1 Absorption costing hay full costing
3.1.2. Qui trình tập hợp chi phísảnxuất vă tính giâ thănh
Hệ thống tính giâ thănh theo công việc về nguyín tắc âp dụng phương phâp tính giâ toăn bộ. Nghĩa lă giâ thănh sản phẩm bao gồm ba khỏan mục chi phí cơ bản lă chi phí nguyín liệu, vật liệu trực tiếp; chi phí nhđn công trực tiếp vă chi phí sản xuất chung. Do nơi sản xuất có thể tiến hănh sản xuất đồng thời nhiều công việc khâc nhau theo yíu cầu của từng đơn hăng nín trong thực tế có thể phât sinh những chi phí chung cho nhiều đơn hăng khâc nhau. Do vậy, để tập hợp chi phí sản xuất theo từng đơn đặt hăng cần quan tđm đến tính trực tiếp hay gían tiếp của chi phí.
Khi bắt đầu sản xuất theo đơn đặt hăng, bộ phận kế toân sẽ mở phiếu (thẻ) kế toân theo dõi chi phí theo từng đơn hăng, từng công việc. Phiếu chi phí công việc được lập khi phòng kế toân nhận được thông bâo vă lệnh sản xuất được phât ra cho công việc đó. Lệnh sản xuất chỉ được phât ra khi có đơn đặt hăng của khâch hăng . Mỗi đơn đặt hăng được lập một phiếu chi phí công việc riíng biệt. Tất cả câc phiếu chi phí công việc được lưu trữ lại khi đang sản xuất sản phẩm. Phiếu chi phí theo đơn đặt hăng thực chất lă sổ kế toân chi tiết để tập hợp toăn bộ chi phí nguyín liệu, vật liệu trực tiếp; chi phí nhđn công trực tiếp; chi phí sản xuất chung phục vụ cho việc tổng hợp câc chi phí sản xuất theo đơn đặt hăng. Khi sản phẩm hoăn thănh vă giao cho khâch hăng thì phiếu chi phí công việc lă cơ sở để tính giâ thănh.
Tập hợp chi phí nguyín liệu, vật liệu trực tiếp
Quâ trình sản xuất bắt đầu bằng việc chuyển câc loại nguyín vật liệu từ khđu dự trữ sang khđu sản xuất. Phần lớn câc loại nguyín vật liệu năy trực tiếp tạo nín thực thể của sản phẩm sản xuất, vă hình thănh nín khoản mục chi phí nguyín vật liệu trực tiếp.
Do mỗi công việc có những tính năng riíng biệt về mặt kỹ thuật nín nguyín vật liệu sử dụng cho từng đơn hăng (công việc) khâc nhau về mặt số lượng, chủng loại vă chất lượng. Đặc điểm năy dẫn đến câc thủ tục trong quâ trình mua vă xuất kho nguyín vật liệu ở đơn vị gắn liền với yíu cầu sản xuất của từng đơn hăng. Đđy lă điều kiện thuận lợi để tập hợp trực tiếp chi phí nguyín vật liệu theo từng đơn hăng riíng biệt.
