toỏn một cỏch độc lập và chỉ tuõn theo phỏp luật, nhằm phục vụ sự kiểm tra, giỏm sỏt của Nhà nước trong quản lý sử dụng ngõn sỏch, tiền và tài sản Nhà nước; gúp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, thất thoỏt, lóng phớ và phỏt hiện, ngăn chặn cỏc hành vi vi phạm phỏp luật, nõng cao hiệu quả sử
dụng ngõn sỏch, tiền và tài sản của nhà nước.
Từ sự phõn tớch trờn, cú thể rỳt ra quan niệm chung về cơ quan Kiểm toỏn nhà nước như sau: Cơ quan Kiểm toỏn nhà nước là một tổ chức hoạt động độc lập, chỉ tuõn theo phỏp luật trong việc thực hiện nhiệm vụ chuyờn mụn về kiểm tra tài chớnh nhà nước, đỏnh giỏ và xỏc nhận tớnh đỳng đắn, trung thực của bỏo cỏo tài chớnh; việc tuõn thủ phỏp luật, tớnh kinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong quản lý, sử dụng tài chớnh, tài sản cụng.
2.1.3.2. Chức năng, nhiệm vụ và đặc điểm của cơ quan Kiểm toỏn nhà nước nhà nước
Trờn thế giới
Theo thụng lệ quốc tế, ở hầu hết cỏc nước trờn thế giới, cơ quan Kiểm toỏn nhà nước là cơ quan kiểm tra tài chớnh cao nhất của Nhà nước hay cũn gọi là cơ quan Kiểm toỏn tối cao. Mục đớch hoạt động của cơ quan Kiểm toỏn nhà nước phục vụ việc quản lý vĩ mụ của Nhà nước, đảm bảo duy trỡ kỷ cương, thực hiện nghiờm chỉnh phỏp luật, chớnh sỏch, chế độ, đồng thời sử
dụng tiết kiệm, hiệu quả vốn, tài sản và kinh phớ của Nhà nước. Thụng qua hoạt động, cơ quan Kiểm toỏn nhà nước nhận xột, đỏnh giỏ và xỏc nhận việc chấp hành cỏc chớnh sỏch, chếđộ tài chớnh, kế toỏn ở cỏc đơn vị. Đồng thời cơ
quan Kiểm toỏn nhà nước cũn cú quyền gúp ý với cỏc đơn vị được kiểm toỏn sửa chữa cỏc sai phạm và kiến nghị với cấp cú thẩm quyền xử lý cỏc sai phạm cũng như sửa đổi, cải tiến chế độ quản lý tài chớnh, kế toỏn và cỏc văn bản quản lý Nhà nước.
Chức năng của cơ quan Kiểm toỏn nhà nước là kiểm tra, đỏnh giỏ, xỏc nhận, kết luận và kiến nghị, trong đú xỏc nhận độ tin cậy của bỏo cỏo tài
chớnh, bỏo cỏo quyết toỏn ngõn sỏch Nhà nước. Đồng thời, cơ quan Kiểm toỏn nhà nước cũng cú chức năng kiểm toỏn việc tuõn thủ phỏp luật và đỏnh giỏ tớnh kinh tế,hiệu lực và hiệu quả trong quản lý, sử dụng ngõn sỏch, tiền và tài sản nhà nước.
Nhiệm vụ truyền thống của cơ quan Kiểm toỏn nhà nước là kiểm toỏn tớnh hợp phỏp và hợp thức của cụng tỏc quản lý tài chớnh và hoạt động kế
toỏn; hệ thống tổ chức và hành chớnh, quản trị của đơn vị.
Để thực hiện nhiệm vụ, cơ quan Kiểm toỏn nhà nước cú thẩm quyền tiếp cận với tất cả hồ sơ và tài liệu liờn quan đến việc quản lý tài chớnh và phải cú quyền yờu cầu, bằng miệng hay bằng văn bản, cung cấp bất kỳ
thụng tin nào mà cơ quan Kiểm toỏn nhà nước cho là cần thiết. Cơ quan Kiểm toỏn nhà nước (tuỳ từng trường hợp cụ thể) cú quyền ấn định thời hạn cho việc cung cấp thụng tin hay gửi tài liệu và cỏc giấy tờ khỏc, kể cả
bỏo cỏo tài chớnh cho cơ quan Kiểm toỏn nhà nước. Khi cần, cơ quan Kiểm toỏn nhà nước cú thể cung cấp cho Quốc hội và Chớnh phủ kiến thức nghiệp vụ của mỡnh dưới dạng ý kiến chuyờn mụn, kể cả gúp ý cho cỏc dự
thảo luật và cỏc quy định tài chớnh khỏc.
