2.3.2. Quy trình kiểm toán doanh thu, nợ phải trả, hàng tồn kho và giá vốn tạ
2.3.2.4. Thực hiện kiểm toán hàng tồn kho tại công ty cổ phần xây dựng X
Thủ tục phân tích
Lập bảng số liệu tổng hợp giá vốn và hàng tồn kho rồi so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu tổng hợp với bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết và giấy tờ làm việc của kiểm toán viên năm trước xem chi tiết tại giấy làm việc 510 tại phụ lục
Tại thời điểm đầu kỳ và cuối kỳ không có số dư hàng tồn kho chon nên KTV không thực hiện thủ tục kiểm toán số dư hàng tồn kho đầu năm và kiểm kê hàng tồn kho tại ngày khóa sổ.
KTV thu tập bảng số liệu tổng hợp nhập xuất tồn của từng loại hàng tồn kho sau đó đối chiếu với số liệu trên sổ cái, sổ chi tiết, BCĐSPS. Xem có chênh lệch hay không nếu có áp dụng thủ tục phỏng vấn kế toán đơn vị để tìm hiểu nguyên nhân, đồng thời công ty cổ phần xây dựng X tính giá hàng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền nên KTV kiểm tra giá xuất kho đối với hàng tồn kho bằng cách tính lại đơn giá xuất kho. Xem chi tiết tại giấy làm việc D542 tại phụ lục
Sau khi kiểm tra đối chiếu kiểm tra KTV đưa ra kết luận nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ không có sự chênh lệch giữa sổ cái với BCĐSPS.
Để kiểm tra hàng mua vào nhập kho trong kỳ KTV chọn một nghiệp vụ từ sổ cái đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo nhằm phát hiện những nghiệp vụ đó có thực sự phát sinh hay không. Xem chi tiết tại giấy làm việc D547 tại phụ lục
Sau khi đối chiếu với chứng từ gốc KTV phát hiện ra một số hóa đơn mua dầu nhập kho ngày 30/09, cung ứng và vận chuyển đất phục vụ Công trình ĐT605 gói thầu 3.2 ngày 10/10, mua máy in, điện thoại không có chữ ký của người mua hàng, thiếu địa chỉ Việt Nam tuy nhiên điều này không ảnh hưởng đến kết quả hoạt động kinh doanh nên có thể bỏ qua.
Chọn mẫu để kiểm tra tính có thực và hợp lý của chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ bằng cách đối chiếu với chứng từ gốc. Xem chi tiết tại giấy làm việc D552 tại phụ lục.
Khi kiểm tra chi phí sản xuất chung trong khoản mục hàng tồn kho thì có nhiều khoản mục chi tiết, khi đó KTV có thể kết hợp trong quá trình kiểm toán các khoản mục khác như chi phí nhân viên phân xưởng (TK 6271) KTV đối chiếu sang kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương, chi phí vật liệu (TK 6272) đối chiếu khi kiểm tra nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ. Chi phí sản xuất (TK 6273) đối chiếu sang phần hành kiểm toán chi phí trả trước, còn chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6277) thì KTV chọn mẫu để kiểm tra như vậy thì sẽ tiết kiệm các thử nghiệm chi tiết hơn.
Bên cạnh đó có một số trường hợp mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhưng không nhập kho mà xuất thẳng đến sử dụng cho công trình nhằm ảnh hưởng khi kết chuyển vào tài khoản 154 thì KTV nên kiểm tra một số nghiệp vụ ghi trực
tiếp vào TK 621, 623 mà không qua kho đối chiếu với các chứng từ liên quan. Xem chi tiết tại giấy làm việc D554 tại phụ lục.