Lập chương trỡnh kiểm toỏn đối với doanh thu hoạt động tài chớnh là nhằm đảm bảo cỏc cơ sở dữ liệu liờn quan đến tớnh đầy đủ, hiện hữu, tớnh sở hữu và tớnh trỡnh bày.
+ Xỏc minh xem cỏc khoản doanh thu hoạt động tài chớnh cú được ghi chộp đầy đủ, đỳng kỡ và thuộc sở hữu của doanh nghiệp khụng?
+ Xỏc định xem việc trỡnh bày cỏc khoản doanh thu hoạt động tài chớnh cú theo đỳng luật định và cỏc Chuẩn mực kế toỏn khụng?
+ Kiểm tra chớnh sỏch quản lý chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh trong kỡ kinh doanh.
+ Xỏc định tỷ trọng của khoản doanh thu hoạt động tài chớnh so với tổng doanh thu.
+ Kiểm tra cỏc khoản thu từ lói tiền gửi Ngõn hàng, đầu tư, số liệu tớnh toỏn cỏc khoản chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh trong kỡ, chờnh lệch tỷ giỏ đỏnh giỏ lại cuối năm tài chớnh.
2. Thực hiện kế hoạch kiểm toỏn doanh thu
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
Thực hiện kế hoạch kiểm toỏn khụng phải là quỏ trỡnh triển khai một cỏch mỏy múc kế hoạch đó vạch ra, cũng khụng phải là quỏ trỡnh thu thập một cỏch thụ động cỏc bằng chứng kiểm toỏn theo định hướng trong kế hoạch kiểm toỏn hoặc tràn lan theo diễn biến của thực tế. Trỏi lại, đú là một quỏ trỡnh chủ động thực hiện cỏc kế hoạch và chương trỡnh kiểm toỏn kết hợp với khả năng của kiểm toỏn viờn để cú được những kết luận xỏc đỏng về mức độ trung thực và hợp lý của Bỏo cỏo tài chớnh. Do đú, trong bước cụng việc này, tớnh nghệ thuật trong tổ chức bao trựm suốt quỏ trỡnh.
Đối với kiểm toỏn doanh thu, kiểm toỏn viờn cần yờu cầu khỏch hàng chuẩn bị những chứng từ, sổ sỏch kế toỏn như sau:
- Đơn đặt hàng của khỏch hàng của cụng ty được kiểm toỏn; - Chứng từ vận chuyển;
- Húa đơn bỏn hàng; - Sổ nhật kớ bỏn hàng;
- Sổ nhật kớ doanh thu bị trả lại và giảm giỏ hàng bỏn; - Sổ nhật kớ thu tiền;
- Bỏo cỏo hàng thỏng gửi cho khỏch hàng thụng bỏo về số dư nợ, số đó thu, số cũn nợ…
Cỏc bước cụng việc được tiến hành trong giai đoạn này bao gồm:
2.1. Thực hiện cỏc thủ tục kiểm soỏt đối với doanh thu
Quỏ trỡnh bỏn hàng là một quỏ trỡnh chuyển quyền sở hữu hàng húa - tiền tệ giữa người mua và người bỏn, gắn với lợi ớch kinh tế và trỏch nhiệm phỏp lý của mỗi bờn nờn cụng việc kiểm soỏt nội bộ cần được thực hiện chặt chẽ và cỏc trắc nghiệm đạt yờu cầu tương ứng cần được xỏc định cụ thể. Theo đú kiểm soỏt nội bộ phải đảm bảo được tớnh đồng bộ của chứng từ, việc đỏnh số trước cỏc chứng từ, việc phõn tớch nhiệm vụ trong cụng tỏc kế toỏn, việc xột duyệt cỏc nghiệp vụ bỏn hàng. Cụ thể như sau:
- Sự đồng bộ của sổ sỏch kế toỏn: Đũi hỏi hệ thống kế toỏn từ chứng từ đến sổ kế toỏn và bảng tổng hợp cú tỏc dụng kiểm soỏt tối đa cỏc nghiệp vụ và
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
do đú, cỏc trỡnh tự kế toỏn phải cú trước khi đặt ra cỏc mục tiờu kiểm soỏt nội bộ. Mặc dự với mọi đơn vị, khung phỏp lý về kế toỏn là như nhau và được quy định trước nhưng mỗi đơn vị lại cú thể lựa chọn cỏc hỡnh thức kế toỏn, cỏc phương thức kế toỏn khỏc nhau dẫn đến trỡnh tự kế toỏn cụ thể cũng khỏc nhau. Hơn nữa mọi văn bản phỏp lý vẫn chỉ là khung tối thiểu cũn thực tế của mỗi đơn vị lại rất đa dạng, phong phỳ. Do đú, mỗi đơn vị cần định sẵn trỡnh tự cụ thể tương ứng với hệ thống sổ sỏch tạo thành yếu tố kiểm soỏt cú hiệu lực.
