C- Cđn đối chi phí
động thực tế
Biến động do giâ thường do câc nguyín nhđn gắn liền với việc trả công lao động như chế độ lương, tình hình thị trường cung cầu lao động, chính sâch của nhă nước vv... Nếu ảnh hưởng tăng (giảm) giâ lă thể hiện sự lêng phí hoặc tiết kiệm chi phí nhđn công trực tiếp, thì việc kiểm soât chi phí nhđn công còn cho phĩp ta lăm rõ bộ phận chịu trâch nhiím, lăm ảnh hưởng đến công tâc quản lý chi phí vă giâ thănh . Nhđn tố giâ tăng hay giảm được đânh giâ lă tốt hay không tốt phải căn cứ văo chất lượng công nhđn tức trình độ vă năng lực lăm việc của công nhđn. Nếu giâ giảm so với dự toân nhưng chất lượng vẫn đảm bảo thì sự biến động đó lă tốt vă ngược lại .
-Nhđn tố lượng: lă chính lệch giữa số giờ lao động trực tiếp thực tế với dự toân để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định. Nhđn tố năy phản ânh sự thay đổi về số giờ công để sản xuất sản phẩm ảnh hưởng đến chi phí nhđn công trực tiếp hay gọi lă nhđn tố năng suất. Ảnh hưởng của nhđn tố lượng thể hiện như sau:
Ảnh hưởng của NSLĐ đến biến =
động CPNCTT
Thời gian lao Thời gian lao
động thực tế - động theo dự
toân
Đơn giâ nhđn x công trực tiếp
Nhđn tố năng suất lao động do nhiều nguyín nhđn: có thể lă trình độ vă năng lực của người lao động thay đổi, do điều kiện trang bị mây móc thiết bị, chính sâch lượng của doanh nghiệp. Biến động do nhiều nguyín nhđn khâc nhau tâc động đến chi phí sản xuất có thể do chính quâ trình sản xuất của doanh nghiệp hoặc vì biến động của câc yếu tố bín ngoăi doanh nghiệp. Việc phđn tích biến động chi phí sản xuất theo câc khoản mục vă theo nhđn tố giâ, nhđn tố lượng giúp người quản lý phât hiện, xem xĩt câc yếu tố đê gđy ra biến động nhằm đưa ra biện phâp đúng đắn vă kịp thời để chấn chỉnh hoặc phât huy câc nhđn tố đó theo hướng có lợi nhất cho doanh nghiệp .
b. Ví dụ minh họa
Sử dụng lại tình huống trín, tăi liệu về tình hình lao động như sau: Thời gian tiíu chuẩn để sản xuất 1 chiếc âo lă 0,8 giờ/âo
Thời gian thực tế để sản xuất 1 chiếc âo lă 0,88 giờ/âo .
Đơn giâ giờ công lao động trực tiếp thực tế lă 19.500 đồng/giờ vă theo dự toân lă 20.000 đồng/giờ.
Với nguồn số liệu trín thì:
Tổng chi phí nhđn công trực tiếp dự toân = 0,8 x 10.000 x 20 = 160.000 (ng.đ) Tổng chi phí nhđn công trực tiếp thực tế = 0,88 x 10.000 x 19,5 = 171.600 (ng.đ) Biến động chi phí nhđn công trực tiếp: 171.600 -160.000 = + 11.600 (ng.đ)
Ảnh hưởng của nhđn tố giâ đến chi phí nhđn công trực tiếp (b) (19,5 - 20) x 0,88 x 10000 = - 4.400 (ng.đ)
Ảnh hưởng của nhđn tố năng suất lao động đến chi phí nhđn công trực tiếp (c) (8.800 – 0,8 x 10.000) x 20 = + 16.000 (ng.đ)
Tổng hợp: - 4.400 + 16.000 = + 11.600 (ng.đồng)
Kết quả đm của nhđn tố giâ thể hiện đơn giâ lương giờ thực tế thấp hơn dự toân lăm cho chi phí nhđn công trực tiếp giảm so với dự toân lă 4400 (ng.đ). Kết quả dương của nhđn tố năng suất lao động thể hiện số giờ để sản xuất ra 10.000 sản phẩm thực tế nhiều hơn số giờ theo dự toân lăm cho chi phí nhđn công trực tiếp tăng so với dự toân lă 16.000(ngđ)
Kết quả phđn tích trín có thể biểu diễn bằng đồ thị như sau: Tổng chi phí
176000 (b) 171600 (a) (c) 160000 Số giờ công 8000 Số giờ DT theo SLTT 8800 Số giờ TT sử dụng
Quâ trình kiểm tra ảnh hưởng câc nhđn tố ảnh hưởng có thể được thấy qua sơ đồ phđn tích :
Đầu văo TT x Giâ TT Đầu văo TT x Giâ DT Đầu văo DT x Giâ DT
( 8800 x 19,5) ( 8800 x 20 ) ( 8000 x 20 ) 171600(ngđ) 176000(ngđ) 160000(ngđ) -4.400 (ngđ) + 16.000(ngđ) (b) Nhđn tố giâ (c) Nhđn tố lượng + 11.600 (ngđ) (a) Tổng biến động
Dưới hình thức đồ thị hay sơ đồ biểu diễn biến động chi phí, giúp cho quản lý có câi nhìn tổng quât hơn về câc biến động, rõ răng vă nhanh chóng hơn.
5.3.5.3. Kiểm soât chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung biến động lă do sự biến động biến phí sản xuất chung vă biến động của định phí sản xuất chung:
Biến động Chi = Biến động định + Biến động biến
phí SXC phí SXC phí SXC