Chơng 2: THựC TRạNG CHíNH SáCH THUế ĐốI VớI HOạT ĐộNG ĐầU TƯ TRựC TIếP của NƯớC NGOàI TạI VIệT NAM
2.2.2Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
Theo Thông t 13/2001/TT-BTC ngày 8 tháng 3 năm 2001của Bộ Tài chính hớng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với các hình thức đầu t theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam thì: Tất cả các hàng hoá mà doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và các bên hợp doanh đợc phép xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam, kể cả hàng hoá từ thị trờng Việt Nam bán cho các doanh nghiệp trong khu chế xuất và hàng hoá cuả các doanh nghiệp trong khu chế xuất bán vào thị trờng Việt Nam, đều là đối tợng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và phải nộp thuế theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.
Cho đến thời điểm 31/3/2005, khu vực FDI chịu sự điều chỉnh của các văn bản pháp luật có liên quan và ảnh hởng đến thuế xuất khẩu và thuế nhập khẩu nh sau:
Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam đợc quốc hội khoá 9, kỳ họp thứ 10 thông qua ngày 12/11/1996 và luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam số 18/2000/QH10 ngày 9/6/2000.
Luật thuế xuất khẩu và thuế nhập khẩu ngày 26/12/1991 và các luật sửa đổi, bổ sung luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ngày 5/7/01993, số 04/1998/QH10 ngày 20/5/1998.
Thông t 87/2004/TT-BTC ngày 31/8/2004 của Bộ Tài chính.
Thông t 13/2001/TT-BTC ngày 8 tháng 3 năm 2001của Bộ Tài chính hớng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với các hình thức đầu t theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam.
Thông t số 40/2000/TT-BTC ngày15/5/2000 của Bộ Tài chính.
Các mức thuế suất đợc xác định cho các mặt hàng cụ thể quy định tại các biểu thuế suất u đãi.
Quyết định số 16/2005/QĐ-BTC ngày 28/3/2005 của Bộ trởng Bộ Tài chính về điều chỉnh doanh mục hàng hoá và thuế suất thuế nhập khẩu để áp dụng hạn ngạch thuế quan.
Các Quyết định khác của Bộ trởng Bộ Tài chính.
Theo Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam có hiệu lực từ ngày 12 tháng 11 năm 1996 và Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam số 18/2000/QH10 ngày 09/06/2000 thì:
- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu đối với hàng xuất khẩu và hàng nhập khẩu của doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh đợc áp dụng theo luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.
- Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh đợc miễn giảm thuế nhập khẩu đối với hàng nhập khẩu để tạo tài sản cố định gồm:
o Thiết bị, máy móc;
o Phơng tiện vận tải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ và phơng tiện vận chuyển dùng để đa đón công nhân;
o Linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng, gá lắp, khuôn mẫu, phụ tùng đi kèm với thiết bị, máy móc, phơng tiện vận tải chuyên dùng quy định tại điểm b Điều 47 của Luật đầu t nớc ngoài này;
o Nguyên liệu, vật t dùng để chế tạo thiết bị, máy móc trong dây chuyền công nghệ hoặc để chế tạo linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng, gá lắp, khuôn mẫu, phụ kiện đi kèm với thiết bị, máy móc;
o Vật t xây dựng trong nớc cha sản xuất đợc.
- Đồng thời Chính phủ cũng quy định trong luật này là miễn, giảm, thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu đối với các hàng hoá đặc biệt cần khuyến khích đầu t.
Đối tợng chịu thuế XNK:
1. Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu của các tổ chức kinh tế Việt Nam thuộc các thành phần kinh tế đợc phép mua bán, trao đổi, vay nợ với nớc ngoài.
2. Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu của các tổ chức kinh tế nớc ngoài, của các hình thức đầu t nớc ngoài tại Việt Nam.
3. Hàng hoá nêu trên đợc phép xuất khẩu vào các khu chế xuất tại Việt Nam và hàng hoá của các xí nghiệp trong khu chế xuất đợc phép nhập khẩu vào thị trờng Việt Nam.
4. Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu để làm hàng mẫu, quảng cáo, dự hội chợ triển lãm.
