- Quản lý Đơn đặt hàng: Đơn đặt hàng sẽ tự động được đánh số bởi Fidelio Đối với hàng hóa mua trong nước, nhân viên Bộ phận mua hàng sẽ gọi điện hoặc fax cho nhà cung cấp Đơn đặt
67 Minh Nhat Japan food 431.782
110735 30/11/2009 217.807.403 v
111049 31/12/2009 213.975.146 v
431.782.549
Kết luận: Đạt được mục tiêu đề ra
(Nguồn: GTLV của KTV trên A/S2)
Như đã nói ở trên, việc không nhận được đầy đủ thư phúc đáp cho thư xác nhận sẽ làm gia tăng rủi ro. Do vậy các KTV Công ty X quyết định tiến hành kiểm
tra một số HĐ chưa được thanh toán để tăng thêm độ tin cậy về việc các khoản phải trả được ghi nhận đúng kỳ nhằm bù đắp lại rủi ro do không nhận được phúc đáp thư xác nhận gây ra.
Biểu 2.13b Kiểm tra các HĐ chưa được thanh toán của Công ty Y
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIệT NAM
Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội
Khách hàng Công ty TNHH Y Người lập: PVB
Kỳ 31/12/2009 Người xoát xét: NVK
Nội dung Kiểm tra theo các HĐ chưa được thanh toán
Mục tiêu: Đảm bảo khoản phải trả đã được ghi nhận hợp lý Thực hiện: Thu thập tất cả các HĐ chưa được thanh toán
Chọn mẫu các HĐ chưa được thanh toán có giá trị lớn hơn 2%PM (143.000.000VND) Kiểm tra từ chứng từ đến sổ cái để đảm bảo các khoản phải trả đã được ghi nhận đúng kỳ
Nhà cung cấp Số HĐ Ngày HĐ Nội dung Giá trị
Ghi nhận đúng kỳ
Hoang Le Trading Co. 111,051 12/31/08 Mua thực phẩm tháng 11 201,818,814
… … …. …. ….
Vine Shop 111,031 12/31/08 Đồ uống và thuốc lá tháng 12 255,332,877 Binh Lien Shop 111,046 12/31/08 Mua thực phẩm tháng 12 201,694,000 Thanh Dat Co. 111,039 12/31/08 Mua thực phẩm tháng 12 166,958,505
Kết luận: Đạt được mục tiêu đề ra
(Nguồn: GTLV của KTV trên A/S2)
So với Công ty X, Công ty Y được đánh giá là có rủi ro thấp hơn. Tuy nhiên lại có rủi ro cụ thể được nhận diện cho chu trình mua hàng và thanh toán khi số liệu HTK trên biên bản kiểm kê không khớp với sổ cái. Do vậy các KTV cũng tiến hành chọn mẫu một số HĐ đã thanh toán trong kỳ nhằm khẳng đinh tính hiện hữu, chính xác của nghiệp vụ mua hàng cũng như nghiệp vụ thanh toán. Đồng thời KTV cũng tiến hành gửi thư xác nhận đối với một số nhà cung cấp điển hình. (Mẫu thư xác nhận sẽ được trình bày trong phần phụ lục).
Nhìn chung việc gửi thư xác nhận đối với nhà cung cấp của Công ty Y đạt hiệu quả cao. Tất cả các thư xác nhận đều được phúc đáp khá kịp thời. Nhờ vậy rủi ro đã được giảm. Đến đây KTV có thể kết luận rằng số dư HTK cuối kỳ không khớp với biên bản kiểm kê không phải do sai lệch trong khâu mua hàng.
Biểu 2.13c Kiểm tra các khoản phải trả đã thanh toán trong kỳ và xác nhận số dư cuối kỳ của Công ty Y
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIệT NAM
Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội
Khách hàng Công ty TNHH Y Người lập: PVB
Kỳ 31/12/2009 Người xoát xét: NVK
Nội dung Kiểm tra các khoản phải tra đã thanh toán trong kỳ và xác nhận số dư cuối kỳ
Mục tiêu: Tính hiện hữu, chính xác, trình bày
Thực hiện: Lựa chọn một số khách hàng, đối chiếu số dư hạch toán trên sổ với Biên bản đối chiếu công
nợ hoặc kiểm tra thanh toán sau ngày khoá sổ Đối chiếu số dư cuối kỳ với số đã được xác nhận
MP 625.000.000 R 2 R 2 J 312.500.000 P 10.937.321.363 N 35
STT Nhà cung cấp Số dư cuối kỳ Xác nhận Tham chiếu
Chênh lệch
3 Lê thanh Hằng-195 Tô hiệu-Cầu giấy-HN 43.203.164 43.202.567 <5342>1/40 -597 4 CTy TNHH Thạch Kim -Hà Trung HN 9.792.120 9.792.120 <5342>15/40 - 4 CTy TNHH Thạch Kim -Hà Trung HN 9.792.120 9.792.120 <5342>15/40 - 5 Chu Thị Minh 215.272.603 215.272.708 <5342>24/40 105
… ……….. ……… ……… ………….. …….
