c. Các thủ tục kiểm tra chi tiết số d nợ phải trả ngời bán
1.2.4. Kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV phải hoàn tất công việc thực hiện kiểm toán nhằm phục vụ cho việc đa ra đánh giá cuối cùng về kết quả kiểm toán và chuẩn bị cho lập báo cáo kiểm toán. Các công việc chuẩn bị trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán bao gồm:
- Xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến.
- Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ kế toán.
- Xem xét tính hoạt động liên tục của khách hàng và thu thập các giải trình của BGĐ.
Phần 2: Thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng-thanh toán trong kiểm toán báo cáo
tài chính tại Công ty ACPA 2.1. Khái quát về Công ty ACPA
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển
Với sự chuyển mình và phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế Việt Nam hớng tới xu thế hội nhập toàn cầu trong những năm gần đây đã kéo theo sự phát triển đa
phơng hoá, đa dạng hoá của mọi thành phần kinh tế đặc biệt đã tạo điều kiện cho sự ra đời và phát triển của rất nhiều Công ty mới trong lĩnh vực tài chính đòi hỏi sự lớn mạnh không ngừng của lĩnh vực kiểm toán. Để đáp ứng nhu cầu của thị trờng cũng nh trong xu thế phát triển chung cả về số lợng, chất lợng dịch vụ và sự ra đời của các Công ty kiểm toán của các Công ty kiểm toán độc lập, Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA đợc ra đời theo Giấy phép kinh doanh số số 1002012231 do Sở Kế hoạch và Đầu t Thành phố Hà Nội cấp và chính thức đi vào hoạt động ngày 4 tháng 4 năm 2004 với tên giao dịch tiếng Anh viết tắt là ACPA Co., Ltd. Công ty đợc thành lập bởi những KTV có kinh nghiệm và tâm huyết với nghề với mong muốn đem lại chất lợng dịch vụ cao cho khách hàng cũng nh niềm tin cho những ngời sử dụng báo cáo tài chính góp phần lành mạnh hoá thị trờng tài chính Việt Nam. Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA có t cách pháp nhân, có tài khoản giao dịch tại ngân hàng, có quyền ký các hợp đồng kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm tóan, đặt trụ sở chính tại tầng 7, toà nhà Đồng Tâm, 29 phố Hàn Thuyên, Hà Nội. Vốn điều lệ của Công ty hiện nay là 1 tỉ đồng và đang dự tính nâng vốn điều lệ lên 2 tỉ đồng trong thời gian tới. Với thế mạnh chuyên môn cả về công nghệ và nhân lực, hiện nay Công ty đang cung cấp các dịch vụ trong các lĩnh vực kiểm toán và kế toán, t vấn về thuế, tài chính, ngân hàng và nguồn nhân lực cho các khách hàng.
Nhận thức rõ tầm quan trọng của việc toàn cầu hoá, do đó ngay từ khi thành lập Công ty Kiểm toán và T vấn ACPA đã ghi danh mình là một thành viên của mạng toàn cầu First Trust International – bao gồm các Công ty kiểm toán đợc thành lập bởi các thành viên cũ của Công ty Arthur Andersen hoạt động tại các n- ớc trong khu vực Đông Nam á- nhằm giúp đỡ lẫn nhau trong việc hoàn thiện kĩ năng cũng nh mở rộng khách hàng sang các nớc trong khu vực.
