II. THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI ERNST & YOUNG VIỆT NAM
1. Lập kế hoạch kiểm toỏn
1.2. Tỡm hiểu hoạt động kinh doanh và những thụng tin cơ sở về khỏch hàng
hàng
Để cú thể thực hiện kiểm toỏn đối với mỗi khỏch hàng Ernst & Young Việt Nam tiến hành tỡm hiểu hoạt động của khỏch hàng. Cụ thể, với những khỏch hàng lần đầu tiờn kiểm toỏn cú thể tỡm hiểu hoạt động thụng qua sỏch bỏo, tạp chớ, Internet…Cũn đối với khỏch hàng quen thuộc ngoài việc xem xột lại hồ sơ kiểm toỏn của kỳ trước kiểm toỏn viờn cũng cần thu thập những thụng tin khỏc như cỏc quy định mới của Nhà nước về ngành nghề hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, đồng thời tỡm hiểu những thay đổi trong lĩnh vực kinh doanh của khỏch hàng.
Trờn cơ sở hồ sơ kiểm toỏn kỳ trước và những thụng tin mới tỡm hiểu được qua sỏch bỏo và cỏc phương tiện thụng tin đại chỳng khỏc, kiểm toỏn viờn tỡm hiểu về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng XYZ và thu được những thụng tin sau:
Cụng ty sản xuất phụ tựng xe mỏy XYZ là cụng ty 100% vốn đầu tư nước ngoài của Nhật Bản, được thành lập theo giấy phộp số 1710/GP của Bộ Kế hoạch và Đầu tư ngày 19/10/1996 với vốn phỏp định và vốn đầu tư hiện tại là 4,000,000 USD và 20,000,000 USD. Cụng ty cú trụ sở chớnh tại Nhật Bản, đặt chi nhỏnh ở Việt Nam tại khu cụng nghiệp Khai Quang, Vĩnh Phỳc. Hoạt động chủ yếu của cụng ty là sản xuất, chế tạo và bỏn cỏc loại phanh xe mỏy. Cụng ty hoạt động dưới luật đầu tư nước ngoài, hạch toỏn độc lập theo Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam, cú con dấu riờng và mở tài khoản ở hai ngõn hàng Mizuho và Vietcombank.
Cụng ty cú 536 nhõn viờn trong năm 2005, bao gồm 4 nhà quản lý người Nhật Bản, tổng giỏm đốc là ụng Tohashu Osyto và kế toỏn trưởng là bà Trần Thị Hiền. Hiện tại, XYZ là một cụng ty lớn trong lĩnh vực sản xuất, chế tạo và bỏn cỏc loại phanh xe mỏy, đặc biệt là phanh xe của cỏc hóng Nhật Bản như Honda, Yamaha, Suzuki. Thị trường hoạt động của cụng ty là ổn định, thị phần là đỏng kể và cú khả năng duy trỡ sản xuất, cung cấp sản phẩm ra thị trường ở
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
mức độ cao do sản phẩm của cụng ty cú chất lượng tốt, giỏ thành ổn định và phự hợp.
Doanh thu của cụng ty trong năm tăng lờn đỏng kể, đặc biệt vào thời điểm cuối năm. Qua tỡm hiểu, nhúm kiểm toỏn nhận thấy nhu cầu về xe mỏy hiện nay là rất lớn, nhất là ở hai thành phố lớn Hà Nội và TP Hồ Chớ Minh. Đặc biệt từ sau khi Bộ cụng an bói bỏ quy định mỗi người chỉ được đăng ký một xe và UBND TP Hà Nội bói bỏ quy định tạm ngừng đăng ký xe tại 7 quận nội thành cuối năm 2005 làm cho thị trường xe mỏy vốn đó sụi động lại càng sụi động hơn. Mặt khỏc, khỏch hàng lại thớch sự dụng xe mỏy của cỏc hóng như Honda, Yamaha, Suzuki với sự đổi mới kiểu dỏng và mẫu mó liờn tục trong khi nhu cầu sử dụng xe mỏy Trung Quốc giỏ rẻ trong năm giảm mạnh tới 50%. Khả năng phỏt triển về thị trường xe mỏy ở Việt Nam cũn tiến xa, theo dự bỏo tăng trưởng thị trường xe mỏy năm 2006 là 20% so với năm 2005. Vỡ thế hoạt động sản xuất kinh doanh của cụng ty XYZ cũn tiếp tục tăng trưởng hơn nữa.
Cụng ty XYZ ỏp dụng hỡnh thức ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức chứng từ ghi sổ. Bỏo cỏo tài chớnh được lập bằng đồng Việt Nam (VND) phự hợp với chế độ kế toỏn Việt Nam ban hành theo quyết định 1141/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 và quyết định số 167/2000/QĐ/CĐKT ngày 25/10/2000 của Bộ Tài chớnh. Niờn độ kế toỏn bắt đầu từ ngày 1/1 đến 31/12 năm Dương lịch.
Ngoài ra, kiểm toỏn viờn cũn tỡm hiểu những thụng tin về chớnh sỏch kế toỏn đối với một số khoản mục chủ yếu. Đối với doanh thu, cụng ty XYZ ghi nhận trờn cơ sở hàng hoỏ đó cung cấp cho khỏch hàng và phỏt hành hoỏ đơn, khụng phõn biệt đó thu được tiền hay chưa; thuế GTGT đầu ra là 10%… Nhỡn chung, cụng ty tuõn thủ theo đỳng những quy định của Nhà nước và chớnh sỏch kế toỏn hiện hành.