6. Hàng hoá vợt quá tiêu chuẩn hành lý đợc miễn thuế mang theo ngời của cá nhân ngời Việt Nam và ngời nớc ngoài khi xuất nhập cảnh qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam.
7. Hàng là quà biếu, quà tặng vợt quá tiêu chuẩn miễn thuế của các tổ chức, cá nhân ở nớc ngoài, ngời Việt Nam định c ở nớc ngoài mang hoặc gửi về cho các tổ chức, cá nhân ở Việt Nam và ngợc lại.
8. Hàng hoá xuất nhập khẩu vợt quá tiêu chuẩn miễn thuế của các tổ chức quốc tế, cơ quan ngoại giao nớc ngoài tại Việt Nam và của các cá nhân ngời nớc ngoài làm việc tại các tổ chức nói trên hoặc tại các hình thức đầu t nớc ngoài tại Việt Nam.
9. Hàng là tài sản di chuyển vợt quá tiêu chuẩn miễn thuế của các tổ chức, cá nhân nớc ngoài xuất khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam do hết thời hạn c trú và làm việc tại Việt Nam và của cá nhân ngời Việt Nam đợc Chính phủ Việt Nam cho phép xuất cảnh để định c ở nớc ngoài. (Xem Điều 1 Nghị định 54/CP ngày 28 tháng 8 năm 1993 của Chính phủ).
Đối tợng nộp thuế: Tổ chức, cá nhân xuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá hoặc nhận
uỷ thác xuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế là đối tợng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. (Xem Điểm 2 Mục I Phần A Thông t 87/2004/TT-BTC ngày 31 tháng 8 năm 2004 của Bộ Tài chính)
Cụng thức tớnh thuế: Số thuế xuất khẩu/nhập khẩu phải nộp = Số lượng hàng hoỏ xuất/nhập khẩu x đơn giỏ tớnh thuế x Thuế suất thuế xuất khẩu/thuế nhập khẩu = Trị giỏ tớnh thuế X Thuế suất thuế nhập khẩu/xuất khẩu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thuế suất: Cơ quan quản lý và ban hành thuế suất: Bộ Tài chính - Vụ Chính sách thuế Thuế suất u đãi: Thuế suất u đãi là thuế suất áp dụng cho hàng hóa nhập khẩu có xuất
với Việt Nam. Mức thuế suất u đãi đợc quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại Biểu thuế thuế nhập khẩu u đãi.
Điều kiện để đợc áp dụng thuế suất u đãi:
- Hàng hóa nhập khẩu phải có giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá (C/O) từ nớc hoặc khối nớc đã có thỏa thuận về đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thơng mại với Việt Nam. Nớc hoặc khối nớc đó phải nằm trong danh sách các nớc hoặc khối nớc do Bộ Thơng mại thông báo đã có thỏa thuận về đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thơng mại với Việt Nam;
- Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa (C/O) phải phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành.
Các mức thuế suất đợc xác định cho các mặt hàng cụ thể quy định tại các biểu thuế suất u đãi.
Thuế suất u đãi đặc biệt:
Là thuế suất đợc áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ nớc hoặc khối nớc mà Việt Nam và nớc hoặc khối nớc đó đã có thoả thuận u đại đặc biệt về thuế nhập khẩu theo thể chế khu vực thơng mại tự do, liên minh thuế quan hoặc để tạo thuân lợi cho giao lu thơng mại biên giới và trờng hợp u đãi đặc biệt khác. Thuế suất u đại đặc biệt đợc áp dụng cụ thể cho từng mặt hàng theo quy định trong thoả thuận. Các mức thuế suất đặc biệt đợc ban hành các biểu riêng cho từng nớc, nhóm nớc, áp dụng cho từng mặt hàng, nhóm hàng cụ thể. Những mặt hàng không quy định trong các biểu thuế suất u đãi đặc biệt thì áp dụng mức thuế suất u đại.
Danh mục các nớc đợc hởng mức thuế suất u đãi đặc biệt: • Các nớc trong hiệp hội ASEAN
• Các nớc trong liên minh Châu Âu EU. • Các biểu thuế suất u đãi đặc biệt:
• Đối với hàng hoá các nớc thuộc ASEAN: biểu thuế suất của Việt Nam để thực hiện hiệp định u đãi thuế quan có hiệu lực chung (CEPT) của các nớc ASEAN cho các năm 2003 - 2006 ban hành kèm theo nghị định 78/2003/NĐ-CP ngày 01/7/2003 của chính phủ.