2.1.2. Đặc điểm hoạt động kinh doanh
2.1.2.1. Các lĩnh vực hoạt động chủ yếu của Công ty
Là một Công ty hoạt động chuyên ngành, chức năng chính hiện nay của ACPA là cung cấp các loại hình dịch vụ về kế toán, kiểm toán và t vấn cho khách hàng. Nhằm tăng thêm sự lựa chọn của khách hàng và để phục vụ khách hàng một
cách hiệu quả nhất, Công ty không ngừng mở rộng cũng nh đa dạng hóa các loại hình dịch vụ của mình. Các dịch vụ chủ yếu tại Công ty hiện nay là
* Cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán:
• Kiểm toán và rà soát Báo cáo tài chính • Kiểm toán hoạt động
• Đánh giá và t vấn Hệ thống kiểm soát nội bộ • Định giá doanh nghiệp/ Báo cáo thẩm định
• Kiểm tra các báo cáo theo chế độ hiện hành và các báo cáo đặc biệt khác • Đánh giá về quản lý rủi ro
• Các dịch vụ về kế toán
*Cung cấp các dịch vụ t vấn thuế: • Lập quyết toán thuế
• Dịch vụ t vấn thuế và các quy định liên quan của Việt Nam • Đánh giá, rà soát nghĩa vụ thuế thực hiện với nhà nớc • Dịch vụ tính lơng và các dịch vụ tuân thủ liên quan
*Cung cấp dịch vụ về Tài chính và Ngân hàng:
• T vấn tài chính doanh nghiệp
• T vấn về sáp nhập, mua bán và cổ phần hóa doanh nghiệp • T vấn huy động vốn doanh nghiệp
• T vấn các dịch vụ thanh toán trong nớc và quốc tế • T vấn cơ cấu lại các khoản vay
• Báo cáo thẩm định đặc biệt
• T vấn quản lý các nghiệp vụ kinh doanh • T vấn quản lý rủi ro
• T vấn và xúc tiến các dự án đầu t
* Cung cấp các dịch vụ về nguồn nhân lực:
• T vấn giải pháp nguồn nhân lực • T vấn tuyển dụng
• T vấn thiết kế cơ cấu tổ chức • Đào tạo
Các dịch vụ của Công ty đợc thực hiện bởi các nhân viên có kinh nghiệm chuyên môn và trách nhiệm nghề nghiệp cao. Với mong muốn đem đến sự hài lòng tối đa cho khách hàng nên bên cạnh việc đa dạng hoá các loại hình dịch vụ, Công ty còn không ngừng hoàn thiện và nâng cao chất lợng các dịch vụ. Hiện nay, do quá trình thành lập và đi vào hoạt động cha lâu, Công ty còn gặp phải một số hạn chế về nguồn lực do đó hai loại hình dịch vụ chủ yếu mà Công ty đang tập trung khai thác là: Dịch vụ về kế toán, kiểm toán và Dịch vụ t vấn thuế.
2.1.2.2. Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty
Với mục tiêu đặt chất lợng kiểm toán và dịch vụ t vấn lên hàng đầu do đó các nhân viên trong Công ty đều nỗ lực hết mình đem đến chất lợng dịch vụ tốt nhất cho khách hàng. Nhờ đó, từ khi thành lập đến nay số lợng khách hàng tin tởng và sử dụng dịch vụ của Công ty không ngừng mở rộng. Hiện nay, Công ty đã và đang cung cấp các dịch vụ kiểm toán, t vấn tài chính, t vấn thuế cho các các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, các Công ty t nhân và một số Công ty nhà nớc trong đó các Công ty có vốn đầu t nớc ngoài chiếm tỷ trọng lớn khoảng 95%. Các khách hàng sử dụng dịch vụ của Công ty đợc cụ thể hoá nh sau:
Về dịch vụ kiểm toán: Công ty đã có các khách hàng là các Công ty có số vốn đầu t từ 700.000 USD đến 18.000.000 USD nh Công ty TNHH Miwon Việt Nam (doanh nghiệp sản xuất Hàn Quốc), Công ty TNHH Mani Hà Nội (Hàn Quốc), Công ty TNHH Estelle Việt Nam (Hàn Quốc) Công ty Dongkuk Việt Nam (Hàn Quốc), Công ty TNHH Singa Dynamic Việt Nam (Singapore), Công ty TNHH Kayaba Việt Nam (Hàn Quốc) …
Về dịch vụ t vấn
T vấn thuế : Công ty đã có các khách hàng nh: Công ty NTT Việt Nam, Công ty Van De Meer Group (Australia), Perfeti Việt Nam (Italia) …
T vấn ngân hàng: Khách hàng bao gồm Công ty Star Food, Công ty Bình Minh, Công ty Minh Hậu Ngoài ra, Công ty còn làm một số dịch vụ về kế toán…
Với phơng châm hoạt động “Your Trust, Our success”- “Sự tín nhiệm của khách hàng là thành công của chúng tôi”- Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA đã ngày càng khẳng định đợc vị thế cũng chỗ đứng của mình trong lĩnh vực kiểm toán Việt Nam. Bắt đầu đi vào hoạt động chính thức từ tháng 4/2004, tuy thời gian hoạt động của Công ty cha lâu nhng với sự cố gắng và nỗ lực không ngừng của ban giám đốc cũng nh của toàn thể nhân viên trong Công ty nên Công ty đã đạt đợc kết quả hoạt động rất đáng khích lệ. Theo chế độ kế toán áp dụng tại Công ty, năm tài khoá của Công ty kết thúc vào 30 tháng 6 hàng năm do đó trong năm tài khoá đầu tiên từ 30/6/2004 đến 30/6/2005 Công ty đạt mức doanh thu 4 tỉ VND trong đó doanh thu từ dịch vụ kiểm toán chiểm khoảng 60% , doanh thu từ dịch vụ t vấn thuế ớc đạt 40% tổng doanh số. Lợi nhuận ớc tính của Công ty trong năm tài chính đầu tiên đạt: 500 triệu VND.