Tại cụng ty XYZ, Tổng Giỏm đốc là người trực tiếp quản lý điều hành mọi hoạt động của cụng ty. Kế toỏn trưởng là người chịu trỏch nhiệm quản lý cụng tỏc kế toỏn và bỏo cỏo kết quả cho Tổng Giỏm đốc. Bộ mỏy kế toỏn của
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
cụng ty được phõn cụng cụng việc cụ thể cho từng người, khụng vi phạm nguyờn tắc bất kiờm nhiệm cũng như nguyờn tắc phõn cụng phõn nhiệm. Cỏc nhõn viờn kế toỏn của cụng ty đều là những người cú trỡnh độ đại học và cao đẳng nờn cú thể đỏnh giỏ bước đầu về hệ thống kiểm soỏt nộ bộ là cú thể tin tưởng được.
Khỏch hàng chủ yếu của cụng ty là cỏc hóng sản xuất xe mỏy liờn doanh Nhật Bản - Việt Nam hoặc 100% vốn đầu tư nước ngoài của Nhật Bản. Đú là cỏc hóng xe mỏy khỏ nổi tiếng trờn thị trường thế giới và cả trờn thị trường Việt Nam như Honda, Yamaha, Suzuki trong đú doanh thu từ việc cung cấp sản phẩm cho Honda là chủ yếu. Cụng ty cũn xuất khẩu sản phẩm sang Nhật Bản, Thỏi Lan và cỏc chi nhỏnh khỏc thuộc Tổng cụng ty. Ngoài ra cụng ty cũng cung cấp sản phẩm cho cỏc đại lý bỏn hàng, cỏc cửa hàng bỏn lẻ phụ tựng xe mỏy…
Như vậy, tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của cụng ty đang trong giai đoạn phỏt triển. Với khả năng và uy tớn của mỡnh chắc chắn trong tương lai cụng ty XYZ cũn tiến xa hơn nữa và do đú doanh thu của cụng ty cũng cao hơn.
Đối với khỏch hàng là cụng ty ABC, đõy là khỏch hàng được kiểm toỏn năm đầu tiờn nờn nhúm kiểm toỏn viờn phải tiến hành tỡm hiểu rất kĩ tỡnh hỡnh kinh doanh và những thụng tin cơ sở của doanh nghiệp. Bằng kinh nghiệm của mỡnh và những thụng tin được cung cấp từ khỏch hàng cũng như qua cỏc phương tiện thụng tin khỏc, nhúm kiểm toỏn viờn đó thu thập được những thụng tin như sau:
ABC là cụng ty TNHH do nhiều thành viờn gúp vốn thành lập theo giấy phộp số 2750/GP của Sở Thương mại tỉnh TQ ngày 8/7/2000 với vốn điều lệ là 25 tỷ Đồng Việt Nam. Lĩnh vực hoạt động của cụng ty ABC là kinh doanh vận tải hành khỏch và cỏc loại hàng hoỏ trờn đường bộ. Đõy là lĩnh vực kinh doanh tương đối nhạy cảm và phức tạp, được đỏnh giỏ là cú nhiều rủi ro và gian lận trong cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn núi chung và trong việc ghi nhận doanh thu núi riờng. Chi phớ đầu vào của hoạt động kinh doanh này chủ yếu là cỏc loại xăng
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
dầu- loại mặt hàng mà giỏ cả ngày càng cú xu hướng tăng cao, do đú kế hoạch về tăng trưởng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh khụng thể thực hiện được. Mặt khỏc ngày càng xuất hiện những cụng ty tư nhõn kinh doanh dịch vụ vận tải hoạt động tự do với giỏ cước khụng cố định cạnh tranh khiến cụng ty ABC phải đối mặt với nhiều khú khăn. Tuy nhiờn, với uy tớn về chất lượng cũng như việc tạo được những mối quan hệ tốt với khỏch hàng nờn cụng ty ABC cũng tạo cho mỡnh được thị phần đỏng kể trong ngành.
Cụng ty thực hiện hạch toỏn độc lập theo Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam và mở tài khoản giao dịch tại Ngõn hàng Đầu tư và Phỏt triển TQ. Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức Nhật kớ chung, Bỏo cỏo tài chớnh được lập bằng Đồng Việt Nam (VND) và niờn độ kế toỏn bắt đầu từ 1/1 đến 31/12 năm Dương lịch. Cơ sở để cụng ty ghi nhận doanh thu là sau khi cung cấp dịch vụ cho khỏch hàng và phỏt hành hoỏ đơn. Một điểm chỳ ý là thuế giỏ trị gia tăng đầu ra đối với dịch vụ vận chuyển hành khỏch là 10% trong khi đối với dịch vụ vận tải hàng hoỏ là 5%. Do đú khi tiến hành kiểm toỏn doanh thu, kiểm toỏn viờn cần chỳ ý thuế suất thuế giỏ trị gia tăng mà đơn vị ỏp dụng.
Chịu trỏch nhiệm quyết định mọi vấn đề liờn quan đến tỡnh hỡnh kinh doanh của doanh nghiệp là Hội đồng quản trị. Kế toỏn trưởng chịu trỏch nhiệm tư vấn cho Ban giỏm đốc về tỡnh hỡnh tài chớnh của cụng ty. Nhõn viờn Phũng kế toỏn là đội ngũ trẻ tuổi, ớt kinh nghiệm, một số khụng được đào tạo chuyờn ngành về kế toỏn, sự phõn cụng phõn nhiệm chưa được đảm bảo…do vậy khả năng xảy ra sai sút và gian lận trong quỏ trỡnh làm việc là rất cao. Mặt khỏc, cụng ty ABC là khỏch hàng mới của Ernst & Young Việt Nam và là khỏch hàng lần đầu tiờn kiểm toỏn, vỡ thế kiểm toỏn viờn cần chỳ trọng hơn đến cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết trong quỏ trỡnh kiểm toỏn doanh thu.