• Đối với hàng hoá nhập khẩu từ nớc Lào, mức thuế suất đợc hởng bằng 50% mức thuế suất u đãi hiện hành. Xem Thông t liên tịch Bộ Tài chính- Bộ Thơng mại số 54/2003/TTCT-BTC-BTM ngày 3/6/2003.
• Đối với hàng hoá nhập khẩu từ EU:
Biểu thuế suất nhập khẩu để thực hiện lộ trình giảm thuế nhập khẩu theo hiệp định buôn bàn hàng dệt, may ký giữa Việt Nam và cộng đồng Châu Âu (EU) cho giai đoạn 2003-2005 ban hành kèm theo quyết định số 197/2003/QĐ-BTC ngày 25/11/2003 của Bộ Tài chính.
Thuế suất thuế nhập khẩu đối với mặt hàng rợu, xe máy nhập khẩu có nguồn gốc từ EU ban hành theo quyết định 17/2004/QĐ-BTC ngày 12/02/2004 của Bộ Tài chính.
Thuế suất thông thờng:
Thuế suất thông thờng là thuế suất đợc áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ nớc hoặc khối nớc mà Việt Nam không có thoả thuận về đối xử tối huệ quốc hoặc không có thoả thuận u đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu.
Thuế suất thông thờng cao hơn 50% (năm mơi %) với thuế suất u đãi của từng mặt hàng quy định tại biểu thức nhập khẩu u đãi và đợc tính nh sau:
Thuế suất thông thờng = thuế suất u đãi + thuế suất u đãi x 50%
Giá tính thuế:
1. Đối với hàng hoá xuất khẩu theo hợp đồng mua bán ngoại thơng:
Giá tính thuế là giá bán cho khách hàng tại cửa khẩu xuất (giá FOB), không bao gồm phí bảo hiểm (I) và chi phí vận tải (F).
2. Đối với hàng hoá nhập khẩu theo hợp đồng mua bán ngoại thơng:
a) Hàng hoá nhập khẩu theo hợp đồng mua bán hàng hoá thuộc đối tợng áp dụng của Thông t số 118/2003/TT/BTC ngày 8 tháng 12 năm 2003 của Bộ Tài chính hớng dẫn Nghị định số 60/2002/NĐ-CP ngày 6 tháng 6 năm 2002 của Chính phủ quy định về việc xác định trị giá tính thuế đối với hàng hoá nhập khẩu theo nguyên tắc của Hiệp định thực hiện Điều 7 Hiệp định chung về thuế quan và thơng mại thì giá tính thuế đợc xác định theo hớng dẫn tại Thông t số 118/2003/TT/BTC nêu trên. (Xem phần Trị giá hải quan).
b) Hàng hoá nhập khẩu theo hợp đồng mua bán hàng hoá nhng không thuộc đối t- ợng áp dụng của Thông t số 118/2003/TT/BTC ngày 8 tháng 12 năm 2003 của Bộ Tài
chính thì giá tính thuế là giá thực tế phải thanh toán mà ngời mua đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán cho ngời bán về hàng hoá nhập khẩu.
Tổng cục Hải quan hớng dẫn cụ thể việc xác định giá tính thuế nêu tại điểm này. 3. Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu theo hợp đồng mua bán ngoại thơng: Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu không theo hợp đồng mua bán hàng hoá hoặc hợp đồng không phù hợp theo quy định tại Luật Thơng mại thì giá tính thuế xuất khẩu, nhập khẩu do Cục Hải quan địa phơng qui định, Tổng cục Hải quan hớng dẫn cụ thể. 4. Các trờng hợp đặc biệt:
a) Máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải đi thuê thì giá tính thuế nhập khẩu là giá thuê máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải thực phải trả theo hợp đồng đã ký với nớc ngoài phù hợp với các chứng từ hợp pháp, hợp lệ có liên quan đến việc đi thuê máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải.
b) Máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải đa ra nớc ngoài để sửa chữa thì giá tính thuế khi nhập khẩu trở lại Việt Nam là chi phí sửa chữa thực phải trả theo hợp đồng đã ký với nớc ngoài phù hợp với các chứng từ hợp pháp, hợp lệ có liên quan đến việc sửa chữa máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải.
