II. THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI ERNST & YOUNG VIỆT NAM
12. Cú chớnh sỏch và thủ tục ghi nhận doanh thu của khỏch hàng cú phự hợp với cỏc quy định hiện hành (thụng tư 89 hướng dẫn Chuẩn mực Kế toỏn)
quy định hiện hành (thụng tư 89 hướng dẫn Chuẩn mực Kế toỏn)
XX X X X X X X X X X X X
Kết luận: hệ thống kiểm soỏt nội bộ của cỏc khoản doanh thu
Khỏ trung bỡnh yếu
Ghi chỳ: N/A: khụng ỏp dụng
Kiểm toỏn viờn cú thể thực hiện tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục doanh thu thụng qua cỏch hỏi trực tiếp nhõn viờn trong cụng ty khỏch hàng, và cú thể hỏi Ban Giỏm đốc cụng ty, hoặc cú thể quan sỏt…
Qua tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ của cụng ty XYZ thấy hệ thống kiểm soỏt nội bộ của cụng ty hoạt động tương đối hiệu quả, mức độ được đỏnh giỏ là Khỏ. Từ đú kiểm toỏn viờn cú thể thực hiện nhiều thủ tục kiểm soỏt để khẳng định kết quả đỏnh giỏ này.
Kiểm toỏn viờn cũng tiến hành tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với doanh thu của cụng ty ABC tương tự như đối với cụng ty XYZ, ngoài những cõu trả lời “cú” cũn xuất hiện một vài cõu trả lời “khụng” như:
- Khụng theo dừi riờng từng loại doanh thu.
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
65X X
- Khụng cú chữ ký của khỏch hàng đối với cỏc hoỏ đơn phỏt hành cho dịch vụ vận chuyển hành khỏch.
- Khụng cú chớnh sỏch kế hoạch chiến lược trong việc cung cấp dịch vụ - Khụng cú quy định nào về giỏ cước vận chuyển.
Tuy nhiờn, theo nhận định của kiểm toỏn viờn về thực tế kiểm toỏn loại hỡnh dịch vụ vận tải cho thấy những bước kiểm soỏt trờn là rất khú thực hiện, do đú kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục doanh thu là Trung bỡnh.
1.6.Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn doanh thu
Sau khi cú đỏnh giỏ ban đầu về mức độ trọng yếu và tỡm hiểu về tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, kiểm toỏn viờn thực hiện lập kế hoạch kiểm toỏn cho toàn bộ cuộc kiểm toỏn và cho riờng từng khoản mục. Chương trỡnh kiểm toỏn sẽ chỉ ra mục đớch của cuộc kiểm toỏn, dự tớnh thời gian tiến hành cuộc kiểm toỏn và phõn cụng cụng việc cho cỏc thành viờn tham gia cuộc kiểm toỏn.
- Mục đớch của cuộc kiểm toỏn đối với cả hai cụng ty ABC và XYZ là nhằm đưa ra ý kiến nhận xột độc lập của cụng ty kiểm toỏn về tớnh trung thực và khỏch quan của cỏc Bỏo cỏo tài chớnh của hai cụng ty ABC và XYZ. Cuộc kiểm toỏn cũng bao gồm cả việc đưa ra ý kiến nhận xột về cụng tỏc tài chớnh kế toỏn nhằm giỳp đơn vị hoàn thiện hơn nữa cụng tỏc kế toỏn và quản lý tài chớnh, cung cấp được cỏc thụng tin tin cậy, đỏp ứng kịp thời yờu cầu quản lý của Tổng cụng ty mà cụng ty XYZ là thành viờn.
- Thời gian tiến hành cuộc kiểm toỏn đối với cụng ty XYZ từ ngày 11/2/2006 đến ngày 15/2/2006. Thành viờn tham gia cuộc kiểm toỏn bao gồm:
ễng Phạm Duy Hiển - Kiểm toỏn viờn cao cấp Bà Phan Thu Trang - Kiểm toỏn viờn
ễng Phương Thế Dũng - Kiểm toỏn viờn Bà Nguyễn Thị Phương - Kiểm toỏn viờn Bà Nụng Như Trang - Trợ lý kiểm toỏn.
