III. NHẬN XẫT VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO ERNST & YOUNG THỰC HIỆN
2. Một số kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn doanh thu ỏp dụng tại Ernst & Young Việt Nam
2.2. Một số thủ tục kiểm toỏn doanh thu vẫn chưa được kiểm toỏn viờn quan tõm
quan tõm
- Đối với thủ tục phõn tớch:
Thủ tục phõn tớch là một thủ tục rất quan trọng được sử dụng trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh núi chung và kiểm toỏn doanh thu núi riờng. Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 520 "quy trỡnh phõn tớch" quy định: "Kiểm toỏn viờn phải thực hiện quy trỡnh phõn tớch khi lập kế hoạch kiểm toỏn và giai đoạn soỏt xột tổng thể về cuộc kiểm toỏn. Quy trỡnh phõn tớch cũng được thực hiện ở cỏc giai đoạn khỏc trong quỏ trỡnh kiểm toỏn".
Trong kiểm toỏn doanh thu, cỏc kiểm toỏn viờn của Ernst & Young Việt Nam đó thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch và coi đõy là thủ tục quan trọng nhằm thu thập bằng chứng kiểm toỏn. Tuy nhiờn, qua việc tỡm hiểu thực tế kiểm toỏn doanh thu tại khỏch hàng là cụng ty ABC và cụng ty XYZ, em nhận thấy việc phõn tớch được cỏc kiểm toỏn viờn tiến hành mới chỉ chỳ trọng tới một số tỷ suất tài chớnh và so sỏnh doanh thu giữa cỏc khỏch hàng khỏc nhau của cụng ty được kiểm toỏn trong cỏc thời kỳ (quý, thỏng, năm) chứ khụng so sỏnh doanh
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
thu của cụng ty được kiểm toỏn với cỏc cụng ty khỏc cựng quy mụ hoạt động trong ngành để thấy rừ hơn hiệu suất và năng lực cũng như xu hướng phỏt triển của cụng ty khỏch hàng.
Ngoài ra, kiểm toỏn viờn cũng khụng so sỏnh doanh thu thực tế với doanh thu kế hoạch của khỏch hàng hay so sỏnh giữa doanh thu thực tế của khỏch hàng với doanh thu theo ước tớnh của kiểm toỏn viờn.
Theo em, bờn cạnh việc sử dụng cỏc chỉ tiờu mà kiểm toỏn viờn đó thực hiện trong quy trỡnh kiểm toỏn doanh thu của 2 cụng ty ABC và XYZ, kiểm toỏn viờn nờn xõy dựng cỏc ước tớnh đối với khoản mục doanh thu để so sỏnh và đỏnh giỏ mức độ hợp lý của doanh thu. Kiểm toỏn viờn cũng cú thể so sỏnh doanh thu bỏn hàng giữa cỏc kỳ trong mối quan hệ với giỏ vốn hàng bỏn để kiểm tra tớnh hợp lý của doanh thu và chi phớ. Việc so sỏnh này cú thể thực hiện như biểu sau:
Biểu số 27: So sỏnh doanh thu bỏn hàng trong mối quan hệ với giỏ vốn hàng bỏn của cụng ty XYZ
Chỉ tiờu Năm 2005 Năm 2004 Chờnh lệch
Số tiền %
Doanh thu bỏn hàng 384,120,059,174 252,823,727,239 131,296,331,935 51.9
Giỏ vốn hàng bỏn 309,097,477,321 208,032,870,477 101,064,606,844 48.6
GVHB/DTBH (%) 80.5 82.3
Như vậy thụng qua việc tớnh toỏn trờn cú thể thấy doanh thu bỏn hàng tăng lờn với mức tăng lớn hơn so với giỏ vốn hàng bỏn, điều này thể hiện tỡnh