Với chức năng, nhiệm vụ núi trờn, cơ quan Kiểm toỏn nhà nước cú đặc
điểm sau:
Kiểm toỏn nhà nước là một cơ quan trong bộ mỏy quyền lực của Nhà nước; Cơ quan Kiểm toỏn nhà nước chỉ cú thể hoàn thành nhiệm vụ của mỡnh một cỏch khỏch quan, hiệu lực khi nú độc lập với đơn vị được kiểm toỏn và
được bảo vệ trước cỏc ảnh hưởng từ bờn ngoài;
Dự cũng là cơ quan Nhà nước, khụng thể độc lập tuyệt đối do là một bộ phận của nhà nước núi chung, nhưng cơ quan Kiểm toỏn nhà nước phải
độc lập về chức năng và tổ chức để thực hiện nhiệm vụ của mỡnh, trỏnh sự can thiệp của bờn ngoài vào tớnh độc lập và chức năng kiểm toỏn của cơ quan Kiểm toỏn nhà nước.
Ở Việt Nam
Cơ quan Kiểm toỏn nhà nước được thành lập theo Nghị định số 70/CP ngày 11 thỏng 7 năm 1994 của Chớnh phủđể giỳp Thủ tướng Chớnh phủ thực hiện chức năng kiểm tra, xỏc nhận tớnh đỳng đắn, hợp phỏp của tài liệu và số
liệu kế toỏn, bỏo cỏo quyết toỏn của cỏc cơ quan Nhà nước, cỏc đơn vị sự
nghiệp, đơn vị kinh tế Nhà nước và đoàn thể quần chỳng, cỏc tổ chức xó hội sử dụng kinh phớ do ngõn sỏch Nhà nước cấp. Luật Kiểm toỏn nhà nước cú hiệu lực từ ngày 1 thỏng 1 năm 2006 với quy định Kiểm toỏn nhà nước là cơ
quan chuyờn mụn do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuõn theo phỏp luật, thực hiện kiểm toỏn việc quản lý, sử dụng tài chớnh, tài sản cụng [63]. Theo quy định của Luật Kiểm toỏn nhà nước, cơ quan Kiểm toỏn nhà nước cú chức năng kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh, kiểm toỏn tuõn thủ, kiểm toỏn hoạt động đối với mọi cơ quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngõn sỏch, tiền và tài sản nhà nước [63].
Để thực hiện cỏc chức năng trờn đõy, cơ quan Kiểm toỏn nhà nước cú cỏc nhiệm vụ, quyền hạn [63]:
Tự quyết định kế hoạch kiểm toỏn hàng năm và bỏo cỏo với Quốc hội, Chớnhphủ trước khi thực hiện.
Trỡnh ý kiến của cơ quan Kiểm toỏn nhà nước để Quốc hội xem xột, quyết định dự toỏn ngõn sỏch nhà nước (NSNN), quyết định phõn bổ ngõn sỏch trung ương, quyết định dự ỏn, cụng trỡnh quan trọng quốc gia, phờ chuẩn quyết toỏn NSNN.
Tham gia với cỏc cơ quan của Chớnh phủ, của Quốc hội khi cú yờu cầu trong việc xõy dựng và thẩm tra cỏc dự ỏn luật, phỏp lệnh.
Xem xột quyết định việc kiểm toỏn khi Thường trực Hội đồng nhõn dõn (HĐND), Ủy ban nhõn dõn (UBND) tỉnh, thành phố trực thuộc Trung
ương cú yờu cầu; tham gia với Uỷ ban Kinh tế và ngõn sỏch của Quốc hội, cỏc cơ quan khỏc của Quốc hội, Chớnh phủ trong việc xem xột, thẩm tra dự
ngõn sỏch của Quốc hội trong hoạt động giỏm sỏt về lĩnh vực tài chớnh ngõn sỏch; bỏo cỏo kết quả kiểm toỏn năm và kết quả thực hiện kiến nghị kiểm toỏn với Quốc hội, Uỷ ban thường vụ Quốc hội; gửi bỏo cỏo kiểm toỏn cho Hội
đồng Dõn tộc, cỏc Uỷ ban của Quốc hội, Chủ tịch nước, Chớnh phủ, Thủ tướng Chớnh phủ; cung cấp kết quả kiểm toỏn cho Bộ Tài chớnh, Hội đồng nhõn dõn nơi kiểm toỏn và cơ quan khỏc theo quy định của phỏp luật; cụng bố cụng khai kết quả kiểm toỏn; chuyển hồ sơ cho cơ quan điều tra xem xột, xử lý cỏc vi phạm theo quy định của phỏp luật; tổ chức thi và cấp chứng chỉ kiểm toỏn viờn nhà nước; chỉ đạo hướng dẫn về chuyờn mụn, nghiệp vụ kiểm toỏn nội bộ.