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
Đối với cụng ty ABC, thời gian tiến hành kiểm toỏn từ ngày 27/1/2006 đến ngày 31/1/2006. Thành viờn tham gia cuộc kiểm toỏn:
Bà Phạm Thu Dung – Kiểm toỏn viờn cao cấp Bà Nguyễn Thỳy Hằng – Kiểm toỏn viờn Bà Vũ Hồng Hạnh - Trợ lý kiểm toỏn viờn.
- Phạm vi cuộc kiểm toỏn bao gồm cỏc thủ tục kiểm toỏn cần thiết để kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cú thể đưa ra cỏc ý kiến nhận xột tớnh trung thực và hợp lý của cỏc Bỏo cỏo tài chớnh năm 2005 của hai cụng ty ABC và XYZ. Cỏc cụng việc kiểm toỏn được thực hiện đối với những Bỏo cỏo tài chớnh nờu trờn nhằm đảm bảo rằng:
+ Hệ thống kế toỏn được xõy dựng phự hợp với cỏc tiờu chuẩn kế toỏn được chấp nhận tại Việt Nam hoặc cỏc tiờu chuẩn kiểm toỏn quốc tế được ỏp dụng nhất quỏn, phản ỏnh trung thực và đỳng đắn tỡnh hỡnh tài chớnh của đơn vị tại thời điểm kết thỳc năm tài chớnh 2005.
+ Tất cả cỏc chứng từ, sổ sỏch và tài khoản kế toỏn được lập, ghi chộp, lưu trữ phự hợp với tỡnh hỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, cú mối liờn hệ logic chặt chẽ giữa chỳng từ kế toỏn với sổ kế toỏn và cỏc Bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị.
+ Việc quản lý và sử dụng tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu, cụng nợ phải thu, phải trả phự hợp với Chế độ quy định của Nhà nước.
+ Cỏc Bỏo cỏo tài chớnh đó được phản ỏnh trung thực và hợp lý về tỡnh hỡnh tài chớnh tại thời điểm 31 thỏng 12 năm 2005 cũng như về tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh năm 2005 của doanh nghiệp.
- Chương trỡnh kiểm toỏn cũng chỉ rừ nội dung thực hiện cuộc kiểm toỏn: + Việc quản lý, sử dụng tài sản và nguồn vốn trong doanh nghiệp + Xỏc định thu thập, chi phớ và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh + Xỏc định nghĩa vụ nộp ngõn sỏch Nhà nước
+ Việc chấp hành cỏc chế độ quản lý kinh tế tài chớnh kế toỏn thống kờ của Nhà nước
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
* Cuộc kiểm toỏn phải ghi rừ những vấn đề sau:
- Cỏc thụng tư tài chớnh cú được lập trờn cơ sở cỏc chế độ tài chớnh kế toỏn hiện hành của Nhà nước Việt Nam hay khụng? Cỏc chế độ này cú được ỏp dụng một cỏch nhất quỏn hay và kịp thời khụng?
- Cỏc thụng tin trờn Bỏo cỏo tài chớnh cú phản ỏnh một cỏch trung thực và hợp lý tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp tại thời điểm kết thỳc niờn độ kế toỏn, về tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong niờn độ kế toỏn.
- Mức độ tuõn thủ cỏc quy định hiện hành của Nhà nước về Chế độ tài chớnh kế toỏn thống kờ đối với doanh nghiệp.
Cuộc kiểm toỏn cũng đũi hỏi phải cỏc ý kiến nhận xột về hệ thống kiểm soỏt nội bộ, hệ thống kế toỏn của doanh nghiệp, bao gồm cỏc ý kiện nhận xột về:
- Cụng tỏc ghi chộp chứng từ kế toỏn, luõn chuyển chứng từ kế toỏn, ghi sổ kế toỏn và cụng tỏc quản lý, lưu trữ cỏc chứng từ kế toỏn.
- Phương phỏp lập Bỏo cỏo tài chớnh và cỏc Bỏo cỏo quản trị, cỏc tài liệu khỏc cú liờn quan.
- Nhận xột đỏnh giỏ về cụng tỏc hạch toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ. Dưới đõy là chương trỡnh kiểm toỏn doanh thu của Ernst & Young Việt Nam thực hiện với cụng ty XYZ:
Biểu số 7: Chương trỡnh kiểm toỏn doanh thu cụng ty XYZ
Ernst & Young Việt Nam
Khỏch hàng: Cụng ty XYZ Tham chiếu: S2
Niờn độ kế toỏn: 31/12/2005
Chương trỡnh kiểm toỏn doanh thu Mục tiờu: