IV. Phƣơng phỏp kế toỏn thuế giỏ trị gia tăng
2. Doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ được xột hoàn thuế trong cỏc trường hợp sau:
DN trong 3 thỏng liờn tục trở lờn( khụng phõn biệt theo quý của năm dương lịch cũng như niờn độ kế toỏn), cú số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết. Trường hợp này ỏp dụng cho cả DN cú đầu tư mới, đầu tư chiều sõu.
DN trong thỏng cú hàng hoỏ, dịch vụ xuất khẩu, nếu cú số thuế GTGT đầu vào của hàng hoỏ xuất khẩu phỏt sinh trong thỏng chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lờn thỡ được xột hoàn thuế theo thỏng. DN cú hàng hoỏ xuất khẩu thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT phải đủ cỏc
điều kiện, thủ tục theo quy định
3. DN đầu tư mới đó đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa phỏt sinh thuế đầu ra. Và thời gian đầu tư từ một năm trở lờn thỡ DN vẫn phải lập tờ khai thuế hàng thỏng và được xột hoàn thuế đầu vào theo phỏt sinh thuế đầu ra. Và thời gian đầu tư từ một năm trở lờn thỡ DN vẫn phải lập tờ khai thuế hàng thỏng và được xột hoàn thuế đầu vào theo từng năm dương lịch. Số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu tư được hoàn cú giỏ trị lớn từ 200 triệu đồng trở lờn thỡ được xột hoàn thuế theo từng quý( 3 thỏng liờn tục khụng phõn biệt theo năm)
133(1331,1332)
111.112
Thuế GTGT của
KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐƢỢC HOÀN
152,153,154,156,211,142142217,241,631,632,642 142217,241,631,632,642 111,112,331 Thuế GTGT đó được NSNN hoàn lại bằng tiền 33312 phải nộp NSNN được khấu trừ
Thuế GTGT đầu vào phỏt sinh
Mua hàng hoỏ, vật tư, TSCĐ trong nước
Nhập khẩu vật tư hàng hoỏ, TSCĐ hàng nhập khẩu
Sơ đồ 6 Tổng giỏ
thanh toỏn
Chỳ ý: Thuế GTGT đầu vào của hàng hoỏ, vật tư, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiờn tai, hoả hoạn tai nạn bất ngờ, bị mất trộm, nếu xỏc định được tổ chức, cỏ nhõn cú trỏch nhiệm bồi thường thỡ thuế GTGT đầu vào của số hàng hoỏ này được tớnh vào giỏ trị hàng hoỏ tổn thất phải bồi thường khụng được khấu trừ
111,112,331
Giỏ trị hàng mua trả lại được giảm giỏ hoặc chiết
khấu thương mại Giỏ mua chưa cú
thuế GTGT
Thuế GTGT đầu vào
Thuế GTGT của hàng mua trả lại, được giảm giỏ hoặc được chiết khấu thương mại 152,153,156,211,217,611
133
111,334,138
632133 133
Số thu bồi thương
KẾ TOÁN THUẾ GTGT CỦA VẬT TƢ, HÀNG HOÁ, TSCĐ MUA VÀO BỊ TỔN THẤT
Khi hàng mua trả lại cho người bỏn Khi được giảm giỏ hàng mua Khi được chiết khấu thương mại
KẾ TOÁN THUẾ GTGT CỦA HÀNG MUA TRẢ LẠI, ĐƢỢC GIẢM GIÁHOẶC ĐƢỢC CHIẾT KHẤU THƢƠNG MẠI HOẶC ĐƢỢC CHIẾT KHẤU THƢƠNG MẠI
Nếu được tớnh vào chi phớ Thuế GTGT của vật tư, hàng
hoỏ, TSCĐ mua vào bị tổn thất bị hỏng do thiờn tai hoả hoạn, tai nạn bất ngờ, mất trộm đó xỏc định được tổ chức cỏ nhõn cú trỏch nhiệm phải
Sơ đồ 7
511.515 111,112,131
Doanh thu khụng cú Tổng giỏ
thuế GTGT thanh toỏn
33311
711
Thu nhập khỏc khụng cú thuế GTGT
Chỳ ý:
Khi bỏn hàng hoỏ, dịch vụ phải sử dụng hoỏ đơn GTGT
