- Cụng ty cam kết khụng kờ khai thuế GTGT đầu vào của hoỏ đơn số của Cụng ty Nếu cú sự sai trỏi trong
SỔ CHI TIẾT THUẾ GTGT ĐƢỢC HOÀN LẠ
Năm 2010
Chứng từ
Diễn giải
Số tiền
Số Ngày Thuế GTGT
được hoàn lại
Thuế GTGT đó hoàn lại Dư đầu kỳ Cộng phỏt sinh Dư cuối kỳ
Kế toỏn ghi sổ Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) ( Ký tờn, đúng dấu)
Hoàn thiện tổ chức cụng tỏc kế toỏn thuế giỏ trị gia tăng tại cụng ty TNHH Thộp VSC – POSCO
Sinh viờn: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phũng 84/88
Tuy nhiờn nghiệp vụ hoàn thuế giỏ trị gia tăng cú một số bất cập như sau: Theo hướng dẫn của chế độ kế toỏn hiện hành, quy trỡnh này hạch toỏn theo cỏc bước:
- Khi doanh nghiệp lập và gửi bộ hồ sơ đề nghị hoàn thuế: Khụng định khoản.
- Khi doanh nghiệp nhận quyết định hoàn thuế của cơ quan thuế: Khụng định khoản.
- Khi doanh nghiệp xử lý xong quyết định của cơ quan thuế. Phần được hoàn, chờ khi nào nhận được tiền hoàn thuế, ghi:
Nợ 111, 112
Cú 133 (1331, 1332). Phần khụng được hoàn, tớnh vào chi phớ, ghi:
Nợ 621, 641, 642, 632, 627, 142... Cú 133 (1331, 1332).
Qua quy trỡnh nghiệp vụ hoàn thuế, từ khi doanh nghiệp lập bộ hồ sơ đề nghị hoàn thuế đến khi nhận được tiền hoàn thuế ta thấy phải qua ba giai đoạn, mỗi giai đoạn cần thực hiện một số thủ tục (hồ sơ), ta cú thể coi cỏc hồ sơ này là một bộ chứng từ kế toỏn ghi nhận một nghiệp vụ kinh tế đó phỏt sinh vỡ sau mỗi cụng đoạn, ý nghĩa của số thuế GTGT khỏc hẳn nhau.
Khi doanh nghiệp chưa đề nghị hoàn (giai đoạn 1 chưa phỏt sinh) thỡ số thuế GTGT đầu vào này vẫn "cũn được khấu trừ, cũn được hoàn lại" (Luật thuế GTGT), nhưng khi doanh nghiệp đó đề nghị hoàn (giai đoạn 1 đó phỏt sinh) thỡ ý nghĩa của số thuế này hoàn toàn khỏc so với khi chưa đề nghị, lỳc này cho dự doanh nghiệp chưa nhận được quyết định xử lý của cơ quan thuế và chưa nhận được tiền hoàn thuế thỡ nú cũng khụng được sử dụng để khấu trừ, hay tiếp tục đề nghị hoàn ở những kỳ sau.
Như vậy số thuế đó đề nghị hoàn phải treo lại chờ cơ quan thuế ra quyết định mới được xử lý. Sau khi cơ quan thuế ra quyết định "khụng được hoàn" hoặc "được hoàn", doanh nghiệp mới được xử lý số thuế này. Phần khụng được hoàn
Hoàn thiện tổ chức cụng tỏc kế toỏn thuế giỏ trị gia tăng tại cụng ty TNHH Thộp VSC – POSCO
Sinh viờn: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phũng 85/88
tớnh vào chi phớ, phần được hoàn doanh nghiệp làm thủ tục ra kho bạc nhận tiền (giai đoạn 3).
Trong quy trỡnh hạch toỏn này tồn tại hai bất hợp lý.
Thứ nhất, hai cụng đoạn đầu nếu ta khụng định khoản thỡ trờn tài khoản 133(1331, 1332) tồn tại gộp cả "thuế cũn được khấu trừ" và "thuế đó đề nghị hoàn khụng cũn được khấu trừ" dễ dẫn đến sai lầm khi lập tờ khai thuế GTGT hoặc khi thực hiện khấu trừ thuế và đề nghị hoàn thuế ở những kỳ sau.
Thứ hai, khi kế toỏn lập bộ chứng từ đề nghị hoàn và khi nhận được quyết định được hoàn của cơ quan thuế mà khụng định khoản thỡ coi như đó bỏ sút chứng từ kế toỏn.
