dựng tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế ATAX.
Về cơ bản quy trình kiểm toán BCTC doanh nghiệp trong lĩnh vực xây dựng cũng giống như các loại hình doanh nghiệp khác bao gồm 3 giai đoạn:
Sơ đồ 3: Quy trình kiểm toán BCTC doanh nghiệp xây dựng 2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên, giúp KTV thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận được và giúp công ty kiểm toán tính toán thời gian hợp lý. Lập kế hoạch kiểm toán sẽ là căn cứ giúp KTV kiểm soát và đánh giá chất lượng đã và đang thực hiện.
a. Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng.
Đối với những khách hàng là khách hàng cũ mà ATAX đã từng kiểm toán thì thông tin của khách hàng đã được công ty lưu vào hồ sơ kiểm toán thường niên. Bên cạnh đó, công ty cập nhật những sự kiện thay đổi có ảnh hưởng đến BCTC trong năm của khách hàng như thanh lý công ty con, hợp nhất kinh doanh… Sau đó đánh giá lại chất lượng khách hàng sau khi đã làm việc trực tiếp.
Còn đối với những khách hàng mới, công ty xem xét tiến hành thảo luận với KTV tiền nhiệm, tự đánh giá khả năng cung cấp dịch vụ về chuyên môn và nhân lực, đánh giá các yếu tố tiềm tàng có thể ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán, đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng của cuộc kiểm toán.
b. Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán.
Trên cơ sở thỏa thuận giữa hai bên hợp đồng kiểm toán được ký kết, ATAX sẽ chọn ra những KTV có kinh nghiệm về lĩnh vực xây dựng nhằm am hiểu về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, số lượng KTV phù hợp với quy mô của hợp đồng kiểm toán. Thông thường nhóm kiểm toán có từ 3 hoặc 4 thành viên bao gồm một trưởng đoàn, một phó đoàn, một hoặc hai trợ lý KTV.
c. Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động.
ATAX thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC nhằm mục đích xác định và đánh giá rủi ro do sai sót hoặc gian lận, qua đó đưa ra có cơ sở cho việc thiết kế phù hợp với rủi ro trọng yếu đã đánh giá. Nôi dung tìm hiểu chính các vấn đề sau:
Lập kế hoạch
Hiểu biết về môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hướng đến doanh nghiệp như môi trường kinh doanh của các doanh nghiệp xây dựng, các vấn đề liên quan về ngành, môi trường và pháp lý mà doanh nghiệp hoạt động, tìm hiểu các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến hoạt động của doanh nghiệp.
Tìm hiểu về chính khách hàng của mình kiểm toán bao gồm xây dựng trong lĩnh vực gì công trình dân dụng hay công nghiệp giao thông vân tải và tình hình kinh doanh chủ yếu. Tìm hiểu về các bên liên quan và cấu trúc của doanh nghiệp, các thay đổi lớn về quy mô của doanh nghiệp, nghiên cứu về bố máy kế toán của khách hàng, cũng như kế quả kinh doanh và thuế.
Bên cạnh đó KTV cũng cần phải tìm hiểu thêm một số thông tin hành chính khác, nhân sự chủ chốt của doanh nghiệp và nhân sự của kế toán.
d. Tìm hiểu về chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng.
Mục tiêu là xác định và hiểu được phương pháp kế toán áp dụng cho các giao dịch và sự kiện liên quan đến chu trình kinh doanh quan trọng, đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các thủ tục kiểm soát chính của chu trình kinh doanh này, quyết định xem liệu có thực hiện kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả. Hiện tại ATAX đã thực hiện các công việc trên cho 5 chu trình kinh doanh chính mà doanh nghiệp xây dựng cũng giống như các loại hình doanh nghiệp khác: Chu trình bán hàng - thu tiền, Chu trình mua hàng - phải trả, Chu trình hàng tồn kho, giá thành, giá vốn, Chu trình tiền lương và trích theo lương, Chu trình TSCĐ và XDCB
e. Phân tích sơ bộ BCTC.
