2.2. Thực trạng kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp trong lĩnh vực xây
2.2.2.3. Thực hiện kiểm toán hàng tồn kho tại ATAX
Mục tiêu đảm bảo các khoản mục HTK là có thực, thuộc quyền sở hữu của DN được hạch toán đầy đủ, chính xác, đúng niên độ và đánh giá theo giá trị thuần và trình bày trên BCTC phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.Quy trình thực hiện kiểm toán hàng tồn kho tại các doanh nghiệp xây dựng được thể hiện qua chương trình kiểm toán như sau:
STT Mục tiêu Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung 2 Trình bày và công bố
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
III. Kiểm tra chi tiết
1
Tính có thật
Kiểm tra số dư đầu năm
a. Chọn mẫu, đối chiếu số lượng hàng tồn kho với Biên bản kiểm kê của đơn vị;
b. Chọn mẫu, đối chiếu đơn giá tồn kho ghi trong tổng hợp nhập xuất tồn với giá mua vào ghi trong hóa đơn gần nhất. c. Kiểm tra giá trị hàng tồn: Chọn mẫu, đối chiếu đơn giá ghi sổ với đơn giá bán gần nhất để khẳng định giá trị ghi sổ hàng tồn kho. 2 Trình bày và công bố
Thu thập Bảng tổng hợp nhập xuất tồn của từng loại hàng tồn kho, đối chiếu với TB, GL, SL
3 Ghi chép,
trình bày
và
Kiểm tra đơn giá HTK:
Tìm hiểu phương pháp tính giá hàng xuất kho của đơn vị, xem có nhất quán với năm trước không
Chọn mẫu theo quy định, Kiểm tra đơn giá HTK cuối kỳ bằng cách dựa vào phương pháp tính giá hàng tồn kho được doanh nghiệp áp dụng (TK 151, 152, 153, 155, 156, 157). Cụ thể:
công bố
3.1 - Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá bình quân:Kiểm toán viên tính lại theo phương pháp bình quân đơn vị áp dụng để suy ra đơn giá hàng tồn kho cuối kỳ là hợp lý;
3.2
- Nếu doanh nghiệp áp dụng giá Fifo: chọn nghiệp vụ mua hàng từ ngày cuối năm trở lên, đến khi nào số tiền mua mua lớn hơn hoặc bằng số tiền tồn kho của mặt hàng được chọn, đối chiếu đơn giá mua hóa đơn và đơn giá tồn kho.
3.3
-Nếu áp doanh nghiệp áp dụng phương pháp lifo thì chọn những nghiệp vụ mua hàng sớm nhất (chọn từ ngày bắt đầu niên độ kế toán) đến khi tổng số tiền được chọn lớn hơn hoặc bằng số dư sổ KT của mặt hàng cần kiểm tra. Bên cạnh đó, cần tính lại giá trị hàng tồn kho của đơn vị theo phương pháp bình quân gia quyền (hoặc Fifo) để trình bày BCTC theo quy định của Chuẩn mực Kế toán.
4 Kiểm tra tính có thực của hàng tồn kho:
Tham gia chứng kiến kiểm kê HTK cuối năm
4.1
Tính có thật
Xác định tất cả các kho (của DN hoặc đi thuê), hàng ký gửi..., định giá trị các kho và đánh giá rủi ro của từng kho để xác định nơi KTV sẽ tham gia chứng kiến kiểm kê. Chọn mẫu những mặt hàng cần tham gia kiểm kê.
4.2 Thực hiện thủ tục chứng kiến kiểm kê theo Chương trình kiểmkê HTK 4.3 Đối với kho đi thuê: Yêu cầu bên giữ kho xác nhận số lượng hàng gửi, nếu trọng yếu.
5 Kiểm tra số lượng hàng tồn kho
5.1
Tính có thật
Đối chiếu số liệu giữa báo cáo nhập, xuất, tồn kho với số liệu Sổ Cái và BCĐPS.
5.2 Đảm bảo tất cả biên bản kiểm kê đã bao gồm trong Bảng tổng hợp kết quả kiểm kê.
