiệp vụ bất thường thì KTV sẽ tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng. Sau khi kiểm tra, KTV đưa ra kết luận không phát hiện nghiệp vụ bất thường.
Cuối cùng kiểm tra việc trình bày các khoản doanh thu trên BCTC thông qua giấy làm việc G120 xem chi tiết tại phụ lục.