1. Nội dung kiểm toỏn:
1.1 Đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh, kiểm toỏn viờn phải đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ và rủi ro kiểm soỏt khụng chỉ để xỏc minh tớnh hữu hiệu của kiểm soỏt nội bộ mà cũn làm cơ sở cho việc xỏc định phạm vi thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản trờn số dư và nghiệp vụ của đơn vị.
Bao gồm việc mụ tả, phõn tớch và đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ, qua đú đỏnh giỏ cỏc rủi ro thụng qua việc trả lời cỏc cõu hỏi, lập cỏc lưu đồ, tường trỡnh, thực hiện phộp thử thụng qua việc chọn mẫu kiểm tra đối chiếu từng bước trong toàn bộ qui trỡnh (walk through) và thử nghiệm ban đầu về hệ thống.
Đối với kiểm toỏn nội bộ, việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ cũn nhằm mục đớch xem xột tớnh hiệu quả và hiệu lực của hệ thống kiểm soỏt nội bộ, đỏnh giỏ được sự hợp lý của hệ thống từ khõu thiết kế đến quỏ trỡnh vận hành để đưa ra cỏc ý kiến đề xuất thớch hợp cho việc cải tiến.
Việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ được thực hiện theo 1 trỡnh tự nhất định và cú thể khỏi quỏt qua 4 bước cơ bản sau:
a- Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soỏt nội bộ và mụ tả chi tiết hệ thống kiểm soỏt nội bộ trờn cỏc giấy làm việc: trong giai đoạn này kiểm toỏn viờn tỡm hiểu về kiểm soỏt nội bộ của ngõn hàng trờn 2 mặt chủ yếu: thiết kế kiểm soỏt nội bộ bao gồm thiết kế về qui chế kiểm soỏt và thiết kế về bộ mày kiểm soỏt; hoạt động liờn tục và cú hiệu lực của kiểm soỏt nội bộ.
b- Đỏnh giỏ ban đầu về rủi ro kiểm toỏn cho từng khoản mục; c- Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt;
d- Lập bảng đỏnh giỏ kiểm soỏt nội bộ.
1.2 Đỏnh giỏ rủi ro
Rủi ro kiểm toỏn là rủi ro khi kiểm toỏn viờn cho ý kiến khụng thớch hợp khi bỏo cỏo tài chớnh đó được kiểm toỏn cũn cú những sai sút trọng yếu.
Bỏo cỏo tài chớnh phản ỏnh kết quả cuối cựng của tất cả cỏc hoạt động của đơn vị, do vậy cú rất nhiều yếu tố cú thể tỏc động hoặc ảnh hưởng đến việc hỡnh thành cỏc số liệu trờn BCTC, cú thể do chủ quan, khỏch quan và thậm chớ do con người cố ý tạo ra sự sai biệt nào đú một cỏch cú dụng ý.
Rủi ro trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh thường xảy những rủi ro đú là rủi ro kiểm soỏt và rủi ro phỏt hiện. Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, cỏc kiểm toỏn viờn luụn phải xột đoỏn để đỏnh giỏ mức độ rủi ro kiểm toỏn cú thể chấp nhận được.
- Rủi ro kiểm soỏt: liờn quan đến sự yếu kộm của hệ thống kiểm soỏt nội bộ. do khụng phỏt hiện, hoặc khụng ngăn chặn được những sai phạm như:
+ Hệ thống KSNB được xõy dựng quỏ phức tạp;
+ Luõn chuyển nhõn sự quỏ nhiều, thiếu đào tạo nhõn viờn, ...
+ Việc phõn định trỏch nhiệm, quyền hạn trong Ban lónh đạo và giữa cỏc bộ phận, ... + Kế toỏn viờn cố tỡnh cập nhật sai số liệu, sai lầm khi lập trỡnh,
+ Sử dụng phần mềm mỏy vi tớnh nhưng khụng tỏch rời chức năng khai thỏc và chức năng kiểm soỏt, + Bảo mật khụng tốt, ...
- Rủi ro phỏt hiện: Là những rủi ro mà kiểm toỏn viờn vẫn khụng phỏt hiện được cỏc sai sút nghiờm trọng hay những điểm bất thường của bỏo cỏo tài chớnh trong quỏ trỡnh thực hiện cỏc bước kiểm toỏn, nguyờn nhõn chớnh là do:
+ Phương phỏp kiểm toỏn của kiểm toỏn viờn khụng phự hợp, + Trỡnh độ kiểm toỏn viờn non kộm hoặc
+ Giải thớch sai, hay nhận định sai về kết quả kiểm tra.
