II. THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI ERNST & YOUNG VIỆT NAM
1. Lập kế hoạch kiểm toỏn
1.4. Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn trong kiểm toỏn doanh thu
Đối với cụng ty ABC vỡ là cụng ty chuyờn cung cấp dịch vụ vận tải nờn khụng cú khoản mục giảm giỏ hàng bỏn và hàng bỏn bị trả lại, cụng việc phõn tớch tổng quỏt doanh thu chỉ đơn thuần là so sỏnh giữa doanh thu năm trước và năm nay, phõn tớch tỷ suất lợi nhuận trước thuế trờn doanh thu để phỏt hiện ra những biến động bất thường.
Biểu số 5: Đỏnh giỏ tổng quỏt doanh thu cụng ty ABC Ernst & Young Việt Nam
Khỏch hàng: cụng ty ABC Tham chiếu: S1-1
Kỳ kế toỏn: 31/12/2005 Người thực hiện :NTH Ngày: 28/1/2006 Bước cụng việc: Đỏnh giỏ tổng quỏt doanh thu Người soỏt xột: PTD Ngày: 29/1/2006
Đơn vị: nghỡn VND
Chỉ tiờu Năm 2004 Năm 2005 Chờnh lệch
Số tiền % Tổng doanh thu 32,128,056 36,546,782 4,418,726 13.75 Tổng chi phớ 27,301,881 32,730,680 5,428,799 19.88 LN trước thuế /doanh thu (%) 15,02 10,44
Qua bảng phõn tớch trờn cho thấy doanh thu năm 2005 so với năm 2004 tăng lờn một mức đỏng kể. Tuy nhiờn tổng chi phớ cũn tăng với mức tăng lớn hơn. Kiểm toỏn viờn tiến hành tỡm hiểu nguyờn nhõn và thấy rằng một phần doanh thu tăng là do năm nay cụng ty ABC cung cấp dịch vụ cho nhiều khỏch hàng hơn, một nguyờn nhõn nữa là vỡ giỏ cước dịch vụ năm nay tăng lờn so với năm ngoỏi do giỏ xăng dầu tăng mạnh khiến tất cả cỏc doanh nghiệp kinh doanh vận tải đều phải tăng giỏ cước. Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trờn doanh thu giảm là do chi phớ đầu vào tăng cao, chủ yếu là chi phớ xăng dầu và chi phớ bảo dưỡng xe cộ.
1.4. Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn trong kiểm toỏn doanh thu thu
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
Xỏc định mức độ trọng yếu (PM - Planning Meteriality) nhằm ước tớnh mức độ sai sút cú thể chấp nhận được cho mục đớch bỏo cỏo. Từ đú, xỏc định được phạm vi kiểm toỏn cần tập trung trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn.
Trong Ernst & Young Việt Nam, việc đỏnh giỏ và phõn bổ mức trọng yếu được thực hiện theo một mụ hỡnh cú sẵn và cú thể thay đổi tuỳ theo tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh, loại hỡnh kinh doanh của cụng ty khỏch hàng, và cú thể thay đổi theo kinh nghiệm của kiểm toỏn viờn và theo từng khoản mục.
Đối với cụng ty XYZ, vỡ đõy là cụng ty hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh, chuyờn chế tạo và cung cấp sản phẩm ra thị trường cho nờn lợi nhuận trước thuế và doanh thu là hai chỉ tiờu quan trọng nhất được người quan tõm thường sử dụng để đỏnh giỏ tỡnh hỡnh hoạt động của doanh nghiệp. Lợi nhuận trước thuế trong kỳ của khỏch hàng tăng đỏng kể nhưng vẫn phự hợp với sự tăng lờn của doanh thu và phự hợp với thực trạng chung của thị trường xe mỏy Việt Nam.
Mặt khỏc, từ sự phõn tớch đỏnh giỏ tổng quỏt ban đầu của kiểm toỏn viờn, cho thấy tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của khỏch hàng là tương đối ổn định, cỏc chỉ tiờu tài chớnh trờn Bỏo cỏo tài chớnh khỏ hợp lý và thể hiện rằng khỏch hàng là một doanh nghiệp vững mạnh và cú tiềm năng. Ngoài ra, hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng hoạt động tương đối hiệu quả và tớnh liờm khiết của khỏch hàng được đỏnh giỏ cao…
Từ những lý do trờn mà nhúm kiểm toỏn đó lựa chọn thu nhập trước thuế trong kỳ làm căn cứ xỏc định mức độ trọng yếu với tỷ lệ:
PM = 5% thu nhập trước thuế = 3,300,000,000 VND
Như vậy, mức sai số cú thể chấp nhận đối với Bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty XYZ là 3,300,000,000 VND. Nếu sai số cao hơn mức 3,300,000,000 VND thỡ kiểm toỏn viờn phải xem xột lại Bỏo cỏo tài chớnh của khỏch hàng.