DN trực tiếp bỏn lẻ hàng hoỏ, cung cấp dịch vụ cú giỏ trị thấp dưới mức quy định thỡ khụng phải lập hoỏ dđơn ( nếu người mua khụng yờu cầu) thỡ phải lập bảng kờ bỏn lẻ hàng hoỏ, dịch vụ đồng thời phải tỏch doanh thu bỏn hàng khụng cú thuế và thuế GTGT đầu ra
Giỏ tớnh thuế GTGT đối với hàng hoỏ, dịch vụ do DN bỏn ra hoặc cung ứng cho đối tượng khỏc là giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT
Giỏ tớnh thuế GTGT đối cỏc loại hàng hoỏ, dịch vụ bao gồm cả khoản phụ thu và phớ thu thờm ngoài giỏ hàng hoỏ, dịch vụ mà DN được hưởng, trừ cỏc khoản phụ thu và phớ DN phải nộp NSNN. Trường hợp DN ỏp dụng hỡnh thức giảm giỏ thỡ giỏ tớnh thuế GTGT là giỏ bỏn đó giảm ghi trờn hoỏ đơn
KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU RA
Thuế GTGT đầu ra
Sơ đồ 8
Giỏ bỏn cú thuế Doanh thu bỏn hàng Tổng giỏ TTĐB nhưng chưa cung cấp dv phỏt sinh thanh toỏn cú thuế GTGT
Chỳ ý:
Giỏ tớnh thuế GTGT đối với hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế TTĐB là giỏ bỏn đó cú thuế TTĐB nhưng chưa cú thuế GTGT Giỏ tớnh thuế TTĐB đối với hàng hoỏ sản xuất trong nước là giỏ bỏn của DN chưa cú thuế TTĐB và chưa cú thuế GTGT Giỏ tớnh thuế TTĐB đối với dịch vụ là giỏ cung ứng dịch vụ của DN chưa cú thuế GTGT và TTĐB
Thuế GTGT đầu ra
3332 511
KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU RA CỦA HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ CHỊU THUẾ TIấU THỤ ĐẶC BIỆT Ở KHÂU SẢN XUẤT, KINH DOANH CHỊU THUẾ TIấU THỤ ĐẶC BIỆT Ở KHÂU SẢN XUẤT, KINH DOANH
TRONG NƢỚC PHẢI NỘP NSNN
111,112,131
33311Thuế TTĐB phải nộp Thuế TTĐB phải nộp
Sơ đồ 9 5212
Chỳ ý:
Khi mua hàng hoỏ, người bỏn đó xuất hoỏ đơn, người mua đó nhận hàng, nhưng sau đú người mua phỏt hiện hàng hoỏ khụng đỳng quy cỏch chất lượng phải trả lại toàn bộ hay một phần hàng hoỏ, khi xuất hàng trả lại cho người bỏn, người mua phải lập hoỏ đơn, trờn hoỏ đơn ghi rừ hàng hoỏ trả lại người bỏn do khụng đỳng quy cỏch, chất lượng, tiền thuế GTGT. Hoỏ đơn này là căn cứ để bờn bỏn, bờn mua điều chỉnh doanh số mua, bỏn, số thuế GTGT đó kờ khai.
Nếu người mua là đối tượng khụng cú hoỏ đơn, khi trả lại hàng hoỏ, bờn mua và bờn bỏn phải lập biờn bản hoặc thoả thuận bằng văn bản ghi rừ loại hàng hoỏ, số lượng, giỏ trị hàng trả lại theo giỏ khụng cú thuế GTGT, tiền thuế GTGT theo hoỏ đơn bỏn hàng( số,ký hiệu, ngày, thỏng của hoỏ đơn), lý do trả hàng kốm theo hoỏ đơn gửi cho bờn bỏn. Biờn bản này được lưu giữ cựng với hoỏ đơn bỏn hàng để làm căn cứ điều chỉnh kờ khai doanh số bỏn, thuế GTGT của bờn bỏn
Nếu người mua đó xuất hàng và lập hoỏ đơn, người mua chưa nhận hàng nhưng phỏt hiện hàng hoỏ khụng đỳng quy cỏch, chất lượng phải trả lại toàn bộ hoặc một phần hàng hoỏ, khi trả lại hàng bờn mua và bờn bỏn phải lập biờn bản ghi rừ hàng hoỏ, số lượng, giỏ trị chưa cú thuế GTGT, tiền thuế GTGT, lý do trả hàng theo hoỏ đơn bỏn hàng đồng thời kốm theo hoỏ đơn để gửi trả bờn bỏn để bờn bỏn lập lại hoỏ đơn GTGT cho số lượng hàng hoỏ đó nhận và làm căn cứ bờn bỏn điều chỉnh doanh số và thuế GTGT đầu ra.