2. Nội dung kiểm toỏn cụ thể:
KIỂM TRA ĐỐI CHIẾU TỔNG QUÁT BÁO CÁO TÀI CHÍNH Tờn Ngày Tham
chiếu
HOTLINE: 0903034381 WWW.KETOANCLUB.COM
* Bảng cõn đối kế toỏn quan tõm đến cỏc mối quan hệ cơ bản về số liệu như:
- Tổng tài sản cú = Tổng tài sản nợ
- Từng chỉ tiờu tổng hợp trờn BCĐKT phải bằng tổng cộng cỏc chỉ tiờu chi tiết của từng loại
* Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh
* Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh
Cỏch thức kiểm tra dựa trờn mối quan hệ giữa cỏc chỉ tiờu, cỏc cột trờn mỗi loại bỏo cỏo
Phõn tớch và xem xột mối quan hệ và sự phự hợp giữa bỏo cỏo tài chớnh với bảng tổng kết tài sản căn cứ vào qui mụ và kết quả hoạt động năm kiểm toỏn, cú tham chiếu số liệu năm trước
2 Kiểm tra, đối chiếu sự khớp đỳng giữa cỏc bỏo cỏo tài chớnh với nhau Lưu ý đến số liệu phản ỏnh Số dư đầu kỳ; Số cuối kỳ trờn cỏc cỏc bỏo cỏo tài chớnh phải tương ứng và khớp nhau, lưu ý đến tỉ giỏ ngoại tệ được ỏp dụng cũng phải tương ứng và khớp nhau.
3 Kiểm tra, đối chiếu sự khớp đỳng của từng chỉ tiờu trờn BCTC với nguồn số liệu để lập bỏo cỏo tài chớnh
4 Cỏc chỉ tiờu ngoài bảng cõn đối (ngoại bảng) - Chủ yếu kiểm tra, đỏnh giỏ cỏc cam kết và cụng nợ tiềm tàng của ngõn hàng
5 Thuyết minh cỏc bỏo cỏo tài chớnh cú đầy đủ và nhất quỏn với cỏc bỏo cỏo tài chớnh cơ bản khụng? Cỏc thuyết minh này cú tuõn thủ theo cỏc chuẩn mực kế toỏn hay khụng?
KIỂM TOÁN MỘT SỐ NỘI DUNG CHỦ YẾU
I- Vốn bằng tiền Tờn Ngày Tham
chiếu
Tiền mặt và cỏc khoản tương đương tiền
1 Mụ tả ngắn gọn cỏc qui trỡnh thu, chi tiền mặt. Chỳ ý phõn tỏch trỏch nhiệm và bảo quản tiền mặt.
2 Tập hợp cỏc chi tiết số dư cuối năm của tài khoản tiền mặt để đối chiếu số dư khớp đỳng biờn bản kiểm kờ cuối năm
3 Tham gia kiểm kờ tiền mặt vào cuối năm
4 Đối chiếu biờn bản kiểm kờ tiền mặt với sổ quĩ, sổ chi tiết và bảng cõn đối tài khoản
Tham khảo cỏc bỏo cỏo kiểm toỏn, kiểm tra về an toàn kho quĩ để đỏnh giỏ mức độ an toàn của số liệu.
5 Đối với vàng và ngoại tệ, kiểm tra việc qui đổi ra VND theo tỷ giỏ tại thời điểm khoỏ sổ do phũng kinh doanh ngoại tệ cung cấp.
II- Tiền gửi tại NHNN và cỏc TCTD khỏc Tờn Ngày Tham
chiếu
1 Tập hợp chi tiết của tất cả cỏc tài khoản tiền gửi tại NHNN và cỏc TCTD khỏc theo từng loại tiền gửi (khụng kỳ hạn, cú kỳ hạn, ký
HOTLINE: 0903034381 WWW.KETOANCLUB.COM
quĩ,...)
Chỳ ý cỏc khoản cú kỳ hạn dưới 3 thỏng cần được liệt kờ riờng để cho mục đớch kiểm toỏn bỏo cỏo lưu chuyển tiền mặt (Số dư tiền mặt và cỏc khoản tương đương tiền)
2 Đối chiếu số dư đầu năm và số dư cuối năm trước. So sỏnh số dư năm nay với số dư năm trước (hoặc hàng thỏng) và giải thớch cỏc biến động lớn
3 Đối chiếu số dư tài khoản với sao kờ của NHNN và TCTD nhận tiền gửi
Kiểm tra cỏc bảng đối chiếu tài khoản Nostro nhằm rà soỏt cỏc khoản mục chờnh lệch tạo thời điểm cuối năm:
Xem xột cỏc khoản chờnh lệch lớn và việc tất toỏn chỳng sau ngày khoỏ sổ;
Bản chất của cỏc khoản chờnh lệch lớn
Xem xột cỏc khoản tồn tại lõu ngày mà khụng được tất toỏn. Xem xột chớnh sỏch xoỏ sổ cỏc khoản mục này
4 Chọn một số NH giao dịch để gửi yờu cầu xỏc nhận số dư cỏc TKTG
III- Đầu tư tớn phiếu, trỏi phiếu và chứng từ cú giỏ Tờn Ngày Tham
chiếu
1 Thu thập chi tiết số dư về tài khoản cỏc loại tớn phiếu, trỏi phiếu, chứng từ cú giỏ, .... mệnh giỏ, lói suất, ngày đỏo hạn,...