Yờu cầu đơn vị được kiểm toỏn và tổ chức, cỏ nhõn cú liờn quan cung cấp đầy đủ, chớnh xỏc, kịp thời thụng tin, tài liệu phục vụ cho việc kiểm toỏn;
đề nghị cơ quan hữu quan phối hợp cụng tỏc để thực hiện nhiệm vụ được giao; đề nghị cơ quan nhà nước, đoàn thể quần chỳng, tổ chức xó hội và cụng dõn giỳp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi để thực hiện nhiệm vụ.
Kiến nghị cơ quan nhà nước cú thẩm quyền xử lý những vi phạm phỏp luật của tổ chức, cỏ nhõn đó được làm rừ thụng qua hoạt động kiểm toỏn.
Yờu cầu đơn vị cấp trờn chỉ đạo đơn vịđược kiểm toỏn, yờu cầu đơn vị được kiểm toỏn thực hiện cỏc kết luận, kiến nghị của cơ quan Kiểm toỏn nhà nước; đề nghị xử lý theo phỏp luật những trường hợp khụng thực hiện hoặc thực hiện khụng đầy đủ, kịp thời.
Đề nghị cơ quan cú thẩm quyền xử lý theo phỏp luật đối với tổ chức, cỏ nhõn cú hành vi cản trở hoạt động kiểm toỏn của cơ quan Kiểm toỏn nhà nước hoặc cung cấp thụng tin, tài liệu sai sự thật cho cơ quan Kiểm toỏn nhà nước và kiểm toỏn viờn nhà nước.
Từ chức năng, nhiệm vụ nờu trờn, cơ quan Kiểm toỏn nhà nước cú những
đặc điểm cơ bản như sau:
Thứ nhất, Kiểm toỏn nhà nước là cơ quan kiểm tra từ bờn ngoài, nằm ở
bờn ngoài cỏc hoạt động tài chớnh - ngõn sỏch và nằm ngoài cỏc đơn vị được kiểm toỏn. Điều này đảm bảo cho người kiểm tra và người bị kiểm tra khụng
đồng nhất với nhau và giữ được một khoảng cỏch tối thiểu nhất định giữa họ
với nhau, nhằm bảo đảm tớnh độc lập về mặt nghiệp vụ và thiết chế của cơ
quan Kiểm toỏn nhà nước. Đõy là đặc điểm nổi bật phõn biệt giữa hoạt động kiểm toỏn nhà nước với hoạt động thanh tra nhà nước, thanh tra tài chớnh, kiểm toỏn nội bộ.
Thứ hai, hoạt động kiểm toỏn của cơ quan Kiểm toỏn nhà nước mang tớnh độc lập và chỉ tuõn theo phỏp luật; trung thực, khỏch quan. Đõy là đặc
điểm cơ bản nhất, yếu tố quan trọng nhất trong hoạt động kiểm toỏn của cơ
quan Kiểm toỏn nhà nước. Vấn đề này được quy định thành nguyờn tắc và
được cụ thể hoỏ trong cỏc điều, khoản của Luật Kiểm toỏn nhà nước và cỏc quy chế liờn quan đến tổ chức và hoạt động của cơ quan Kiểm toỏn nhà nước, phự hợp với chuẩn mực và thụng lệ quốc tế.
Thứ ba, đối tượng kiểm toỏn của cơ quan Kiểm toỏn nhà nước là việc quản lý, sử dụng ngõn sỏch, tiền và tài sản nhà nước ở tất cả cỏc cơ quan, đơn vị, tổ chức cú liờn quan với phạm vi rộng lớn trờn tất cả cỏc lĩnh vực của nền kinh tế quốc dõn. Do vậy, về nguyờn tắc ở đõu cú quản lý, sử dụng ngõn sỏch, tiền và tài sản nhà nước thỡ ởđú cú hoạt động kiểm toỏn nhà nước.
Thứ tư, hoạt động kiểm toỏn của cơ quan Kiểm toỏn nhà nước mang tớnh chuyờn mụn, chuyờn nghiệp rất cao tuõn theo chuẩn mực, quy trỡnh, quy chế một cỏch chặt chẽ.
2.2. KHÁI NIỆM, NHIỆM VỤ VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA KIỂM TOÁN VIấN NHÀ NƯỚC, ĐỘI NGŨ KIỂM TOÁN VIấN NHÀ NƯỚC