2.3.2. Quy trình kiểm toán doanh thu, nợ phải trả, hàng tồn kho và giá vốn tạ
2.3.2.3. Thực hiện kiểm toán nợ phải tại công ty cổ phần xây dựng X
Đánh giá rủi ro bằng cách kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Tại công ty cổ phần xây dựng X nợ phải thu được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, theo từng nội dung phải thu. Đối với các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi năm 2015 đơn vị không phát sinh nợ khó đòi nên không trích lập dự phòng.
So sánh với số dư với cuối năm trước, đối chiếu số dư trên bảng số liệu tổng hợp đối với bảng CĐSPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước
Thủ tục phân tích.
ATAX D310
Khách hàng Công ty CP xây dựng X Người thực hiện TTH 11/03/2016 Ngày khóa sổ 31/12/2015 Người soát xét 1 LTN 11/03/2016 Nội dung Phân tích số liệu nợ phải thu Người soát xét 2 VTA
31/12/2015 31/12/2014 Biến động Giá trị Tỷ lệ
Phải thu của khách hàng 8.440.786.814 5.123.982.843 3.316.803.971 65%
Trả trước cho nhà cung cấp 104.946.250 45.500.000 59.446.250 131%
Tổng cộng 8.545.733.064 5.169.482.843 3.376.250.221 65,3% Số vòng quay nợ phải thu 3 4
Qua phân tích ta thấy tỷ trọng của khoản phải thu tương đối lớn chiếm 26% trong tổng tài sản chứng tỏ công ty đang bị chiếm dụng vốn lớn, khoản phải thu năm 2015 tăng 3.316.803.971 so với 2014 tương ứng với tỷ lệ 65%. Sự tăng lên của khoản phải thu được đánh giá là hợp lý nguyên nhân là do doanh thu năm 2015 tăng so với 2014. Những chúng ta hãy xem xét tỷ lệ tăng của 2 yếu tố này khi mà doanh thu chỉ tăng 19% nhưng nợ phải thu lại tăng lên đến 65%, điều này chứng tỏ công tác thu hồi nợ của công ty chưa tốt.
Thực hiện thủ tục chi tiết.
Kiểm toán số dư năm đầu tiên đây là thủ tục được thực hiện cho các đối tượng khách hàng là khách hàng mới của công ty kiểm toán. Kiểm toán số dư năm đầu tiên nhằm mục đích xác định tính có thật của số đầu năm trên báo cáo tài chính đơn vị có chính xác hay không. Sau khi kiểm tra KTV đưa ra kết luận không thể kiểm tra được tính chính xác của số dư đầu năm vì BCTC năm 2014 của công ty cổ phần xây dựng X chưa được kiểm toán, và không có thủ tục thay thế nào chứng minh được sự hợp lý của số dư đầu kỳ.
KTV tiến hành thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ các khoản phải thu theo từng khách hàng và đối chiếu tổng số phải thu với bảng CĐKT và so sánh với năm trước, xem xét bảng bảng tổng hợp để xác định các khoản mục bất thường. Xem chi tiết tại giấy tờ làm việc D343 tại phụ lục.
ATAX D343
Khách hàng Công ty CP xây dựng X Người thực hiện TTH 11/03/2016 Ngày khóa sổ 31/12/2015 Người soát xét 1 LTN 11/03/2016 Nội dung Phải thu khách hàng Người soát xét 2 VTA
Mục tiêu: Ghi chép chính xác Nguồn: Số Cái, sổ chi tiết, BCĐKT
Công việc thực hiện: Thực hiện thủ tục kiểm toán số D330 CIII.2
STT Số dư tại 1/1/2015 Phát sinh trong năm Số dư tại 31/12/2015
Nợ Có Nợ Có Nợ Có BDTTTHUE 33.205.000 33.205.000 BGTNTDN 231.323.00 0 10.671.328.00 0 6.530.840.000 3.909.165.000 BQLDADT 6.362.175.000 4.778.000.000 1.584.175.000 BQLHTUT 1.594.240.95 0 13.008.099.54 6 18.583.468.347 3.981.127.851 BQLSB2 541.195.000 541.195.000 BQLTD2 1.005.538.78 23.861.630 981.677.156
6 BQLTD3 1.399.332.00 3 -7.962.345 1.391.369.658 BQLTD7 550.471.104 550.471.104 CT999 150.000.000 150.000.000 CTHMAI 300.000.000 300.000.000 CTPTHUNG 114.588.000 114.588.000 CTTHINHPHAT 192.500.000 192.500.000 33.205.000 Cộng 5.123.982.84 3 345.911.000 30.676.140.20 1 31.109.141.08 1 8.440.786.814 4.095.715.851
Kết luận: Đơn vị chưa có thư xác nhận
Để kiểm tra số dư cuối kỳ có tồn tại đúng hay không KTV cần phải gửi thư xác nhận để xác nhận để xác nhận số dư của mỗi đơn vi tại 31/12/2015. KTV sẽ chọn các khách hàng có số dư lớn tại ngày 31/12/2015 để kiểm tra, đối với công ty cổ phần xây dựng X KTV sẽ gửi thu cho tất cả các khách hàng có số dư nợ.