DN ỏp dụng phương phỏp trực tiếp, khi phỏt sinh hàng bỏn bị trả lại, ghi: Nợ TK 5212/Cú TK111,112,131( theo doanh thu bỏn hàng bị trả lại cú cả thuế GTGT).
Cuối kỳ, k/c doanh thu hàng bỏn bị trả lại phỏt sinh trong kỳ Doanh thu khụng
cú thuế GTGT
51133311 33311 111,112,131
KẾ TOÁN THUẾ GTGT HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI
Tổng số tiền phải trả lại cho người mua
Thuế GTGT đầu ra
Sơ đồ 10
5213( giảm giỏ hàng bỏn)
Chỳ ý:
Hàng hoỏ, dịch vụ cú giảm giỏ ghi trờn hoỏ đơn thỡ trờn hoỏ đơn phải ghi rừ: tỷ lệ % hoặc mức giảm giỏ giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT( giỏ bỏn đó giảm giỏ), thuế GTGT, tổng giỏ thanh toỏn đó cú thuế GTGT Nếu việc giảm giỏ ỏp dụng căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hoỏ, dịch vụ thực tế mua đạt mức
nhất định thỡ số tiền giảm giỏ của hàng hoỏ đó bỏn được tớnh điều chỉnh trờn hoỏ đơn bỏn hàng hoỏ, dịch vụ của lần mua cuối cựng hoặc kỳ tiếp sau. Trờn hoỏ đơn phải ghi rừ số hoỏ đơn và số tiền được giảm giỏ. Nếu khỏch hàng khụng tiếp tục mua hàng hoỏ thỡ cơ sở kinh doanh lập phiếu chi tiền chi khỏch hàng theo đỳng quy định
Đối với DN đó xuất bỏn hàng hoỏ, cung ứng dịch vụ và lập hoỏ đơn do hàng hoỏ và dịch vụ khụng đảm bảo chất lượng, quy cỏch.... phải điều chỉnh( tăng, giảm) giỏ bỏn thỡ bờn bỏn và bờn mua phải lập biờn bản hoặc cú thoả thuận bằng văn bản ghi rừ số lượng, quy cỏch hàng hoỏ, mức giỏ tăng( giảm) theo hoỏ đơn bỏn hàng, lý do tăng giảm, đồng thời bờn bỏn lập hoỏ đơn điều chỉnh mức giỏ được điều chỉnh. Hoỏ đơn ghi rừ điều chỉnh giỏ cho hàng hoỏ, dịch vụ tại húa đơn sụ, ký hiệu... Căn cứ vào hoỏ đơn điều chỉnh giỏ bờn bỏn và bờn mua kờ khai điều chỉnh doanh số mua, bỏn, thuế đầu ra, đầu vào. Cỏc trường hợp sử dụng hoỏ đơn điều chỉnh DN khụng được ghi số õm.
KẾ TOÁN CHIẾT KHẤU THƢƠNG MẠI VÀ GIẢM GIÁ HÀNG BÁN
Thuế GTGT đầu ra( nếu cú)
Số tiền giảm giỏ cho người bỏn
Thuế GTGT đầu ra
Doanh thu khụng cú thuế GTGT Số tiền chiết khấu thương mại
cho người bỏn
Doanh thu khụng cú thuế GTGT
511
Cuối kỳ, kc số giảm giỏ hàng bỏn phỏt sinh trong kỳ
5211
1.Chiết khấu thƣơng mại
33311