Giá thuê thực phải trả hoặc chi phí sửa chữa thực phải trả nêu trên nếu cha bao gồm chi phí vận tải (F) và phí bảo hiểm (I) thì phải cộng chi phí vận tải và phí bảo hiểm để xác định giá tính thuế nhập khẩu. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trờng hợp hàng hoá nhập khẩu đợc các doanh nghiệp hoạt động tại Việt Nam cung cấp dịch vụ bảo hiểm và vận tải hàng hoá thì giá tính thuế nhập khẩu không bao gồm khoản thuế giá trị gia tăng đối với phí bảo hiểm (I) và chi phí vận tải (F).
c) Hàng hoá nhập khẩu có bao gồm hàng hoá bảo hành theo hợp đồng mua bán hàng hoá (kể cả trờng hợp hàng hoá gửi sau) nhng giá ghi trên hợp đồng mua bán hàng hoá không tính thanh toán riêng đối với số hàng hoá bảo hành thì giá tính thuế là giá bao gồm cả trị giá hàng hoá bảo hành.
d) Hàng hoá nhập khẩu thuộc đối tợng đợc miễn thuế, tạm miễn thuế, đã đa vào sử dụng tại Việt Nam nhng sau đó đợc cơ quan Nhà nớc có thẩm quyền cho phép chuyển nhợng hoặc thay đổi mục đích đợc miễn thuế, tạm miễn thuế trớc đây, phải nộp thuế, thì giá tính thuế nhập khẩu đợc xác định trên cơ sở giá trị còn lại của hàng hoá tính theo thời gian sử dụng và lu lại tại Việt Nam (tính từ thời điểm nhập khẩu đến thời điểm tính thuế).
5. Đồng tiền nộp thuế: Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đợc nộp bằng đồng Việt Nam. Trờng hợp đối tợng nộp thuế muốn nộp thuế bằng ngoại tệ thì phải nộp bằng ngoại tệ tự do chuyển đổi do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố.
6. Tỷ giá tính thuế: Tỷ giá làm cơ sở để xác định giá tính thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu là tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố đợc đăng trên báo Nhân dân hàng ngày. Trờng hợp vào các ngày không phát hành báo Nhân dân hàng ngày (hoặc có phát hành nhng không thông báo tỷ giá) hoặc thông tin không đến đợc cửa khẩu trong ngày thì tỷ giá tính thuế của ngày hôm đó đợc áp dụng theo tỷ giá tính thuế của ngày liền kề trớc đó. Đối với các đồng ngoại tệ không có giao dịch trên thị trờng ngoại tệ liên Ngân hàng thì xác định theo nguyên tắc tỷ giá tính chéo giữa tỷ giá đồng đô la Mỹ (USD) với đồng Việt Nam giao dịch bình quân trên thị trờng liên Ngân hàng và tỷ giá giữa đồng đô la Mỹ với các ngoại tệ khác trên thị trờng Quốc tế do Ngân hàng Nhà n- ớc Việt Nam công bố.
Ngoài ra Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu còn quy định chi tiết về kê khai hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; về thời điểm tính thuế; thời hạn thông báo thuế.
2.2.3 Các sắc thuế nội địa
2.2.3.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp
Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/ QH11 đợc Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ 3 thông qua ngày 17/6/2003 trên cơ sở sửa đổi, bổ sung quy định tại Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 03/1997/QH9 ngày 10/5/1997. Nhằm góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh và động viên một phần thu nhập vào Ngân sách nhà nớc; bảo đảm sự đóng góp công bằng, hợp lý giữa các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập. Theo tinh thần của luật này thì:
- Đối tơng nộp thuế:
Những đối tợng có yếu tố nớc ngoài sau đây chịu sự điều tiết của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam:
• Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài;
• Bên nớc ngoài tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam;
• Công ty nớc ngoài và tổ chức nớc ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam