C- Cđn đối chi phí
5. Hệ THỐNGTÍNHGIÂ DỰA TRÍN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG
5.1. Sự hình thănh của phương phâp tính giâ dựa trín cơ sở hoạt động
Trong những năm của thập niín 1980, nhiều nhă quản trị cũng như kế toân đê không hăi lòng với hệ thống tính giâ truyền thống. Bín cạnh những ưu điểm, câc hệ thống tính giâ đó đê bộc lộ một số hạn chế dẫn đến những bất lợi trong việc ra quyết định. Có thể băn đến hai hạn chế lớn nhất lă câch lựa chọn đối tượng tập hợp chi phí vă kỹ thuật phđn bổ chi phí.
Một lă: trong phương phâp tính giâ truyền thống, đối tượng tập hợp chi phí chủ yếu lă theo đơn đặt hăng (hệ thống tính giâ theo công việc) hoặc theo phđn xưởng, nơi sản xuất (hệ thống tính giâ theo quâ trình sản xuất). Với đối tượng đó, hệ thống tính giâ chỉ mới nhằm mục đích tính giâ thănh sản phẩm, không chỉ ra mối quan hệ qua lại giữa câc hoạt động ở câc bộ phận chức năng khâc nhau. Những vấn đề như: chi phí gia tăng ở khđu năo, do nguyín nhđn năo trong quâ trình sản xuất luôn được câc nhă quản trị đặt ra trong quâ trình hoăn thiện vă thiết kế lại quâ trình sản xuất nhằm cắt giảm chi phí. Thực tế cho thấy, chi phí phât sinh ở nhiều hoạt động khâc nhau trong quâ trình sản xuất, nhưng nếu chỉ tập hợp chi phí ở góc độ chung thì không thể kiểm soât chi phí ở doanh nghiệp. Nói câch khâc, mục tiíu kiểm soât vă hoạch định ở doanh nghiệp trong điều kiện cạnh tranh gia tăng chưa được đâp ứng.
Hai lă, câc phương phâp tính giâ truyền thống thường lựa chọn một hay một văi tiíu thức để phđn bổ chi phí sản xuất chung. Do vậy, giâ thănh sản phẩm thường không phản ânh đúng giâ phí của nó, nhất lă khi mức độ tự động hóa trong câc doanh nghiệp có xu hướng ngăy căng gia tăng . Kết quả lă việc ra quyết định giâ bân cạnh tranh bị ảnh hưởng đối với những sản phẩm được tính giâ quâ cao hoặc quâ thấp.
Để khắc phục những hạn chế đó, người ta bắt đầu nghiín cứu vă ứng dụng một phương phâp tính giâ thănh sản phẩm mới gọi lă phương phâp tính giâ thănh dựa trín cơ sở hoạt động5 (ABC). Khởi đầu từ ý tưởng của câc nhă quản trị văo đầu những năm 1980, phương phâp ABC chỉ lă một kỹ thuật tính giâ thănh sản phẩm, dịch vụ bằng câch âp dụng nhiều tiíu thức phđn bổ đối với chi phí sản xuất chung để đảm bảo giâ thănh xâc định hợp lý hơn. Đến đầu những năm 1990, câc nhă quản trị phât hiện rằng, với cùng một dữ liệu ban đầu nhưng giâ thănh tính theo phương phâp ABC được sử dụng tốt hơn cho việc thiết kế sản phẩm vă thiết kế lại quâ trình sản xuất. ABC còn được sử dụng để đo lường hiệu quả hoạt động của quâ trình kinh doanh. Số liệu của phương phâp ABC giúp câc nhă quản trị nhìn nhận rõ hơn mối quan hệ giữa thời gian, chất lượng, công suất nhă xưởng, sự linh họat vă chi phí của doanh nghiệp. Phương phâp ABC ngăy nay đê gắn với một triết lý mới trong quản trị lă quản trị dựa trín hoạt đông (ABM)6. Mối quan hệ giưa ABC vă ABM thể hiện qua sơ đồ 3.47.
5Phương phâp năy còn hay gọi lă phương phâp ABC (Activity- based costing) 6Activity-based management
7 Trích theo “ The CAM-I Glossary of Activity based Management” của Norm Raffish vă Peter B.B Turney (Arlington, Texas: CAM-I, 1991) (Arlington, Texas: CAM-I, 1991)
Quan điểm của ABM
Nguồn hoạt động
Quan điểm của ABC
Tăi nguyín Câc hoạt động Đối tượng tính giâ Đo lường hoạt động Cắt giảm phí Hoăn thiện quâ trình SX Loại bỏ lêng phí Nđng cao chất lượng Benchmark Ra QĐ Tính giâ sản phẩm Tính giâ mục tiíu
Sơ đồ 3.5. Mối quan hệ giữa ABC vă ABM
Điểm nổi bậc của phương phâp ABC lă nhấn mạnh câc hoạt động như lă những đối tượng tập hợp chi phí chủ yếu. Chi phí phât sinh theo hoạt động năy sau đó sẽ được phđn bổ cho những đối tượng tính giâ thănh theo số lượng hoạt động (nguồn sinh phí) mă câc đối tượng năy đê sử dụng. Cần chú ý lă hệ thống tính gía thănh dựa trín cơ sở họat động có thể lă một phần của hệ thống tính giâ thănh theo công việc hay tính giâ thănh theo quâ trình sản xuất8. Hệ thống tính giâ năy không thay thế phương phâp tính giâ truyền thống, mă nhằm bổ sung khả năng xử lý vă cung cấp câc thông tin trong việc ra quyết định ngắn hạn vă dăi hạn ở doanh nghiệp.