Để hạch toỏn được quy trỡnh này cụng ty nờn mở thờm hai tài khoản chi tiết cho tài khoản 133:
- Tài khoản 1333 "Thuế GTGT đó đề nghị hoàn": Tài khoản này sử dụng để theo dừi thuế GTGT đó đề nghị hoàn. Trong đú:
Bờn nợ: phản ỏnh số thuế GTGT đó đề nghị hoàn.
Bờn cú: Phản ỏnh số thuế GTGT đó nhận được quyết định được hoàn lại, và số thuế GTGT nhận được quyết định khụng được hoàn phải tớnh vào chi phớ.
Số dư cuối kỳ: Phản ỏnh số thuế đó đề nghị hoàn nhưng chưa nhận được quyết định xử lý của cơ quan thuế.
- Tài khoản 1334 "Thuế GTGT đó được hoàn phải thu": Tài khoản này theo dừi thuế GTGT đó nhận được quyết định được hoàn nhưng chưa nhận được tiền hoàn.
Bờn nợ: phản ỏnh số thuế GTGT đó được hoàn theo quyết định Bờn cú: Phản ỏnh số thuế GTGT đó nhận được tiền hoàn.
Số dư cuối kỳ: Phản ỏnh số thuế đó được hoàn nhưng chưa nhận được tiền.
Hoàn thiện tổ chức cụng tỏc kế toỏn thuế giỏ trị gia tăng tại cụng ty TNHH Thộp VSC – POSCO
Sinh viờn: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phũng 86/88
Khi doanh nghiệp lập bộ hồ sơ đề nghị hoàn thuế và gửi cho cơ quan thuế: Ta chuyển số thuế đề nghị hoàn từ 1331, 1332 sang tài khoản 1333 "Thuế GTGT đó đề nghị hoàn", ghi:
Nợ 1333 "Thuế GTGT đó đề nghị hoàn" Cú 1331, 1332.
Khi nhận được quyết định hoàn thuế, ta xử lý như sau:
- Phần khụng được hoàn do cơ quan thuế loại ra thỡ tớnh vào chi phớ, ghi: Nợ 621, 627, 632, 641, 642, 142...
Cú 1333 "Thuế GTGT đó đề nghị hoàn".
- Phần được hoàn chuyển thành khoản thuế GTGT được hoàn phải thu, ghi:
Nợ 1334 "thuế GTGT đó được hoàn phải thu"; Cú 1333 "Thuế GTGT đó đề nghị hoàn". Khi nhận được tiền hoàn thuế, ghi:
Nợ 111, 112;
Cú 1334" Thuế GTGT đó được hoàn phải thu".
Ngoài những giải phỏp trờn, để phần nào giỳp cho kế toỏn quản trị tại Cụng ty trong vấn đề quản lý thuế GTGT, Cụng ty nờn tiến hành phõn tớch thuế GTGT với cỏc chỉ tiờu như Tỷ suất thuế GTGT phải nộp trờn doanh thu, Tỷ suất thuế GTGT được khấu trừ. Trong đú:
Tỷ suất thuế GTGT phải
nộp trờn doanh thu =
Thuế GTGT phải nộp trong kỳ Doanh thu thuần trong kỳ
Tỷ suất thuế GTGT được
khấu trừ =
Thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ Thuế GTGT phải nộp trong kỳ
Hoàn thiện tổ chức cụng tỏc kế toỏn thuế giỏ trị gia tăng tại cụng ty TNHH Thộp VSC – POSCO
Sinh viờn: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phũng 87/88
Qua tỷ suất thuế GTGT phải nộp trờn doanh thu cú thể dự toỏn được số thuế phải nộp trong kỳ khi biết hạch toỏn doanh thu thuần trong kỳ. Từ đú cú thể cú kế hoạch chuẩn bị cho cụng tỏc nộp thuế là số tiền lớn hàng thỏng.
Thụng qua tỉ suất thuế GTGT được khấu trừ cú thể dự đoỏn được thuế GTGT được khấu trừ khi biết được thuế GTGT phải nộp trong kỳ.
Khi tỷ suất của kỳ nào đó thay đổi đột biến sẽ kiểm tra, rà soỏt lại cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trong kỳ để phỏt hiện ra chỗ sai phạm. Ngoài ra phõn tớch, so sỏnh chỉ tiờu này giữa cỏc kỳ sẽ dự toỏn được xu hướng thay đổi của thuế GTGT được khấu trừ, thuế GTGT phải nộp.