Phân tích sơ bộ BCTC để phát hiện ra sự tồn tại của các giao dịch, sự kiện, hệ số tài chính và xu hướng bật thường; giúp xác định vùng có rủi ro sai sót trọng yếu. ATAX thực hiện phân tích BCTC bằng cách phân tích biến động cho bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh năm nay với năm trước kể cả về số tuyệt đối và tương đối cho các khoản mục chủ yếu là các khoản mục có số dư lớn, biến động lớn, phân tích hệ số và đánh giá vùng khả năng xảy ra sai sót trọng yếu.
Việc phân tích các chỉ số giúp cho KTV bước đầu hiểu rõ hơn về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó KTV có thể thiết kế được những thủ tục kiểm
toán cho phù hợp để phát hiện những biến động bất thường và dự đoán về khu vực mà độ rủi ro cao.
f. Đánh giá chung về hệ thống KSNB.
ATAX thực hiện công việc này với mục tiêu là đánh giá chung về hệ thống KSNB của khách hàng có kiểm soát hiệu quả và xử lý thông tin tài chính tin cậy và xác định các rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận. Đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV bằng cách phỏng vấn, quan sát và kiểm tra thực tế các yếu tố của 03 thành phần gồm: Môi trường kiểm soát, Qui trình đánh giá rủi ro, Giám sát các hoạt động kiểm soát. Đối với đánh giá hệ thống KSNB trong doanh nghiệp xây dựng thì KTV xem xét hệ thống quản lý như thế nào bởi tùy theo đặc điểm của mỗi doanh nghiệp xây dựng có doanh nghiệp tự thi công nhưng cũng có doanh nghiệp nghiệp giao khoán làm sao để quản lý tốt để tối thiểu hóa rủi ro đòi hỏi KTV cần phải tìm hiểu kỹ hệ thống KSNB đánh giá hoạt động có hữu hiệu hay không.
g. Xác định mức trọng yếu.
Dựa trên những thông tin thu được từ việc tìm hiểu khách hàng , thực trạng hoạt động kinh doanh thực tế tại doanh nghiệp mà KTV lựa chọn các tỷ lệ thích hợp tương ứng với từng chỉ tiêu tài chính.
Xác định mức trọng yếu tổng thể: Dựa vào đặc điểm của khách hàng cũng như kinh nghiệm mà KTV sẽ chọn 1 trong 4 chỉ tiêu để xác lập mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC như sau: 2% tổng tài sản ngắn hạn hoặc nguồn vốn chủ sở hữu, từ 5% đến 10% lợi nhuận sau thuế TNDN. Từ 0,5% đến 3% doanh thu tùy thuộc vào quy mô của đối tượng.
Xác định mức trọng yếu thực hiện: Tùy thuộc vào xét đoán chuyên môn của KTV đối với từng khách hàng, mức trọng yếu thực hiện được xác định từ khoảng 50% - 75% so với mức trọng yếu tổng thể đã được xác định ở trên. Xác định ngưỡng sai sót có thể bỏ qua. Tùy theo từng khách hàng và xét đoán của mình, KTV có thể xác định ngưỡng sai sót có thể bỏ qua ở mức tối đa bằng 4% của mức trọng yếu thực hiện.