Tương ứng với cụng việc kiểm soỏt này, trắc nghiệm đạt yờu cầu dựa vào cỏc quy định và trỡnh tự ghi sổ đó nờu để đối chiếu thực tiễn tại đơn vị được kiểm toỏn. Tuy nhiờn trắc nghiệm đạt yờu cầu cũng cần chỳ ý cả những chi tiết cụ thể của tớnh đồng bộ khụng chỉ trong trỡnh tự mà ngay trong từng sự kết hợp cụ thể. Vớ dụ đơn vị được kiểm toỏn quy định liờn thứ hai của Húa đơn bỏn hàng phải kốm theo Lệnh vận chuyển để đề phũng bỏ sút cỏc khoản thanh toỏn tiền hàng đó vận chuyển. Khi đú trắc nghiệm đạt yờu cầu cần xột dóy liờn tục cỏc Lệnh vận chuyển để khẳng định chắc chắn là mỗi lệnh đều đó được kốm theo vào liờn thứ hai của Húa đơn bỏn hàng.
- Việc đỏnh số thứ tự cỏc chứng từ: Đõy là một thủ tục kiểm soỏt đơn giản nhưng lại mang lại hiệu quả cao trong cụng tỏc quản lý. Sử dụng chứng từ cú đỏnh trước số theo thứ tự liờn tục cú tỏc dụng vừa đề phũng bỏ sút, dấu diếm, vừa trỏnh trựng lặp cỏc khoản doanh thu, cỏc khoản ghi sổ bỏn hàng. Tất nhiờn việc đỏnh số trước phải cú mục đớch rừ ràng, kốm theo việc tổ chức hợp lý theo hướng tớch cực để đạt được mục đớch đú. Cụ thể nếu việc bỏn hàng và vận chuyển diễn ra với tần suất lớn thỡ cần phải kiểm soỏt qua số thứ thự liờn tục của vận đơn. Để trỏnh bỏ sút cỏc nghiệp vụ ghi nhận doanh thu cần lưu trữ tất cả cỏc chứng từ vận chuyển đó đỏnh số liờn tục sau mỗi lần vận chuyển và cựng người khỏc định kỡ soỏt lại tất cả cỏc số thứ tự, tỡm ra nguyờn nhõn của bất kỡ sự bỏ sút nào.
Trắc nghiệm đạt yờu cầu thụng thường cho việc kiểm soỏt này là chọn ra một dóy liờn tục cỏc chứng từ khỏc nhau như liờn thứ hai của chứng từ bỏn
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
hàng đó ghi vào sổ nhật kớ tiờu thụ để phỏt hiện cỏc trường hợp bỏ sút hay ghi trựng trong dóy số liờn tục. Trắc nghiệm này đồng thời cung cấp bằng chứng cho cả hai mục tiờu: hiệu lực và trọn vẹn.
- Lập bảng cõn đối thanh toỏn tiền hàng và gửi cho người mua: Cỏc cụng ty cú nghiệp vụ bỏn hàng với quy mụ lớn, thụng thường hàng thỏng cú tổng hợp và lập bảng cõn đối giữa giỏ trị hàng bỏn với cỏc khoản đó thu tiền, cỏc khoản phải thu để kiểm soỏt việc bỏn hàng. Do cỏc cõn đối này cú liờn quan đến người mua nờn cần gửi đến người mua để thụng bỏo đồng thời xỏc nhận quan hệ mua - bỏn đó phỏt sinh trong thỏng. Việc lập bỏo cỏo về giỏ trị hàng bỏn để xỏc nhận với người mua là một cụng việc kiểm soỏt nội bộ hữu hiệu đối với cỏc nghiệp vụ bỏn hàng và ghi nhận doanh thu.
Trắc nghiệm đạt yờu cầu trong trường hợp này là sự xem xột và đưa ra ý kiến của kiểm toỏn viờn về việc lập và xỏc nhận cỏc bảng cõn đối trờn.
- Xột duyệt nghiệp vụ bỏn hàng: Tại cỏc doanh nghiệp việc xột duyệt cỏc mặt hàng được xem xột trờn hai gúc độ khỏc nhau:
+ Đối với cỏc nghiệp vụ bỏn hàng cú quy mụ nhỏ như bỏn lẻ, bỏn hàng cho khỏch hàng vóng lai…việc phờ chuẩn đối với nghiệp vụ này chớnh là cỏc quy định về giỏ bỏn lẻ, quy định về vận chuyển hàng húa, kớ duyệt húa đơn…
+ Đối với cỏc đơn đặt hàng, cỏc hợp động kinh tế cú giỏ trị lớn thủ tục kiểm soỏt này thường tập trung vào cỏc điểm chủ yếu sau:
/ Việc bỏn chịu phải được phờ duyệt thận trọng trước khi bỏn hàng. / Hàng húa chỉ được vận chuyển sau khi duyệt với đầy đủ chứng từ (tài khoản, con dấu, chữ kớ hợp phỏp của bờn mua và bờn bỏn)
/ Giỏ bỏn phải được phờ duyệt bao gồm cả chi phớ vận chuyển, giảm giỏ, chiết khấu thương mại và điều kiện thanh toỏn
Cỏc thủ tục kiểm soỏt này nhằm ngăn ngừa rủi ro do vận chuyển đến người mua “ma” hay người mua khụng cú điều kiện thanh toỏn hoặc dõy dưa trong
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
thanh toỏn. Việc duyệt giỏ nhằm trỏnh thất thu, kớch thớch thỏa đỏng tăng thu và giải quyết hợp phỏp hiệu quả cỏc quan hệ lợi ớch trong quan hệ mua - bỏn.