Công ty: X
Phiếu chi phí đơn đặt hăng: số 15/ĐĐH
Khâch hăng: DNTN Vạn Thắng Ngăy bắt đầu sản xuất: 5/6/X3
Sản phẩm: Ngăy hoăn thănh: 25/6/X3
Số lượng đặt hăng: 250
Chi phí NVL trực tiếp Chi phí nhđn công trực tiếp Chi phí sản xuất chung
Ngăy PXK số Số tiền Ngăy Phiếu lao Số tiền Tiíu Số tiền (ng.đ) động số (ng.đ) chuẩn (ng.đ) phđn bổ 5/6 154 2.560 25/6 8.500 Tiền 4.580 8/6 178 6.560 lương 21/6 201 1.250 CNSX Tổng 10.370 Tổng hợp:
- Chi phí nguyín vật liệu trực tiếp: 10.370.000 đồng - Chi phí nhđn công trực tiếp: 8.500.000 đồng
- Chi phí sản xuất chung: 4.580.000 đồng Tổng giâ thănh: 23.450.000 đồng
Giâ thănh đơn vị: 93.800 đồng
Căn cứ trín phiếu xuất kho nguyín vật liệu, kế toân ghi nhận được chi phí nguyín vật liệu trực tiếp cho từng công việc, đơn đặt hăng. Chi phí năy được ghi văo phiếu (sổ) chi phí theo công việc theo trình tự thời gian. Sau khi công việc hoặc đơn đặt hăng hoăn thănh thì kế toân sẽ cộng tổng chi phí nguyín vật liệu trực tiếp vă ghi văo phần tổng chi phí nguyín vật liệu trực tiếp để cùng câc chi phí nhđn công trực tiếp vă chi phí sản xuất chung lăm cơ sở cho việc xâc định giâ thănh. Bảng trín minh họa phiếu chi phí công việc của một doanh nghiệp sản xuất.
Tập hợp chi phí nhđn công trực tiếp
Chi phí nhđn công trực tiếp bao gồm chi phí về tiền lương vă câc khoản trích theo lương của công nhđn trực tiếp sản xuất sản phẩm của đơn đặt hăng. Cũng như chi phí
nguyín vật liệu trực tiếp, thông thường chi phí nhđn công có thể theo dõi trực tiếp cho từng đơn đặt hăng .
Căn cứ văo bảng chấm công hay bâo câo sản lượng, cuối thâng kế toân lương sẽ tổng hợp toăn bộ công việc hoăn thănh với đơn giâ tiền lương từng công việc để tính ra tiền lương phải trả cho người lao động (thông qua bảng tính lương) vă ghi văo phiếu chi phí công việc tương ứng. Câc khoản trích theo lương tính văo chi phí theo tỉ lệ quy định (BHXH – 15%, BHYT – 2%, KPCĐ- 2%) cũng phải được ghi nhận theo từng công việc. Khi đơn đặt hăng hoăn thănh, kế toân sẽ cộng tổng chi phí nhđn công trực tiếp vă ghi văo phần tổng chi phí, lăm cơ sở để xâc định giâ thănh.
Tập hợp vă phđn bổ chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung lă những chi phí phât sinh trong phạm vi phđn xưởng, những chi phí phục vụ sản xuất phât sinh trong quâ trình chế tạo sản phẩm, gồm: chi phí nhđn viín phđn xưởng; chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất cho câc họat động sửa chữa, bảo dưỡng thiết bị, khuôn mẫu...; Chi phí khấu hao TSCĐ thuộc bộ phận sản xuất; Chi phí dịch vụ mua ngoăi; vă câc chi phí khâc bằng tiền phục vụ cho hoạt động của phđn xưởng.
Thông thường, chi phí sản xuất chung liín quan đến họat động sản xuất của nhiều đơn hăng, không thể tập hợp ngay khi phât sinh chi phí nín sẽ tập hợp trín một thẻ chi phí riíng. Đến cuối thâng, toăn bộ chi phí sẽ được tổng hợp vă phđn bổ cho từng đơn hăng theo tiíu thức thích hợp. Số được phđn bổ sau đó sẽ được ghi văo phiếu chi phí công việc cho đơn đặt hăng đó.
