- Hướng thứ hai: Kiểm toỏn viờn cũng tiến hành chọn 10 nghiệp vụ bỏn hàng bất kỡ trong kỡ kế toỏn từ phiếu xuất kho và đối chiếu với cỏc chứng từ
8 27934 3/10/05 Hoỏ đơn này khụng xuất do nhõn viờn viết hỏng
9 27987 30/11/05 VC quặng cho TN 210,248,268 5 x x
10 28102 9/12/05 HĐ du lịch SaPa 95,248,248 10 x x
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
Chỳ thớch:
x: Thoả món điều kiện kiểm tra
(a): Hợp đồng kinh tế (b): Sổ chi tiết doanh thu
Kết luận: Khụng cú khoản nào là ngoại lệ, mục tiờu kiểm toỏn được đảm bảo
Việc cuối cựng trong bước kiểm tra chi tiết tài khoản doanh thu là kiểm toỏn viờn tiến hành kiểm tra tớnh đỳng kỡ của doanh thu.
Trong kiểm toỏn doanh thu một thủ tục khụng thể thiếu được đú là kiểm tra tớnh đỳng kỳ của doanh thu. Để làm được điều này đối với cụng ty XYZ, kiểm toỏn viờn thực hiện chọn mẫu một số chứng từ xuất hàng hoặc tài liệu chứng minh dịch vụ đó được thực hiện cú giỏ trị lớn hơn 412,500,000 VND hay lớn hơn 25% mức trọng yếu đối với khoản mục doanh thu, phỏt sinh trong khoảng thời gian 10 ngày trước và sau ngày lập Bỏo cỏo tài chớnh. Đối chiếu cỏc chứng từ đú với hoỏ đơn bỏn hàng và sổ chi tiết kiểm toỏn doanh thu để khẳng định về tớnh đỳng kỳ của doanh thu.
Biểu số 20: Kiểm tra tớnh đỳng kỳ của doanh thu cụng ty XYZ a) Đối với doanh thu trong nước:
Ernst & Young Việt Nam
Khỏch hàng: Cụng ty XYZ Tham chiếu: E5
Niờn độ kế toỏn: 31/12/2005 Người thực hiện: NNT Ngày 12/2/2006 Bước cụng việc: Kiểm tra tớnh đỳng kỡ của doanh thu trong nước Người soỏt xột: PDH Ngày 13/2/2006
Phiếu xuất kho Số húa đơn Khỏch hàng Tổng số (khụng VAT) (a) (b) Chỳ ý
Số Ngày HVN-1235 20/12/05 51687 Honda 464,125,272 X HVN-1239 21/12/05 51693 Honda 463,797,972 X YH-0265 21/12/05 51697 Yamaha 435,431,400 X HVN-1243 22/12/05 51700 Honda 463,797,972 X YH-0257 22/12/05 51704 Yamaha 422,283,900 X HVN-1247 23/12/05 51705 Honda 463,797,972 X YH-0258 23/12/05 51709 Yamaha 467,474,000 X GN-12D-05 23/12/05 51710 GMN 589,558,200 X HVN-1251 24/12/05 51711 Honda 463,797,972 X HVN-1255 26/12/05 51715 Honda 463,797,972 X HVN-1259 27/12/05 51722 Honda 433,438,172 X HVN- 1253AB 28/12/05 51738 Honda 421,638,800 X YH-0262 29/12/05 51744 Yamaha 445,244,600 X TL-12A 30/12/05 51748 Toàn Lực 749,357,711 X (*) HVN-0003 2/1/06 51753 Honda 442,226,542 X (*)