Sau khi hoàn thành các nội dung trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC ở trên, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp các nội dung chính từ các giấy làm việc A110, A120, A310, A510, A400, A600 và A710 của các phần trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Một cách tổng quát, công tác lập kế hoạch kiểm toán của Công ty ATAX đối với các doanh nghiệp xây dựng đã thực hiện đầy đủ theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA. Kế hoạch kiểm toán được lập dựa trên sự hiểu biết về hoạt động của đơn vị khách hàng và đưa ra được những định hướng cơ bản cho cuộc kiểm toán giúp ATAX tiến hành cuộc kiểm toán một cách thuận lợi, hạn chế rủi ro. Việc thu thập thông tin ATAX thực hiện rất linh động bằng nhiều cách như KTV tự tìm hiểu, trao đổi với KTV tiền nhiệm, phỏng vấn khách hàng, nghiên cứu hồ sơ tài liệu giúp tìm hiểu một cách toàn diện, thông tin đầy đủ để thực hiện kiểm toán hiệu quả. Kết quả các bước công việc trong quá trình lập kế hoạch được thể hiện trong giấy tờ làm việc dưới hai dạng là trần thuật và bằng việc lựa chọn các câu trả lời “Có”, “Không” trên bảng câu hỏi. Chính sự đa dạng này giúp KTV linh hoạt hơn trong việc tìm hiểu thông tin vì nếu chỉ có dạng câu hỏi đóng sẽ gây hạn chế cho những vấn đề phức tạp cần tìm hiểu, và không bao hàm hết những thông tin mà KTV thu thập được.
2.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Cũng giống như kiểm toán BCTC của các loại hình doanh nghiệp khác quá trình thực hiện thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết các nghiệp vụ số dư. Tùy theo từng khoản mục kiểm toán trên BCTC mà KTV thu thập bằng chứng để đưa ra ý kiến kiểm toán cho khoản mục đó. Dưới đây là quy trình kiểm toán một số khoản mục quan trọng trong BCTC đối với doanh nghiệp xây dựng
2.2.2.1. Thực hiện kiểm toán doanh thu.
Mục tiêu kiểm toán doanh thu:
- Kiểm tra tính có thật của doanh thu - Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu
- Kiểm tra việc ghi chép các nghiệp vụ doanh thu
Thủ tục kiểm tra phân tích:
So sánh doanh thu, các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước xem có biến động lớn hay không, nếu có giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động (doanh thu từ BH&CCDV, doanh thu hợp đồng xây dựng hay doanh thu từ gia công) giữa năm nay với năm trước.
So sánh doanh thu luỹ kế trên Báo cáo tài chính đến cuối kỳ với tổng giá trị HĐXD xem có trùng khớp với nhau hay không, nếu có chênh lệch thì KTV sẽ tìm hiểu nguyên nhân tránh trường hợp doanh nghiệp khai khống hoặc khai thiếu.
Tính toán số sai sót cho phép so sánh số chênh lệch do ước tính ở trên với ngưỡng. Nếu sự khác biệt lớn hơn ngưỡng, phải tìm ra lý do cho sự khác biệt đó (như là các biến động bất thường của giao dịch nào đó).
Thủ tục kiểm tra chi tiết
Thu thập bảng tổng hợp doanh thu theo từng đối tượng khách hàng, theo từng công trình đối chiếu với sổ chi tiết và sổ tổng hợp của tài khoản doanh thu đối chiếu với biên bản nghiệm thu của từng công trình xem xét về giá trị, ngày tháng ghi nhận nếu như có chênh lệch thì phải phỏng vấn bộ phận kế toán tìm hiểu nguyên nhân.
Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai thuế GTGT trong năm so sánh doanh thu từng tháng giữa tờ khai với sổ kế toán xem có chênh lệch biến động bất thường hay không. Giải thích chênh lệch nếu có.
Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường. Thủ tục này chủ yếu dựa trên kinh nghiệm của KTV để xét đoán có thể về nội dung, giá trị tài, khoản đối ứng. Nếu có nghiệp vụ được cho là bất thường thì từ nghiệp vụ trong sổ đó KTV sẽ kiểm tra các chứng từ kèm theo như hóa đơn GTGT, biên bản nghiệm thu, hay các điều khoản về thanh toán trong hợp đồng.
