I. TỔNG QUAN VỀ ERNST & YOUNG VIỆT NAM 1 Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển
4. Chương trỡnh kiểm toỏn ỏp dụng tại Ernst & Young Việt Nam
Tại Ernst & Young, cỏc cuộc kiểm toỏn đều được tiến hành theo một trỡnh tự chuẩn được ỏp dụng trờn toàn cầu dựa trờn phương phỏp kiểm toỏn GAM. Căn cứ vào cỏc đặc điểm riờng tại mỗi nước cũng như qui mụ, ngành nghề của cụng ty khỏch hàng, cỏc kiểm toỏn viờn sẽ xõy dựng nờn những chương trỡnh kiểm toỏn phự hợp cho cụng ty được kiểm toỏn. Phương phỏp này tuõn thủ chặt chẽ cỏc Chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế và sửa đổi phự hợp với Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam. Chương trỡnh kiểm toỏn của Ernst & Young Việt Nam bao gồm 14 bước chia thành 5 giai đoạn được khỏi quỏt theo biểu đồ sau:
Sơ đồ 3: Cỏc cụng việc thực hiện trong phương phỏp kiểm toỏn GAM
Error: Reference source not found
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
49
Giai đoạn 1: Cụng việc thực hiện trước khi kiểm toỏn
Đõy là giai đoạn đầu tiờn của cuộc kiểm toỏn, chỉ được thực hiện bởi trưởng nhúm kiểm toỏn và cỏc cấp cao hơn. Giai đoạn này bao gồm hai bước như sau: Thảo luận về đề nghị kiểm toỏn và sự mong đợi của khỏch hàng; lựa chọn nhúm kiểm toỏn.
Ở bước thứ nhất, cỏc trưởng nhúm kiểm toỏn và cỏc cấp cao hơn thực hiện việc chuẩn bị cho lập kế hoạch kiểm toỏn. Trong đú họ xem xột đặc điểm của cuộc kiểm toỏn trờn một số khớa cạnh như sau:
- Nhận diện lý do kiểm toỏn của cụng ty khỏch hàng - Thảo luận về cỏc điều khoản của hợp đồng
Ở bước thứ hai, họ thực hiện việc xỏc định cỏc thành viờn tham gia vào cuộc kiểm toỏn trờn một số khớa cạnh sao cho phự hợp nhất với đặc điểm của cuộc kiểm toỏn đó được nhận định ở bước thứ nhất.
Giai đoạn 2: Tỡm hiểu hoạt động kinh doanh của khỏch hàng và lập kế hoạch kiểm toỏn
Đõy là một trong những giai đoạn quan trọng nhất của cuộc kiểm toỏn gồm 6 bước như sau:
- Tỡm hiểu hoạt động kinh doanh của khỏch hàng: cỏc nhõn viờn thực hiện thủ tục thu thập thụng tin cơ sở và cỏc thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý của khỏch hàng nhằm đạt được sự hiểu biết về hoạt động của khỏch hàng một cỏch chung nhất. Sau đú kiểm toỏn viờn tiến hành cỏc thủ tục phõn tớch đối với cỏc thụng tin thu thập được nhằm hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung cỏc thủ tục kiểm toỏn sẽ được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toỏn
- Đỏnh giỏ ban đầu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ: Cỏc kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng trờn 4 yếu tố:
+ Mụi trường kiểm soỏt + Cỏc thủ tục kiểm soỏt
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
+ Hệ thống kế toỏn + Kiểm toỏn nội bộ
- Lập kế hoạch kiểm toỏn sơ bộ: Cỏc trưởng nhúm kiểm toỏn và cỏc cấp cao hơn lập kế hoạch kiểm toỏn sơ bộ dựa trờn những thụng tin cú được từ cỏc bước trờn, đặc biệt là cỏc thụng tin thu thập được từ thủ tục phõn tớch để xỏc định cỏc trọng tõm cần phải tập trung cho cuộc kiểm toỏn.
- Tỡm hiểu, xỏc định và đỏnh giỏ cỏc chu trỡnh kế toỏn quan trọng và cỏc thủ tục kiểm soỏt cú liờn quan.
- Thực hiện thủ tục kiểm soỏt: ở bước này, sau khi lập kế hoạch tổng quỏt, cỏc thành viờn của nhúm kiểm toỏn thực hiện theo kế hoạch đú, thực hiện cỏc thủ tục kiểm soỏt và thủ tục phõn tớch. Từ đú đỏnh giỏ được tớnh hữu hiệu của hệ thống kiểm soỏt nội bộ, đồng thời tiến hành điều chỉnh dần kế hoạch kiểm toỏn sao cho phự hợp.