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
YH-0001 2/1/06 51754 Yamaha 417,312,100 X HVN-0006 3/1/06 51757 Honda 460,442,422 X HVN-0009 4/1/06 51761 Honda 442,226,542 X (*) HVN-0021 5/1/06 51766 Honda 460,442,422 X YH-0004 5/1/06 51767 Yamaha 457,581,300 X HVN-0024 6/1/06 51771 Honda 442,226,542 X YH-0005 6/1/06 51772 Yamaha 436,019,700 X HVN-0027 7/1/06 51775 Honda 460,442,422 X YH-0006 7/1/06 51776 Yamaha 462,876,400 X HVN-0030 9/1/06 51779 Honda 442,226,542 X YH-0007 9/1/06 51780 Yamaha 490,808,900 X HVN-0033 10/1/06 51785 Honda 460,442,422 X YH-0008 10/1/06 51786 Yamaha 436,019,700 X Chỳ thớch:
(a): Kiểm tra xem doanh thu cú được ghi chộp vào năm 2005 khụng? x: Thoả món cỏc điều kiện kiểm tra (b): Kiểm tra xem doanh thu cú được ghi chộp vào năm 2006 khụng? (*): Khụng tỡm thấy phiếu xuất kho
b) Đối với doanh thu xuất khẩu:
Ernst & Young Việt Nam
Khỏch hàng: Cụng ty XYZ Tham chiếu: E5
Niờn độ kế toỏn: 31/12/2005 Người thực hiện: NNT Ngày 12/2/2006 Bước cụng việc: Kiểm tra tớnh đỳng kỡ của doanh thu xuất khẩu Người soỏt xột: PDH Ngày 13/2/2006
Hoỏ đơn vận chuyển
Hoỏ đơn VAT Khỏch hàng Số tiền (a) (b)
Ngày Số
25/12/05 22/12/05 NVN-M021/05 ARMSTRONG 46,707.00 USD X
25/12/05 22/12/05 NVN-M022/05 ARMSTRONG 37,762.50 USD X
25/12/05 22/12/05 NBV05-12-04 NISSIN KOGYO CO.,LTD 1,121,114.70 JPY X
30/12/05 26/12/05 NVN-J067/05 NISSIN KOGYO CO.,LTD 874,000.00 JPY X
12/1/06 11/1/06 NBV06-01-01 NISSIN KOGYO CO.,LTD 313,756.20 JPY X
25/12/05 22/12/05 NVN-M066/05 NISSIN KOGYO CO.,LTD 524,400.00 JPY X
25/12/05 22/12/05 NVN-M065/05 NISSIN KOGYO CO.,LTD 2,670,336.00 JPY X
Chỳ thớch:
(a): Kiểm tra xem doanh thu cú được ghi chộp vào năm 2005 khụng?
(b): Kiểm tra xem doanh thu cú được ghi chộp vào năm 2006 khụng? x: Thoả món cỏc điều kiện kiểm tra
Kết luận: Khụng cú nghiệp vụ nào hạch toỏn sai kỡ kế toỏn
Kiểm tra tớnh đỳng kỳ của doanh thu cụng ty ABC cũng được thực hiện tương tự như đối với cụng ty XYZ với những nghiệp vụ cú trị giỏ lớn hơn 18,972,000 VND (25% mức trọng yếu đối với khoản mục doanh thu) phỏt sinh trong khoảng thời gian 10 ngày trước và sau ngày lập Bỏo cỏo tài chớnh.
