C- Cđn đối chi phí
b. Ví dụ minh họa
Một doanh nghiệp may mặc sử dụng một loại vải để sản xuất theo đơn của khâch hăng . Có số liệu về chi phí tiíu chuẩn của vật liệu vải vă chi phí thực tế để sản xuất 10.000 chiếc âo như sau:
Đơn giâ vải theo dự toân: 30.000 đ/m2, thực tế lă 29.000 đ/m2 2
Tổng số vật liệu sử dụng để sản xuất 10.000 âo lă 24200 m2 , nghĩa lă mức tuíu hao thực tế lă 2,42 m2/âo ).
Với số liệu trín, chúng ta có thể xâc định:
Tổng chi phí vải theo dự toân để sản xuất 10.000 sp: 2 x 10.000 x 30 = 600.000 (ng.đồng) Tổng chi phí vải theo thực tế: 24.200 x 29 = 701.800 (ng. đồng)
Biến động chi phí về vật liệu (a) = 701.800 – 600.000 = + 101.800 (ng. đồng) + Biến động về giâ của vật liệu
+ Biến động về lượng vật liệu hao phí
(c) = (24.200 – 10.000 x 2) x 30 = + 126.000 (ng.đồng)
Tổng hợp: - 24.200 + 126.000 = + 101.800 (ngăn đồng)
Như vậy, chi phí vật liệu vải tăng so với dự toân lă do lượng vải sử dụng thực tế tăng so với dự toân lăm chi phí tăng 126 triệu đồng, trong khi giâ vải giảm 1.000đ/m2 lăm chi phí vật liệu để sản xuất 10.000 chiếc âo giảm 24,2 triệu đồng. Kết quả phđn tích trín có thể biểu diễn bằng đồ thị sau:
Tổng chi phí (ng.đ) 726.000 701.800 (a) 600.000 (c) (b) 20.000 24.200 Lượng vật liệu (m2)
Quâ trình kiểm tra ảnh hưởng câc nhđn tố đến chính lệch của chi phí vật liệu trực tiếp có thể được thấy qua sơ đồ phđn tích :
Lượng t.tế x Giâ t.tế Lượng t.tế x Giâ dự toân Lượng dự toân x Giâ dự toân
(24200 x 29) 4200 x 30 ) (20000 x 30) 701.800 (ngđ) 726.000 (ngđ) 600.000(ngđ) -24.200(ngđ) + 126.000(ngđ) (b) Nhđn tố giâ (c) Nhđn tố lượng + 101.800 (ngđ) Tổng biến động (a)
5.3.5.2. Kiểm soât chi phí nhđn công trực tiếp
Chi phí nhđn công trực tiếp bao gồm chi phí lương vă câc khoản trích theo lương tính văo chi phí, như kinh phí công đoăn, BHXH, BHYT của công nhđn trực tiếp vận hănh từng quâ trình sản xuất. Biến động của chi phí nhđn công trực tiếp gắn liền với câc nhđn tố giâ vă lượng liín quan.