Tại ATAX khi thực hiện kiểm toán KTV thường áp dụng phương pháp chọn mẫu để kiểm toán, tuy nhiên đối với kiểm toán doanh thu của các doanh nghiệp xây dựng, KTV thường kiểm toán 100% các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm. Bởi
các loại hình doanh nghiệp khác, với lại giá trị của mỗi công trình lại lớn cho nên việc kiểm toán toàn bộ nghiệp vụ là cần thiết.
Kiểm tra giá trị trên hóa đơn ghi nhận doanh thu có tương ứng tỷ lệ chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra cho công trình đó hay không. Kiểm tra ngày phát hành hóa đơn có phù hợp với thời điểm nghiệm thu bàn giao công trình hay không
Kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu bằng cách kiểm tra đến chứng từ gốc đối với các khoản giảm trừ doanh thu trong năm, đảm bảo tuân thủ các quy định của doanh nghiệp cũng như luật thuế. Trong doanh nghiệp xây dựng các khoản giảm trừ doanh thu ở đây chính là những công trình đã nghiệm thu nhưng lại có yêu cầu điều chỉnh giảm. Theo nguyên tắc thận trọng ATAX sẽ thu thập các nghiệp vụ làm giảm doanh thu trong kỳ. Kiểm tra số tổng cộng, đối chiếu với số trên sổ cái, phê duyệt quyết toán của cơ quan có thẩm quyền hoặc Biên bản thông qua giá trị quyết toán công trình của các ban ngành. Biên bản thỏa thuận giảm giá trị công trình giữa chủ đầu tư và đơn vị thi công. Xác nhận công nợ giữa chủ đầu tư và đơn vị thi công, xem xét khoản giảm trừ doanh thu đó có ảnh hưởng đến chi phí của năm trước hay không , thủ tục này giúp KTV sẽ thõa mãn được mục tiêu phù hợp giữa doanh thu và chi phí.
Cuối cùng kiểm tra phân loại và trình bày các khoản doanh thu trên BCTC
2.2.2.2. Thực hiện kiểm toán nợ phải thu tại ATAX.
Kiểm tra các chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Bao gồm: Phân loại nợ, chính sách dự phòng nợ phải thu khó đòi. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với bảng cân đối số phát sinh và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước
Thủ tục kiểm tra phân tích.
So sánh số dư phải thu bao gồm cả số dư dự phòng năm nay với năm trước kết hợp với phân tích biến động của doanh thu thuần, dự phòng phải thu khó đòi giữa hai năm.
So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân năm nay với năm trước để đánh giá tính hợp lý của số dư nợ cuối năm cũng như khả năng lập dự phòng (nếu có)
Để thỏa mãn mục tiêu tính có thật KTV sẽ kiểm toán số dư năm đầu tiên của khách hàng. Kiểm tra các chứng từ thu sau ngày kết thúc năm tài chính khi kiểm tra số dư các khoản phải thu. Nếu khoản tiền nợ phải thu vẫn chưa được thanh toán trong năm sau thì cần gửi thư xác nhận và xem xét khả năng thu hồi của chúng.
Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ các khoản phải thu theo từng khách hàng và đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT và so sánh với năm trước. Xem xét Bảng tổng hợp để xác định các khoản mục bất thường.
Kiểm tra các khoản thanh toán phát sinh sau ngày kết thúc năm đến ngày thực tế kiểm toán tại khách hàng đối với những khoản phải thu đã được thanh toán hết. Đối chiếu với số dư sổ chi tiết.
Lập và gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu cho các đối tượng cần xác nhận nợ. Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận và đối chiếu số được xác nhận với số liệu trên sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch. Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận thì KTV thu thập giải trình bằng văn bản của BGĐ/BQT về nguyên nhân không cho phép và thực hiện các thủ tục thay thế khác.
Đọc lướt Sổ Cái để phát hiện những nghiệp vụ bất thường về giá trị, về tài khoản đối ứng hoặc về bản chất nghiệp vụ. Kiểm tra đến chứng từ gốc
Thu thập và xem xét bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng về khả