- Thực hiện ước lượng mức trọng yếu và đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn, thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn: Sau khi đó cú những hiểu biết cụ thể hơn và cú những điều chỉnh phự hợp cho kế hoạch kiểm toỏn tụng quỏt, cỏc trưởng nhúm và cỏc cấp cao hơn sẽ thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn. Cụng việc này bao gồm:
+ Thiết kế cỏc thủ tục kiểm soỏt + Thiết kế cỏc thủ tục phõn tớch
+ Thiết kế cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết
Giai đoạn 3: Thực hiện kế hoạch kiểm toỏn
Trờn cơ sở cỏc kế hoạch đó được lập ra về thời gian, phạm vi tiến hành kiểm toỏn và dựa trờn cỏc thủ tục kiểm toỏn đó được xõy dựng sẵn, Ernst & Young Việt Nam đó tiến hành thực hiện kiểm toỏn một cỏch toàn diện, theo đỳng kế hoạch đó xõy dựng. Giai đoạn này bao gồm ba bước cơ bản, Ernst & Young sẽ thực hiện rà soỏt lại lần nữa hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng để đưa ra mức đỏnh giỏ cuối cựng về rủi ro, mức trọng yếu và thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn cơ bản bao gồm cỏc thủ tục phõn tớch và cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết. Trong kiểm toỏn tài chớnh của Ernst & Young, việc kiểm tra
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
cỏc tài khoản về hỡnh thức là riờng biệt nhưng cỏc kiểm toỏn viờn luụn xem xột chỳng trong cỏc mối quan hệ nội tại cú ảnh hưởng đến kiểm toỏn. Kiểm toỏn viờn đó kết hợp giữa kiểm tra chi tiết với tổng hợp, kết hợp giữa tổng hợp với phõn tớch. Vừa nghiờn cứu tổng quan, vừa đi sõu điều tra chọn mẫu, khai thỏc tối đa những biờn bản, những kết luận sẵn cú…
Giai đoạn 4: Kết thỳc cụng việc kiểm toỏn và lập bỏo cỏo
Kết thỳc kiểm toỏn, trưởng nhúm tiến hành tổng hợp kết quả và lập Thư quản lý và Bỏo cỏo kiểm toỏn trỡnh lờn cấp cao hơn để xột duyệt sau đú gửi cho khỏch hàng.
Bỏo cỏo kiểm toỏn bày tỏ ý kiến của cụng ty Ernst & Young về Bỏo cỏo tài chớnh của khỏch hàng.
Thư quản lý chi tiết nờu lờn cỏc điểm yếu của hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ của cụng ty khỏch hàng mà kiểm toỏn viờn phỏt hiện ra trong suốt quỏ trỡnh kiểm toỏn.
Việc lập Bỏo cỏo kiểm toỏn tuõn thủ theo cỏc Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam và cỏc Chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế được Việt Nam chấp thuận. Cụng việc kiểm toỏn sau khi kết thỳc luụn gúp phần làm cho tỡnh hỡnh tài chớnh của khỏch hàng trở nờn tốt hơn, việc ghi chộp sổ sỏch cú khoa học hơn.
Giai đoạn 5: Cụng việc thực hiện sau kiểm toỏn
Giai đoạn này bao gồm hai bước: Xử lý cỏc vấn đề phỏt sinh sau ngày phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn và đỏnh giỏ chất lượng cuộc kiểm toỏn, mức độ thoả món của khỏch hàng đối với dịch vụ mà cụng ty cung cấp.
Khi cụng việc kiểm toỏn kết thỳc cũng là lỳc kiểm toỏn viờn lập xong Bỏo cỏo kiểm toỏn, nếu cú một số vấn đề phỏt sinh liờn quan đến việc điều chỉnh hay sửa đổi lại Bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị khỏch hàng thỡ kiểm toỏn viờn vẫn cú trỏch nhiệm xem xột lại từ đú rỳt ra cỏc bài học kinh nghiệm cho bản thõn.
Phần việc cuối cựng cỏc kiểm toỏn viờn cần tiến hành trong giai đoạn này là đỏnh giỏ hiệu quả của cuộc kiểm toỏn. Chất lượng cụng việc của cỏc
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
nhõn viờn được đỏnh giỏ theo cỏc tiờu thức khỏc nhau. Qua đú đỏnh giỏ sự thoả món của khỏch hàng đối với cuộc kiểm toỏn.