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
hỡnh kinh doanh của doanh nghiệp là rất tốt. Mặt khỏc qua tỷ lệ giỏ vốn hàng bỏn/doanh thu bỏn hàng cú thể thấy tỷ lệ này giảm đi so với năm trước càng khẳng định cho kết luận trờn. Kiểm toỏn viờn cú thể tiến hành tỡm hiểu nguyờn nhõn, theo dự đoỏn cú thể là do giỏ bỏn tăng lờn trong khi cỏc chi phớ đầu vào vẫn khụng thay đổi, cũng cú thể doanh nghiệp đó tỡm ra phương phỏp làm giảm chi phớ…
Việc xõy dựng số ước tớnh kiểm toỏn đối với doanh thu dựa vào cỏc nguồn tài liệu độc lập như: xu hướng bỏn hàng và hàng bỏn bị trả lại năm trước và năm nay; giỏ vốn hàng bỏn, đơn giỏ hàng bỏn năm trước và năm nay; doanh thu từ khỏch hàng chủ yếu …
Cụ thể với khỏch hàng là cụng ty XYZ, kiểm toỏn viờn xõy dựng số ước tớnh dựa vào số lượng hàng hoỏ tiờu thụ từng thỏng do phũng bỏn hàng cung cấp và căn cứ theo đơn giỏ của từng mặt hàng để tiến hành ước tớnh doanh thu tiờu thụ trong kỳ theo biểu sau:
Biểu số 28: Ước tớnh doanh thu bỏn hàng của cụng ty XYZ
Ernst & Young Việt Nam
Khỏch hàng: Cụng ty XYZ Tham chiếu: S3-2
Niờn độ kế toỏn: 31/12/2005 Người lập: ngày thỏng Bước cụng việc: Ước tớnh doanh thu bỏn hàng Người soỏt xột: ngày thỏng
STT Mặt
hàng
Số lượng (nghỡn chiếc) Đơn giỏ Số tiền
Thỏng 7 Thỏng 8 Thỏng 9 Thỏng 10 Thỏng 11 Thỏng 12 Cộng 1 Honda 590 570 600 720 780 850 4,110 30 123,300 2 Suzuki 84 75 70 80 50 1 360 35.5 12,780 3 Yamaha 140 130 135 125 170 190 890 54 48,060 4 Khỏc 40 35 30 30 35 50 220 28.5 6,270
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
5 Xuất khẩu 20 25 25 20 25 40 155 65 10,075
6 GMN 6 - 7 30 25 45 113 47.5 5,367.5
Cộng 205,852.5
Số trờn sổ 207,546.5
C/lệch 1,694
Số liệu ước tớnh của kiểm toỏn viờn nhỏ hơn so với số liệu trờn sổ kế toỏn của doanh nghiệp khoảng 1,694 triệu. Tuy nhiờn sự chờnh lệch này là do trong quỏ trỡnh ước tớnh, kiểm toỏn viờn đó sử dụng đơn giỏ từng mặt hàng cố định cho tất cả cỏc thỏng và số lượng hàng bỏn ra đó được làm trũn một cỏch tương đối cho dễ tớnh toỏn. Trờn thực tế giỏ bỏn của cỏc mặt hàng này khụng ổn định và cú xu hướng ngày càng tăng, do đú kiểm toỏn viờn xỏc định doanh thu bỏn hàng của doanh nghiệp khụng cú những sai sút lớn.
- Khi tiến hành kiểm tra hàng bỏn bị trả lại của cụng ty XYZ, kiểm toỏn viờn mới chỉ thực hiện phõn tớch hàng bỏn bị trả lại của kỳ này so với kỳ trước, so sỏnh tỷ lệ hàng bỏn bị trả lại trờn tổng doanh thu… xem xột cỏc biến động của chỳng và tỡm hiểu rừ nguyờn nhõn. Tuy nhiờn kiểm toỏn viờn lại khụng tiến hành kiểm tra chi tiết và kiểm tra tớnh đỳng kỳ của hàng bỏn bị trả lại để đỏnh giỏ tớnh trung thực và hợp lý.