Tương ứng với việc kiểm soỏt nội bộ này, trắc nghiệm đạt yờu cầu được thực hiện thụng qua xem xột chứng từ và cỏc thủ tục xột duyệt tương ứng theo cỏc điểm then chốt nờu trờn.
- Phõn cỏch nhiệm vụ đầy đủ trong tổ chức cụng tỏc Tài chớnh - kế toỏn: Đõy là một thủ tục kiểm soỏt quan trọng nhằm ngăn ngừa gian lận trong kế toỏn núi chung và trong lĩnh vực bỏn hàng ghi nhận doanh thu núi riờng. Cụ thể nếu sổ bỏn hàng với sổ thu tiền được hai kế toỏn theo dừi độc lập nhau và sổ thu tiền cú người kiểm soỏt độc lập, đối chiếu định kỡ với Sổ cỏi, Sổ quỹ sẽ tạo ra sự kiểm tra chộo, tăng độ tin cậy của thụng tin. Mặt khỏc để ngăn ngừa gian lận, trong nhiều trường hợp phải ngăn cỏch độc lập nơi làm việc của thủ quỹ với những người ghi chộp cỏc Nhật kớ bỏn hàng và Sổ quỹ. Đồng thời, giữa chức năng bỏn hàng với chức năng duyệt bỏn chịu cũng cần phõn tỏch để phũng ngừa những tiờu cực cú thể phỏt sinh trong khõu bỏn hàng.
Trắc nghiệm đạt yờu cầu thớch hợp là xem xột sự phõn cụng trong cụng tỏc kế toỏn và quan sỏt thực tế cụng việc kế toỏn. Vớ dụ cú thể xem xột trờn thực tế để khẳng định sự phõn cỏch nhiệm vụ giữa người lập húa đơn với người giữ sổ hoặc những giao dịch, trao đổi bất thường giữa người ghi sổ và người giữ tiền…
- Tớnh độc lập của người kiểm tra, kiểm soỏt: Đõy là một yếu tố chủ yếu trong việc phỏt huy hiệu lực của kiểm soỏt nội bộ. Thụng thường sử dụng kiểm toỏn viờn nội bộ để kiểm soỏt việc xử lý cỏc nghiệp vụ bỏn hàng và ghi nhận doanh thu sẽ đảm bảo chất lượng kiểm soỏt và phục vụ tốt cho việc thực hiện cỏc mục tiờu kiểm toỏn.
Gắn với cụng việc này, trắc nghiệm đạt yờu cầu thường được thực hiện thụng qua xem xột bỏo cỏo của kiểm toỏn viờn nội bộ và xem xột sự xuất hiện của cỏc dấu hiệu của kiểm toỏn viờn nội bộ đó kớ hoặc ghi dấu đó quy ước trờn cỏc chứng từ, sổ sỏch kế toỏn.
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
Hiểu được những cụng việc nội bộ then chốt cựng cỏc trắc nghiệm đạt yờu cầu tương ứng cú tỏc dụng thiết thực trong việc định hướng cỏc cụng việc kiểm toỏn. Tuy nhiờn để triển khai cụ thể mục tiờu kiểm toỏn đó xỏc định cần cụ thể hơn trờn cỏc thủ tục kiểm soỏt và kiểm toỏn tương ứng. Do vậy tương ứng với cỏc mục tiờu kiểm toỏn, cần xỏc định cỏc cụng việc cụ thể phải tiến hành. Cỏc thủ tục kiểm soỏt trờn đõy cú thể được tổng kết qua biểu sau:
Biểu số 2: Cỏc thử nghiệm kiểm soỏt đối với doanh thu
Mục tiờu kiểm toỏn doanh thu Thủ tục kiểm soỏt
Doanh thu bỏn hàng đó ghi sổ là cú hiệu lực
Chọn dóy liờn tục cỏc húa đơn bỏn hàng, đối chiếu khoản bỏn hàng đó ghi sổ với từng húa đơn và xem xột cỏc chứng từ về bỏn hàng Doanh thu bỏn hàng được phờ
chuẩn đỳng đắn
Xem xột bảng kờ hoặc sổ chi tiết về bỏn hàng, thu tiền ở từng người mua đối chiếu với lệnh bỏn hàng, húa đơn vận chuyển, cho phộp bỏn chịu trờn cỏc húa đơn, chứng từ đó duyệt và đối chiếu với quyền hạn, chức trỏch của người phờ duyệt
Doanh thu ghi sổ là đầy đủ Chọn một dóy liờn tục cỏc húa đơn vận chuyển, hay húa đơn bỏn hàng và xem xột việc ghi nghiệp vụ đú vào sổ kế toỏn
Doanh thu bỏn hàng được định giỏ đỳng