35 Hoàng Thị Huyền 130.310.870 130.310.870 <5342>29/40
-
Nhà cung cấp Số dư sổ KT Thanh toán
tại 31/12/08 Ngày Số HĐ Gía trị CTY TNHH Quang Dũng-số 360
Trần Phú TH 760.644.240 08/01/09 275 150.000.000950.000.000 X
31/01/09 915 200.000.000 V
05/02/09 087 200.000.000 X
[v]: Kiểm tra Phiếu thu [X]: Kiểm tra Báo cáo Kết luận: Đạt được mục tiêu đề ra
(Nguồn: GTLV của KTV trên A/S2)
2.2.5 Kết thúc kiểm toán
2.2.5.1 Tổng hợp các kết quả kiểm toán và thu thập giải trình của BGĐ
Sau thời gian tiến hành kiểm toán trực tiếp tại đơn vị khách hàng kết thúc, Trưởng nhóm kiểm toán sẽ thực hiện việc xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC đến thời điểm hiện tại.
Đối với cả Công ty X và Công ty Y đều được kết luận là không có sự kiện phát sinh cần điều chỉnh ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Tiếp theo Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành tổng hợp và soát xét toàn bộ giấy tờ làm việc của KTV phần hành để làm cơ sở cho việc lập báo cáo kiểm toán và Thư quản lý. Theo đó, việc soát xét phải đảm bảo các mục đích sau:
- Các bằng chứng đã thu thập, đánh giá phải mô tả được một cách đầy đủ thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng.
- Quá trình kiểm toán được các KTV thực hiện theo đúng những chính sách của Deloitte và tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán được thừa nhận.
- Các mục tiêu kiểm toán xác định đã được thoả mãn.
- Các giấy tờ làm việc đã chứa đựng đầy đủ các thông tin cần thiết để chứng minh cho kết luận trên Báo cáo kiểm toán sau này.
Trong quá trình soát xét nếu phát hiện những điểm chưa hoàn thiện, chưa đáp ứng được các mục tiêu đã đặt ra thì trưởng nhóm kiểm toán sẽ yêu cầu KTV phần hành sửa chữa và bổ sung. Tuy nhiên nếu sau khi kết thúc thời gian kiểm toán mới soát xét sẽ dẫn đến một số vấn đề phát sinh. Chẳng hạn nếu việc soát xét phát hiện thấy vấn đề gì đó cần điều chỉnh hay bổ sung sẽ rất khó cho các KTV phần hành thu thập thêm các chứng từ, tài liệu hay thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế. Và nếu thực hiện được cũng sẽ tốn kém thời gian và chi phí. Vì vậy trong thực tế các Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành soát xét ngay trong thời gian làm việc trực tiếp tại đơn vị khách hàng và chuyển lên các cấp cao hơn. Nếu có vấn đề phát sinh ngay lập tức các KTV phần hành sẽ thực hiện lại hoặc bổ sung các thủ tục kiểm toán thay thế và trả lời cho Trưởng nhóm kiểm toán. Nhờ vậy hiệu quả cuộc kiểm toán được nâng cao hơn, tiết kiệm hơn.
Khi các mục tiêu soát xét Giấy tờ làm việc của các KTV đã đạt được, Trưởng nhóm kiểm toán và các cấp KTV cao hơn sẽ thực hiện việc đánh giá lại các sai phạm của khách hàng. Cả Công ty X và Công ty Y đều được đánh giá là không có sai phạm trọng yếu đối với khoản mục HTK và phải trả người bán trong chu trình mua hàng và thanh toán mặc dù ban đầu Công ty X được đánh giá là có rủi ro cụ thể đối với HTK.
2.2.5.2 Công việc thực hiện sau kiểm toán
Công việc cuối cùng mà nhóm kiểm toán phải thực hiện là tiến hành đánh giá lại kết quả và chất lượng của cuộc kiểm toán. Công việc này bao gồm: đánh giá lại rủi ro của cuộc kiểm toán xem những nhận định về rủi ro được đưa ra lúc đầu có đúng đắn không, soát xét hiệu quả của công việc thực hiện dịch vụ cho khách hàng, đánh giá chất lượng công việc của các KTV.
Tại Deloitte, các KTV đã tham gia cuộc kiểm toán năm nay thông thường sẽ được bố trí để tiến hành kiểm toán trong năm tiếp theo (nếu không có vấn đề bất thường xảy ra) nhằm phát huy những hiểu biết của các KTV đã thu được qua các cuộc kiểm toán trước để tránh sự lãng phí thời gian. Do vậy các KTV luôn luôn giữ mối quan hệ thường xuyên với khách hàng để nắm bắt kịp thời hoạt động kinh doanh, những thay đổi lớn của khách hàng mà có thể ảnh hưởng tới kế hoạch kiểm toán năm sau.