2.1.2.3. Phơng hớng phát triển của Công ty trong thời gian tới
Sau hơn một năm chính thức góp mặt trên thị trờng, Công ty kiểm toán và t vấn ACPA đã bớc đầu đạt đợc những thành công quan trọng và đang từng bớc củng cố uy tín thông qua chiến lợc không ngừng đa dạng hoá các loại hình dịch vụ song hành với việc nâng cao chất lợng dịch vụ cung cấp, ACPA đang từng bớc thực hiện mục tiêu mở rộng thị phần trong nớc là dần khẳng định vị thế của mình trên thị trờng kiểm toán Việt Nam.
Trong thời gian tới, theo chủ trơng của Đảng và Nhà nớc, thị trờng hoạt động của Công ty đợc mở rộng đáng kể. Đặc biệt Chính phủ đã có Nghị định 105/2004- NĐ- CP quy định bắt buộc các doanh nghiệp Nhà nớc phải tiến hành kiểm toán cùng với sự ra đời của Nghị định 133/2005- NĐ- CP đã tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển của ngành kiểm toán nói chung và Công ty kiểm toán ACPA nói riêng. Công ty dự định mở rộng phạm vi khách hàng sang khu vực các Công ty nhà nớc, các tổ chức hoạt động phi lợi nhuận và các Công ty niêm yết chứng khoán đồng thời luôn cố gắng duy trì mối quan hệ tốt đẹp với các khách hàng cũ. Ngoài ra, về chiến lợc phát triển dịch vụ, bên cạnh việc củng cố và nâng cao chất lợng các lĩnh vực chủ đạo nh Kiểm toán và T vấn thuế, Công ty còn dự kiến sẽ mở rộng và về lĩnh vực tài chính ngân hàng, t vấn phần mềm quản trị
doanh nghiệp và một số loại hình dịch vụ khác. Xu hớng phát triển lâu dài của Công ty là hợp tác với các hãng kiểm toán quốc tế cũng nh các thành viên trong mạng toàn cầu First- Trust nhằm quốc tế hóa chất lợng dịch vụ, đồng thời đa Công ty trở thành Công ty kiểm toán có chất lợng hàng đầu Việt Nam. Trong thời gian tới, để phù hợp với qui mô phát triển và định hớng phát triển lâu dài, Công ty dự định sẽ mở một chi nhánh mới tại Thành phố Hồ Chí Minh đồng thời sẽ chuyển trụ sở chính về địa điểm: Tầng 18, Toà nhà Hoà Bình, 106 Hoàng Quốc Việt, Quận Ba Đình, Hà Nội.
2.1.3. Cơ cấu tổ chức của Công ty
Bộ máy tổ chức của Công ty đợc thiết lập một cách gọn nhẹ, khoa học và năng động phù hợp với qui mô hoạt động nhỏ và vừa của Công ty. Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1. bộ máy tổ chức của Công ty
Bộ máy quản lý của Công ty đợc tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năng gồm có giám đốc, phó giám đốc và 4 phòng chính:
•Giám đốc: Ông Nguyễn Chí Trung phụ trách việc điều hành mọi hoạt động của doanh nghiệp và là đại diện pháp lý của Công ty trong các giao dịch với khách hàng cũng nh với nhà nớc. Giám đốc trực tiếp chung.
•Phó Giám đốc: Ông Hoàng Khôi, quản lý các hoạt động chung của phòng t
vấn và trực tiếp điều hành hoạt động của bộ phận t vấn thuế thuộc phòng t vấn, đồng thời là ngời soát xét cuối cùng chất lợng hoạt động t vấn thuế.
•Phòng t vấn: Gồm 3 ngời thực hiện những công việc liên quan đến dịch
vụ t vấn thuế, t vấn đầu t, t vấn tài chính của doanh nghiệp cho khách hàng. Hiện nay, việc phụ trách điều hành mọi hoạt động tại phòng t vấn do ông Hoàng Khôi – phó giám đốc- chịu trách nhiệm.