Chẳng hạn, tổng chi phí sản xuất chung trong thâng 6 của công ty X lă 13.793.000 đồng. Đơn vị tiến hănh phđn bổ chi phí sản xuất chung cho câc đơn đặt hăng hoăn thănh theo tiíu thức tiền lương công nhđn trực tiếp sản xuất của từng đơn hăng . Tổng chi phí nhđn công trực tiếp trong thâng của đơn vị lă 25.600.000 đồng. Với tiíu thức đó, chi phí sản xuất chung phđn bổ cho đơn đặt hăng số 15 níu trín lă:
13.793.000 x8.500.000 4.580.000 đồn
25.600.000
Như vậy, ở đđy có vấn đề lă cần lựa chọn tiíu thức phđn bổ như thế năo để phđn bổ chi phí sản xuất chung. Trín nguyín tắc, tiíu thức được lựa chọn để phđn bổ có mối quan hệ mật thiết với chi phí cần phđn bổ. Nói câch khâc, tiíu thức phđn bổ cần được xem lă
nhđn tố tạo nín sự thay đổi chi phí sản xuất chung. Tiíu thức phđn bổ trong trường hợp năy cần được hiểu như lă yếu tố, hoạt động lăm phât sinh chi phí.
Thông thường, chi phí sản xuất chung được phđn bổ theo tiền lương của công nhđn trực tiếp sản xuất theo từng đơn hăng, từng công việc. Ý tưởng của việc lựa chọn tiíu thức phđn bổ năy xuất phât từ họat động quản lý sản xuất tại nơi sản xuất thực chất lă quản lý công nhđn trực tiếp sử dụng câc phương tiện sản xuất trong họat động tạo ra sản phẩm. Gần như, toăn bộ câc chi phí sản xuất chung tại nơi lăm việc có mối liín hệ với tiíu thức phđn bổ năy. Tuy nhiín, có một hiện tượng không hợp lý phât sinh khi doanh nghiệp đang trong quâ trình cải tiến công nghệ, thay thế lao động thủ công bằng câc mây móc tự động. Trong điều kiện đó, việc chọn tiền lương hay giờ công lăm tiíu chuẩn phđn bổ sẽ lă bất hợp lý. Bộ phận lao động thủ công sẽ chịu phần chi phí sản xuất chung được phđn bổ nhiều hơn bộ phận lao động bằng mây móc, trong khi trín thực tế chi phí sản xuất chung sử dụng cho hoạt động năy tương đối thấp so với bộ phận được đầu tư bằng hệ thống sản xuất tự động hoặc cơ giới hóa. Kết quả lă giâ thănh sản phẩm sẽ không phản ânh hợp lý giâ phí của sản phẩm tại câc bộ phận trong doanh nghiệp. Thực tế năy đê dẫn đến sự phât triển những câch thức mới trong phđn bổ chi phí sản xuất chung, trong đó có liín quan đến một phương phâp tính giâ khâc, gọi lă tính giâ dưạ trín cơ sở họat động (phương phâp ABC). Phương phâp ABC sẽ được trinh băy cụ thể ở phần sau của chương năy.
Tổng hợp chi phí sản xuất vă tính giâ thănh sản phẩm
Toăn bộ chi phí tham gia văo sản xuất sản phẩm được tập hợp trín phiếu chi phí công việc văo cuối thăng . Nếu cuối thâng, công việc vẫn chưa hoăn thănh thì toăn bộ chi phí tập hợp trín phiếu chi phí sẽ lă giâ trị sản phẩm dở dang. Khi đơn đặt hăng hoăn thănh, toăn bộ chi phí tập hợp trín phiếu lă tổng giâ thănh. Gía thănh đơn vị sản phẩm được xâc định như sau:
Giáthànhđơn vị Tổnggiáthànhsản phẩm
Sốlượngsản phẩmsảnxuấ
Trong trường hợp sản phẩm trong từng đơn hăng có nhiều kích cỡ khâc nhau thì có thể qui đổi câc loại sản phẩm trong đơn hăng thănh sản phẩm chuẩn để tính giâ. Cơ sở để qui đổi có thể dựa văo khối lượng, thể tích, chiều dăi, hay câc đặc tính khâc về kỹ thuật hoặc chi phí. Khi đó:
Giâ thănh đơn Tổng giâ thănh sản phẩm vị sản phẩm = ---
Giâ thănh đơn Giâ thănh đơn
vị sản phẩm i = vị sản phẩm x Hệ số qui qui đổi đổi