Biểu số 21: Kiểm tra tớnh đỳng kỳ của doanh thu cụng ty ABC
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
Ernst & Young Việt Nam
Khỏch hàng: cụng ty ABC Tham chiếu: E5
Niờn độ kế toỏn: 31/12/05 Người thực hiện: NTH Ngày 28/1/06 Bước cụng việc: Kiểm tra tớnh đỳng kỳ của doanh thu Người soỏt xột: PTD Ngày 29/1/06
STT Hoỏ đơn Nội dung Số tiền % VAT (a) (b)
Số Ngày 1 27416 25/12/05 HĐ du lịch Đà Lạt 46,658,142 10 x 2 27813 27/12/05 HĐ du lịch SaPa 24,568,528 10 x 3 27842 27/12/05 VC hành khỏch Thỏng 12 79,439,018 10 x 4 27871 28/12/05 VC xe mỏy cho HD 54,347,689 5 x 5 27889 29/12/05 VC đỏ cho CĐ 121,158,096 5 x 6 27910 31/12/05 HĐ du lịch Sài Gũn 64,087,165 10 @ 7 27931 3/1/06 VC đồ gốm Bỏt Tràng 62,168,245 5 x 8 27998 4/1/06 VC than cho TN 147,597,418 5 x 9 28013 4/1/06 HĐ du lịch Phỳ Quốc 49,574,098 10 x 10 28134 9/1/06 VC sơn SOTRA 36,250,193 5 x Chỳ thớch:
x: Thoả món điều kiện kiểm tra
(a): Ghi nhận doanh thu năm 2005 (b): Ghi nhận doanh thu năm 2006
@: Hoỏ đơn bỏn hàng phỏt hành ngày 31/12/2005 nhưng doanh nghiệp ghi nhận doanh thu vào năm 2006---> điều chỉnh:
Nợ TK 131: 70,495,551 (VND) Cú TK 421: 64,087,165 (VND) Cú TK 33311: 6,408,716 (VND)
Đồng thời thực hiện bỳt toỏn ghi giảm doanh thu của năm 2006 ngược lại bỳt toỏn trờn.
Kết luận: Doanh nghiệp nờn tiến hành điều chỉnh như trờn để phự hợp với Chế độ kế toỏn hiện hành
Đối với doanh thu hoạt động tài chớnh và thu nhập khỏc, trước tiờn kiểm toỏn viờn lờn bảng cõn đối thử và so sỏnh với số liệu với Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh. Sau khi cỏc số liệu đó khớp nhau, kiểm toỏn viờn tiến hành so sỏnh số liệu đú với số tổng cộng trờn sổ chi tiết tài khoản 515- doanh thu hoạt động tài chớnh và tài khoản 711- thu nhập khỏc. Vỡ số tiền của hai tài khoản này là quỏ nhỏ so với tổng doanh thu nờn kiểm toỏn viờn khụng tiến hành kiểm tra chi tiết cũng như thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch như đối với doanh thu bỏn hàng. Số liệu trờn bảng cõn đối thử của kiểm toỏn viờn như sau:
Phạm Thu Hoài Kiểm toán 44
Biểu số 22: Cỏc khoản thu nhập khỏc của cụng ty XYZ
Ernst & Young Việt Nam
Khỏch hàng: Cụng ty XYZ Tham chiếu: T1
Niờn độ kế toỏn: 31/12/2005 Người thực hiện: NNT Ngày 12/2/2006 Bước cụng việc: Kiểm toỏn cỏc khoản thu nhập khỏc Người soỏt xột: PDH Ngày 13/2/2006
Tài khoản Tờn tài khoản Số liệu kiểm toỏn Số liệu trờn sổ Chờnh lệch
515 Doanh thu hoạt động tài chớnh 2,078,256,579 2,078,256,579 -
711 Thu nhập khỏc 74,597,001 74,597,001 -
Tổng cộng 2,152,853,580 2,152,853,580 -
Kết luận: Cỏc tài khoản trờn là đầy đủ và hợp lý
ABC là cụng ty kinh doanh dịch vụ thương mại nờn doanh thu hoạt động tài chớnh khụng đỏng kể. Thực tế trong năm 2005 doanh thu hoạt động tài chớnh của doanh nghiệp chỉ cú khoản lói tiền gửi là 152,468,713 VND. Kiểm toỏn viờn cũng chỉ thực hiện kiểm toỏn như đối với cụng ty XYZ mà khụng tiến hành kiểm tra chi tiết hay phõn tớch cỏc tỉ suất, so sỏnh số liệu năm nay với năm trước…