Đối tượng Số dư tại 31/12/2015
Ban Dân Tộc Tỉnh Thừa Thiên Huế 33.205.000 Ban QLDA giao thông nông thôn TP. ĐN 3.909.165.000 Ban QLDA Hạ tầng giao thông đô thị 1.584.175.000
Ban QLDA dự án đầu tư cơ sở hạ tầng ưu tiên -
Ban QLDA thuỷ điện Sông Bung 2 541.195.000
Ban QLDA thuỷ điện 2 981.677.156
Ban QLDA thuỷ điện 3 1.391.369.658
Ban QLDA thuỷ điện 7 -
Công ty CP Phú Thịnh Hưng -
Cộng 8.440.786.814
KTV tiến hành lập bảng tổng hợp nhằm theo dõi thư xác nhận và đối chiếu số được xác nhận với số liệu trên sổ chi tiết xem có khớp số liệu hay không, nếu không nguyên nhân do đâu. Xem bảng theo dõi thư xác nhận thông qua giấy làm việc D344 và chi tiết tại phụ lục.
biết và kinh nghiệm của KTV. Những nghiệp vụ mà KTV cho là bất thường sẽ đối chiếu với chứng từ gốc nhằm thỏa mãn mục tiêu đánh giá rủi ro. Đối với khoản phải thu công ty cổ phần xây dựng X, KTV kết luận không có nghiệp vụ nào bất thường. Thu thập và xem xét bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng về khả năng thu hồi và việc lập dự phòng đối với các khoản nợ quá hạn. Nếu không có bảng phân tích tuổi nợ thì KTV tổng hợp phát sinh công nợ theo dõi đối tượng cho cả thời kỳ bao gồm số dư đầu kỳ, phát sinh nợ, phát sinh có trong kỳ, số dư cuối kỳ. Lọc những khoản công nợ phải thu ngắn hạn không phát sinh trong kỳ để đưa ra ý kiến về tình trạng quá hạn hoặc xem xét điều kiện lập dự phòng.
Đối với công ty cổ phần xây dựng X có những khoản nợ không phát sinh trong năm những vẫn số dư đầu kỳ và cuối kỳ đó là khoản nợ của Ban Dân Tộc Tỉnh Thừa Thiên Huế và Ban QLDA thủy điện Sông Bung 2. Sau khi phỏng vấn kế toán đơn vị thì được biết đây là khoản tiền bảo hành công trình cho nên không cần trích lập dự phòng bởi sau khi các công trình hoặc hạng mục công trình đã hoàn thành nghiệm thu thì nhà thầu thi công xây dựng phải chịu trách nhiệm trước chủ đầu tư về việc bảo hành đối với phần công việc do mình thực hiện, thời gian bảo hành đối với hạng mục công trình, công trình xây dựng mới hoặc cải tạo, nâng cấp được tính kể từ khi nghiệm thu không ít hơn 24 tháng đối với công trình, hạng mục công trình cấp đặc biệt và cấp 1. Đối với các công trình, hạng mục công trình còn lại không ít hơn 12 tháng. Mức tiền bảo hành mà chủ đầu tư giữ lại là 3% giá trị hợp đồng đối với công trình, hạng mục công trình cấp đặc biệt hoặc cấp 1, 5% giá trị hợp đồng đối với các công trình còn lại. Cho nên đây là một khoản không cần trích lập dự phòng.