- Đối với doanh thu hoạt động tài chớnh và thu nhập khỏc, kiểm toỏn viờn chỉ thực hiện việc so sỏnh đối chiếu giữa số liệu trờn Bỏo cỏo kết quả kinh doanh với số liệu trờn bảng cõn đối thử của kiểm toỏn viờn và với số tổng cộng trờn sổ chi tiết tài khoản tương ứng. Kiểm toỏn viờn khụng tiến hành kiểm tra chi tiết một số nghiệp vụ cụ thể để xem xột tớnh cú thực, tớnh đầy đủ hay việc phõn loại… của cỏc khoản thu nhập này; kiểm toỏn viờn cũng khụng thực hiện phõn tớch cỏc khoản thu nhập này giữa cỏc kỳ với nhau để tỡm ra xu hướng biến động, những thay đổi bất thường và tỡm hiểu nguyờn nhõn.
- Ngoài ra, thực hiện so sỏnh tỷ lệ giữa số dư cỏc tài khoản phải thu với doanh thu bỏn chịu của kỳ này so với kỳ trước cũng cú thể cho phộp kiểm toỏn viờn nhận định về tớnh trung thực của cỏc khoản doanh thu bỏn chịu.
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
Việc sử dụng hài hoà cỏc tỷ suất trong thủ tục phõn tớch sẽ giỳp kiểm toỏn viờn cú sự nhỡn nhận về vấn đề một cỏch rừ ràng tiết kiệm được thời gian và chi phớ. Cũn đối với việc thực hiện cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết, đõy khụng phải là cụng việc khú khăn vỡ bước cụng việc này chỉ là xem xột cỏc nghiệp vụ cú thực sự phỏt sinh hay được ghi nhận một cỏch đầy đủ khụng, hoặc xem xột cỏc số liệu cú được ghi chộp đẩy đủ chớnh xỏc lờn cỏc sổ chi tiết và sổ tổng hợp khụng, cỏc chứng từ cú đầy đủ cỏc chữ ký của những người cú liờn quan hay khụng…cụng việc này thường tốn thời gian nhưng để đảm bảo tớnh trung thực và hợp lý của cỏc khoản doanh thu kiểm toỏn viờn nờn thực hiện một cỏch đầy đủ.
Trờn đõy là toàn bộ những ý kiến nhận xột về chương trỡnh kiểm toỏn doanh thu ỏp dụng tại Ernst & Young Việt Nam và những đề xuất của em nhằm nõng cao cụng tỏc kiểm toỏn phần hành này gúp phần đẩy mạnh sự phỏt triển và thành cụng của Ernst & Young Việt Nam hơn nữa. Để thực hiện được những điều đú, theo em trước hết phải đũi hỏi sự nỗ lực nhiều hơn khụng chỉ của cỏc kiểm toỏn viờn và Ban Giỏm đốc Ernst & Young Việt Nam mà cũn cần được sự giỳp đỡ của cỏc cơ quan chức năng của nhà nước.
Về phớa cỏc kiểm toỏn viờn, Ernst & Young Việt Nam đó cú được một đội ngũ nhõn viờn năng động, nhiệt tỡnh và cú trỡnh độ chuyờn mụn cao nhưng cỏc kiểm toỏn viờn cũng cần khụng ngừng tự nõng cao hơn nữa và cập nhật kiến thức một cỏch thường xuyờn, thực hiện kiểm toỏn theo đỳng cỏc Chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam và Quốc tế được thừa nhận rộng rói, tuõn thủ đầy đủ cỏc thủ tục theo quy trỡnh kiểm toỏn mà Ernst & Young Việt Nam đó xõy dựng.
Về phớa cụng ty, cần đẩy mạnh hơn nữa cụng tỏc soỏt xột hồ sơ kiểm toỏn nhằm nõng cao chất lượng của cỏc cuộc kiểm toỏn, thường xuyờn tổ chức cỏc khoỏ đào tạo và cập nhận kiến thức cho cỏc kiểm toỏn viờn.