5.3
Đối chiếu số lượng từng mặt hàng giữa Bảng tổng hợp kết quả kiểm kê với các phiếu đếm hàng của DN và kết quả quan sát của KTV (nếu có) và xác nhận của bên thứ ba (nếu có).
5.4 Đối chiếu chọn mẫu số lượng thực tế từ Bảng tổng hợp nhập xuất tồn với kết quả kiểm kê. Giải thích chênh lệch, nếu có. 5.5 Đảm bảo DN đã đối chiếu và điều chỉnh số liệu kế toán với số
liệu kiểm kê thực tế.
6
Trường hợp chứng kiến kiểm kê HTK trước hoặc sau ngày kết thúc kỳ kế toán (1): Tiến hành chọn mẫu kiểm tra các nghiệp vụ nhập/xuất kho phát sinh sau hoặc trước thời điểm kiểm kê, thực hiện đối chiếu xuôi/ngược đến số dư HTK thực tế trên sổ kế toán/thẻ kho tại ngày khóa sổ bằng cách điều chỉnh các nghiệp vụ nhập/xuất phát sinh tương ứng. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
7 Kiểm tra hàng mua vào nhập kho trong kỳ
Tính có thật,
Ghi chép
Chọn mẫu từ sổ cái, đối chiếu với chứng từ phát sinh của các khoản mua hàng phát sinh trong kỳ.
8 Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
9 Kiểm tra tính giá
Ghi chép, Đánh giá
Tìm hiểu phương pháp tính giá trị sản phẩm dở dang của đơn vị, đánh giá tính nhất quán so với năm trước
Đánh giá tính hợp lý của phương pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ so với thực tế hoạt động của đơn vị. Nếu phương pháp của đơn vị được cho là hợp lý: Tính toán lại giá trị chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dựa vào phương pháp của đơn vị,
Nếu phương pháp của đơn vị được đánh giá là không hợp lý: Kiểm toán viên dựa vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vị để tính toán ra số liệu hợp lý hơn.
9.2 Thành phẩm:
Tìm hiểu phương pháp tính giá thành sản phẩm của đơn vị, đánh giá tính nhất quán so với năm trước
9.2.1
Tính có thật
Thu thập một số bảng tính giá thành của đơn vị. Kiểm tra số lượng thành phẩm: Đối chiếu số lượng thành phẩm trên bảng tính giá thành với số lượng thành phẩm theo báo cáo sản xuất. (hoặc phiếu nhập thành phẩm).
10 Kiểm tra các khoản chi phí đầu vào của thành phẩm
10.1
Tính có thật
Kiểm tra các chi phí ghi thẳng vào giá thành (Tk 154), không qua các tài khoản chi phí.
10.2
Chọn mẫu, Kiểm tra tính có thực và hợp lý của chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ bằng cách đối chiếu với chứng từ gốc. 10.3 kiểm tra cho mục đích thuế
Trường hợp DN hoạt động dưới mức công suất bình thường: xem xét và ước tính chi phí chung cố định dưới mức công suất bình thường không được tính vào giá trị HTK.
10.4 Tính có thật
Kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ mua hàng ghi trực tiếp vào Tk 621 (không qua kho) , đối chiếu với các chứng từ liên quan Chi phí nhân công (đã được kiểm tra ở Tk 334,Tk đối ứng khác)
12 Kiểm tra lập dự phòng giảm giá HTK
12.1
Tính đánh giá
Tìm hiểu và đánh giá tính hợp lý của các phương pháp tính dự phòng áp dụng (nếu có).
12.2
Soát xét lại HTK quay vòng chậm, tồn kho lỗi thời hoặc đã hư hỏng bằng cách lọc trong Bảng tổng hợp Nhập xuất tồn cả năm, xem xét và kiểm tra đối với những mặt hàng không biến động từ đầu năm đến cuối năm.
12.3
Phân tích lợi nhuận gộp để xem xét liệu có phát sinh HTK có giá thành cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện để xác định nhu cầu lập dự phòng.
12.4 Đảm bảo không có sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán,có ảnh hưởng đến các nghiệp vụ trong năm và giá trị HTK. 13 Kiểm tra việc trình bày: Kiểm tra việc trình bày HTK trên