•Phòng kiểm toán: Gồm 9 ngời thực hiện toàn bộ những hoạt động liên quan
đến việc cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán cho các khách hàng. Phòng kiểm toán có hai trởng phòng là ông Nguyễn Mạnh Tuấn và ông Lê Thế Việt thực hiện quản lý và điều hành mọi hoạt động tại phòng kiểm toán đồng thời chịu trách nhiệm báo cáo lên giám đốc về kết quả hoạt động của phòng kiểm toán.
Giám đốc Phó Giám đốc Phòng dịch vụ Kế toán-Kiểm toán HC - THPhòng Phòng dịch vụ tư vấn Bộ phận
Tư vấn Thuế Bộ phận tư vấn Tài chính – Ngân hàng Bộ phận
soát xét chất lượng
• Bộ phận soát xét chất lợng: Thực hiện việc rà soát kết quả cung cấp
dịch vụ kiểm toán cũng nh t vấn một cách độc đối với tất cả các nhân viên đã trực tiếp tham gia vào quá trình cung cấp dịch vụ kiểm toán, thuế cho khách hàng. Bộ phận này có 1 ngời là ông Lê Minh Thắng - đóng vai trò một chuyên gia độc lập bên ngoài định kì sẽ chọn mẫu một số hồ sơ kiểm toán để tiến hành kiểm tra, soát xét chất lợng các dịch vụ cung cấp.
• Phòng Hành chính-Tổng hợp: Có 1 nhân viên thực hiện công việc kế toán cũng nh các công việc văn phòng khác tại Công ty.
Với cách thức tổ chức nh trên, bộ máy quản lý của Công ty ACPA đã tạo ra đợc môi trờng làm việc hiệu quả và có năng suất cao phù hợp với mô hình hoạt động nhỏ vừa tại Công ty.
2.1.4. Đặc điểm chung về trình tự kiểm toán do ACPA thực hiện
Tại Công ty ACPA, qui trình kiểm toán đợc thiết lập dựa trên một hớng tiếp cận mới dựa trên việc đánh giá rủi ro “risk- based audit” mang những nét riêng biệt so với cách tiếp cận truyền thống. Sự khác biệt giữa hai phơng pháp thể hiện rõ nét qua hai điểm: loại rủi ro đợc đánh giá và cách đánh giá các loại rủi ro trong thực hiện cuộc kiểm toán. Trong cách tiếp cận truyền thống các KTV xem xét đến sự thiết kế phù hợp và hoạt động hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (rủi ro kiểm soát), các rủi ro tiềm tàng trong hoạt động của Công ty và hiệu quả của việc phát hiện ra các sai phạm ( rủi ro phát hiện). Theo cách tiếp cận rủi ro, KTV không chỉ quan tâm tới các rủi ro kiểm toán mà còn quan tâm tới rủi ro kinh doanh của khách hàng- những rủi ro ảnh hởng trực tiếp tới lợi nhuận của Công ty cũng nh nắm giữ chìa khoá quyết định cho sự tồn tại của nó. Để đạt đợc điều đó KTV tìm hiểu kĩ Công ty để hiểu về cách thức hoạt động nh thế nào, các rủi ro ngắn hạn và dài hạn mà Công ty phải đối mặt dựa vào đó KTV đa ra các đánh giá độc lập của mình có tính đến các yếu tố ảnh hởng đến tình hình kinh doanh của Công ty trong ngắn hạn và dài hạn.
Đợc xây dựng dựa trên cách tiếp cận mới này, do đó qui trình kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA đợc chia thành các bớc rõ rệt và đợc minh hoạ theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2. Qui trình kiểm toán chung
Việc thực hiện qui trình kiểm toán theo cách tiếp cận nh trên đợc thực hiện qua bốn bớc chính:
- Tìm hiểu qui trình hoạt động kinh doanh - Đánh giá rủi ro kiểm soát
- Xác định rủi ro kiểm toán
- Thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợ
Tất cả các cuộc kiểm toán đợc Công ty ACPA tiến hành theo một trình chuẩn theo qui trình bốn bớc trên dựa trên phơng pháp kiểm toán hiện đại “risk-
based audit”. Về cơ bản các bớc của một cuộc kiểm toán đợc Công ty thực hiện gồm:
* Tìm hiểu qui trình hoạt động kinh doanh
Giai đoạn này cung cấp những dữ liệu cơ bản cho việc đánh giá tính hiệu quả của hoạt động quản lý rủi ro, phân tích điều kiện kinh doanh cũng nh quá