2 So sỏnh số dư năm nay với số năm trước (hoặc biến động hàng thỏng) và giải thớch cỏc biến động lớn, kể cả cỏc biến động khụng đỳng như dự kiến
3 Tham gia kiểm kờ vào cuối năm, xỏc định quyền sở hữu cỏc loại giấy tờ này. Ngõn hàng lưu giữ cỏc loại giấy tờ này như thế nào? việc kiểm kờ cú được diễn ra thường xuyờn và độc lập hay khụng?
4 Chọn mẫu nghiệp vụ mua, bỏn tớn phiếu, trỏi phiếu,... kiểm tra sự chớnh xỏc của việc ghi sổ
5 Kiểm tra sự hợp lý chung về tiền lói thu được và phải thu tại thời điểm khoỏ sổ.
6 Ngõn hàng cú phõn biệt mục đớch đầu tư chứng khoỏn ngay khi thực hiện khụng? Vớ dụ: đầu tư để kinh doanh ngắn hạn, nắm giữ đến khi đỏo hạn hay sẵn sàng để bỏn.
Chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng cho từng loại đầu tư này như thế nào, đặc biệt là xỏc định giỏ trị trờn bỏo cỏo tài chớnh.
Ngõn hàng cú mang thế chấp cỏc chứng từ cú giỏ trờn để vay trờn thị trường tiền tệ khụng. Nếu cú ngõn hàng cú thuyết minh đầy đủ trờn bỏo cỏo tài chớnh khụng? Việc hạch toỏn cỏc giao dịch trờn được thực hiện như thế nào? Cú phự hợp với thụng lệ quốc tế khụng?
IV- Đầu tư, liờn doanh và gúp vốn cổ phần Tờn Ngày Tham
HOTLINE: 0903034381 WWW.KETOANCLUB.COM
1 Thu thập chi tiết tài khoản, so sỏnh số dư với số năm trước, kiểm tra cỏc biến động khụng phỏt sinh đỳng như dự kiến
2 Mụ tả ngắn gọn về nội dung và tớnh chất tài khoản
3 Kiểm tra giấy chứng nhận đầu tư, gúp vốn hoặc hợp đồng để xỏc định quyền sở hữu và sự hiện hữu của cỏc khoản hoặc tài sản đầu tư. - Kiểm tra sự phờ chuẩn đầu tư thờm, bỏn hoặc rỳt bớt đầu tư, liờn doanh.
- Quy trỡnh thẩm định đầu tư được diễn ra như thế nào? Ngõn hàng ỏp dụng những kỹ thuật phõn tớch nào? Vớ dụ: giỏ trị hiện tại, tỷ lệ qui hồi nội bộ, thời gian hoàn vốn…
- Ngõn hàng cú chiến lược đầu tư cụ thể khụng? chiến lược này cú tập trung vào thế mạnh chớnh của ngõn hàng khụng?
- Xem xột việc quản lý vốn gúp liờn doanh và cổ phần cú được thực hiện hay khụng và như thế nào? Vớ dụ: ngõn hàng cú thường xuyờn lập cỏc bỏo cỏo phõn tớch hiệu quả đầu tư, tỷ lệ thu hồi trờn vốn (ROI), phõn tớch nguyờn nhõn cao thấp và đưa ra định hướng.
- Ngõn hàng cú chớnh sỏch xử lý thoỏt bỏ cỏc khoản đầu tư mang lại lợi nhuận khụng mong muốn trong một thời gian dài?
- Sự tham gia điều hành của Ngõn hàng vào cỏc cụng ty con mà cú quyền chi phối được diễn ra như thế nào? sự tham gia đú cú hiệu quả khụng?
4 Lập bảng kờ chi tiết danh mục đầu tư, liờn doanh: Tổng vốn đầu tư cỏc bờn, tỉ lệ gúp vốn, số vốn phải gúp, số đó gúp, lĩnh vực hoạt động… 5 Kiểm tra việc hạch toỏn lợi nhuận được chia
6 Kiểm tra và phỏt hiện việc chấp hành cỏc qui định về đầu tư, liờn doanh