Bờn cạnh đú, cụng tỏc bảo quản và lưu trữ chứng từ, sổ sỏch kế toỏn cũng cần được quan tõm.
Chứng từ sổ sỏch kế toỏn là toàn bộ căn cứ phỏp lý thể hiện quỏ trỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh, tỡnh hỡnh thự hiện nghĩa vụ với Nhà nước và phõn phối lợi nhuận trong từng kỳ của cụng ty. Do đú cụng tỏc bảo vệ, lưu trữ chứng từ nờn đúng thành tập sau mỗi kỳ hạch toỏn cú bỡa cứng bảo vệ và cú số thứ tự cỏc chứng từ, sổ sỏch nhằm bảo vệ chặt chẽ cỏc chứng từ khụng bị thất thoỏt. Cỏc sổ sỏch chi tiết cũng cần được đúng thỏnh quyển, thành tập sau mỗi kỳ như thế sẽ tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu và tỡm kiếm.
Trờn đõy là một số ý kiến đề xuất, gúp ý mà em đó mạnh dạn nờu ra, mong muốn đúng gúp một phần khụng nhỏ vào cụng tỏc kế toỏn tại Cụng ty TNHH Thộp VSC - POSCO nhằm hoàn thiện hơn cụng tỏc kế toỏn núi chung tại Cụng ty, thực hiện đỳng chế độ kế toỏn đó qui định từ đú nhằm giỏm sỏt chặt chẽ, chớnh xỏc hơn và cung cấp những thụng tin kịp thời về tỡnh hỡnh hoạt động của cụng ty, nõng cao hiệu quả quản lý và sản xuất kinh doanh đem lại hiệu quả mong muốn.
Hoàn thiện tổ chức cụng tỏc kế toỏn thuế giỏ trị gia tăng tại cụng ty TNHH Thộp VSC – POSCO
Sinh viờn: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phũng 88/88
KẾT LUẬN
Luật thuế giỏ trị gia tăng ra đời và ngày càng khẳng định vị trớ, tầm quan trọng trong đời sống kinh tế xó hội. Nhưng để Luật thuế GTGT được ỏp dụng một cỏch sõu rộng và đồng bộ thỡ cần phải cú cụng cụ đắc lực trợ giỳp, cụng cụ khụng thiếu đú là kế toỏn thuế giỏ trị gia tăng.
Nhận thức được phần nào tầm quan trọng đú của thuế GTGT, Cụng ty TNHH Thộp VSC - POSCO đó đưa vào ỏp dụng ngay cỏc hoỏ đơn, chứng từ liờn quan đến thuế GTGT tại Cụng ty phần lớn đều hợp lý, hợp lệ và xử lý linh hoạt. Từ đú cỏc Tờ khai thuế GTGT, cỏc Bảng kờ hoỏ đơn, chứng từ hàng hoỏ, dịch vụ mua vào, cỏc Bảng kờ hoỏ đơn, chứng từ hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra được lập và gửi đến cơ quan thuế đầy đủ và đỳng thời hạn. Tuy vậy do nhiều nguyờn nhõn khỏch quan (như chế độ, chớnh sỏch hiện hành, phần mềm kế toỏn ứng dụng) và chủ quan (như việc tổ chức phũng kế toỏn chưa thoả đỏng) mà cụng tỏc kế toỏn tại Cụng ty cũn cú những vướng mắc. Trờn cơ sở lý luận cũng như kiến thức thực tế của mỡnh em xin mạnh dạn đưa ra một số giải phỏp để Cụng ty cú thể xem xột.
Với một vấn đề cũn nhiều vướng mắc và phức tạp trong khi vốn kinh nghiệm của em cũn ớt ỏi, nhận thức cũn nhiều hạn chế, thời gian thực tập khụng nhiều nờn khụng trỏnh khỏi những khiếm khuyết trong chuyờn đề thực tập này. Em rất mong được sự gúp ý kiến của cỏc thầy cụ .
Một lần nữa em xin cảm ơn sự chỉ bảo hướng dẫn tận tỡnh của cụ giỏo
ThS. Đồng Thị Nga, sự giỳp đỡ nhiệt tỡnh của Quý Cụng ty đó giỳp em hoàn thành chuyờn đề này.
Em xin trõn thành cảm ơn!
Hải Phũng, thỏng 07 năm 2011 Sinh viờn