Doanh thu là một chỉ tiờu rất quan trọng trong Bỏo cỏo tài chớnh, thể hiện khỏ rừ tỡnh hỡnh tăng trưởng và phỏt triển của doanh nghiệp đồng thời cũng ảnh hưởng rất lớn đến cỏc chỉ tiờu khỏc trong Bỏo cỏo kết quả kinh
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
doanh, đặc biệt là chỉ tiờu thuế thu nhập doanh nghiệp - một nghĩa vụ đối với Nhà nước. Mặt khỏc, mức độ rủi ro tiềm tàng và sai phạm xảy ra đối với doanh thu là khỏ cao. Vớ dụ như doanh nghiệp hạch toỏn khụng đỳng chế độ kế toỏn theo nguyờn tắc ghi nhận doanh thu khi phỏt sinh nghiệp vụ bỏn hàng và được chấp nhận thanh toỏn, khụng phụ thuộc vào việc đó được thanh toỏn hay chưa; hoặc doanh nghiệp cố tỡnh hạ thấp mức doanh thu thực tế xuống để giảm khoản thuế phải nộp với Nhà nước…Do đú mức trọng yếu được phõn bổ cho khoản mục doanh thu là tương đối cao. Tại Ernst & Young Việt Nam mức này là 50% mức trọng yếu ban đầu (PM) tương đương với 1,650,000,000 VND. Cú nghĩa là sai số cú thể chấp nhận đối với khoản mục doanh thu là dưới 1,650,000,000 VND.
Cựng với việc xõy dựng mức trọng yếu ban đầu và mức trọng yếu phõn bổ cho từng khoản mục, Ernst & Young Việt Nam cũng xõy dựng nờn cụng thức để tớnh ra giỏ trị mà nếu sai số lớn hơn mức đú kiểm toỏn viờn sẽ phải tiến hành điều chỉnh (SAD):
SAD = 5% PM = 165,000,000 VND
Cú nghĩa là nếu sai số trờn 165,000,000 VND thỡ kiểm toỏn viờn phải tiến hành điều chỉnh cho phự hợp với nguyờn tắc kế toỏn hiện hành mà doanh nghiệp ỏp dụng. Cũn nếu sai số ở mức thấp hơn kiểm toỏn viờn sẽ khụng tiến hành điều chỉnh mà chỉ đưa ra ý kiến trong thư quản lý nhằm hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn cũng như quản lý doanh nghiệp của khỏch hàng.
Tương tự như đối với cụng ty XYZ, kiểm toỏn viờn cũng tiến hành xỏc định mức trọng yếu của Bỏo cỏo tài chớnh và khoản mục doanh thu của cụng ty
ABC. Kiểm toỏn viờn cũng lựa chọn thu nhập trước thuế làm cơ sở để xõy
dựng mức độ trọng yếu nhưng do hệ thống kiểm soỏt nội bộ khỏch hàng hoạt động khụng hữu hiệu cũng như lĩnh vực kinh doanh của cụng ty cú nhiều rủi ro nờn tỷ lệ mức độ trọng yếu được đỏnh giỏ là 4% thu nhập trước thuế tương đương PM = 168,644,000 VND và mức trọng yếu phõn bổ cho khoản mục doanh thu là 45% mức trọng yếu ban đầu tương đương với 75,890,000 VND.
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
Số tiền kiểm toỏn viờn sẽ phải tiến hành điều chỉnh lớn hơn mức SAD = 5%PM = 8,432,000 VND
1.5. Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với doanh thu và đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt rủi ro kiểm soỏt
Để cú thể thực hiện kiểm toỏn với doanh thu, kiểm toỏn viờn cần thực hiện tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với doanh thu. Thụng qua việc tỡm hiểu này, kiểm toỏn viờn cú thể đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ hoạt động hữu hiệu hay khụng. Tại Ernst & Young Việt Nam, kiểm toỏn viờn thực hiện tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ thụng qua bảng cõu hỏi. Đối với mỗi cụng ty khỏch hàng khỏc nhau, cụng ty kiểm toỏn lại cú cỏc cõu hỏi khỏc nhau thụng qua tỡm hiểu về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng.
Biểu 6: Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với doanh thu cụng ty XYZ
Ernst & Young Việt Nam
Khỏch hàng: cụng ty XYZ Tham chiếu: BD4
Kỳ kế toỏn: 31/12/2005 Người thực hiện :PTT Ngày: 12/2/2006 Bước cụng việc: Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với doanh thu Người soỏt xột: PDH Ngày: 13/2/2006
Bước cụng việc Cú Khụng N/A Chỳ ý
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44