6. Chênh lệch (4 5): 1.104.974.444 Biểu 2.5: Ước tính quỹ tiền lương được trích
3.3.3 Kiến nghị về việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
đánh giá HTKSNNB sẽ giúp kiểm toán viên đưa ra số lượng các thử nghiệm cơ bản. Bên cạnh đó, việc thiết lập và đưa ra các đánh giá chi tiết về HTKSNB sẽ giúp công ty tư vấn thêm cho khách hàng trong việc hoàn thiện HTKSNB trong việc giảm thiểu tối đa các sai phạm. Việc tư vấn hoàn thiện HTKSNB cho khách hàng sẽ đem lại uy tín cho công ty, tiếp tục duy trì khách hàng trong những năm tiếp theo cũng như giảm thiểu việc kiểm tra, đánh giá HTKSNB, thực hiện kiểm toán trong những năm tới nếu công ty vẫn tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho khách hàng.
3.3.3 Kiến nghị về việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. thực hiện kiểm toán.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm
toán khác. Quy trình phân tích được thực hiện như là một thử nghiệm cơ bản khi việc sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính. Quy trình phân tích để kiểm tra toàn bộ báo cáo tài chính trong khâu soát xét cuối cùng của cuộc kiểm toán.
Kiểm toán viên cần chú ý đối tượng và yêu cầu kiểm toán để áp dụng các loại hình phân tích một cách hợp lý như đánh giá tính hợp lý (so sánh giá trị trên sổ với ước tính của kiểm toán viên), phân tích xu hướng (phân tích những thay đổi của một số dư tài khoản cụ thể hoặc nghiệp vụ theo thời gian), phân tích tỷ suất.
Hiện nay tại công ty A&C, thủ tục phân tích chủ yếu được áp dụng đó là ước tính chi phí tiền lương từ các chỉ tiêu khác có liên quan như số lượng công nhân bình quân, tiền lương bình quân,... Tuy nhiên công ty A&C nên áp dụng tăng cường các thủ tục phân tích trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán và trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên nên tiến hành thực hiện việc đánh giá sơ bộ một cách chi tiết hơn. Kiểm toán viên nên thực hiện phân tích trên nhiều tiêu chí, nhiều tỉ suất để thấy được những thay đổi bất thường. Từ đó tăng cường các thủ tục kiểm toán đối với những chu trình và khoản mục liên quan. Ngoài việc phân tích các chỉ tiêu như doanh thu, lợi nhuận, chi phí, kiểm toán viên cũng cần xem xét các chỉ tiêu như tỉ lệ lợi nhuận trên doanh thu, tỉ lệ lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu, tỉ lệ lợi nhuận trên tổng tài sản và các tỉ suất thanh toán.
Áp dụng phân tích sơ bộ tại công ty ABC, doanh thu năm nay tăng không nhiều so với năm ngoái (1,7%), đây có thể là một điều dễ hiểu đối với nền kinh tế trong năm vừa qua, một số bộ phận đã không hoàn thành kế hoạch đặt ra nên doanh thu đã tăng không nhiều. Tuy nhiên có biến động bất thường
xảy ra đó là CPBH và CPQLDN của đơn vị lại tăng 13% và 5% trong khi công ty ABC lại là đơn vị hạch toán lương theo doanh thu, điều này có thể do đơn vị đang ghi tăng chi phí, cần kiểm tra kĩ khi kiểm toán. Ngoài ra lợi nhuận của đơn vị cũng có biến động lớn, lợi nhuận tăng 13% trong khi doanh thu tăng ít và CPBH, CPQLDN đều tăng, khi kiểm toán kiểm toán viên cần kiểm tra doanh thu khác và doanh thu hoạt động tài chính. Tỉ suất lợi nhuận trên doanh thu tăng 28% do lợi nhuận tăng 13% trong khi doanh thu lại không tăng đánh kể. Tỉ suất lợi nhuận trên vốn CSH tăng 4,7% vì lợi nhuận tăng 13% trong khi vốn CSH tăng 2,4%. Tỉ suất lợi nhuận trên tổng tài sản tăng 11% vì lợi nhuận tăng 13% trong khi tổng tài sản chỉ tăng 1%. Khả năng thanh toán tức thời giảm 0,04 lần do tiền giảm 1% còn nợ ngắn hạn tăng 19%.
Áp dụng thủ tục phân tích trong phân tích sơ bộ tại công ty XYZ. Kiểm toán viên cũng tính toán về các nhóm tỉ suất về tài chính như tỉ suất về khả năng thanh toán, về cấu trúc tài chính và về khả năng sinh lời để đánh giá được cụ thể hơn về khách hàng mới cũng như để so sánh tính hợp lý của các tỉ suất này đối với các doanh nghiệp khác kinh doanh cũng ngành. Nhóm tỉ suất về khả năng thanh toán từ 0,2 – 0,7 rất phù hợp với doanh nghiệp thương mại như công ty XYZ, nhưng nhóm tỉ suất về cấu trúc tài chính của đơn vị chưa hợp lý, tỉ suất đầu tư vào TSCĐ là 0,7 như vậy là quá lớn đối với một doanh nghiệp như XYZ.
Thủ tục phân tích cũng cần được áp dụng trong quá trình thực hiện kiểm toán đối với tất cả các chu trình và khoản mục để thấy được sự biến động bất thường cũng như qua đó tăng cường các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với các khoản mục, chu trình đó. Cụ thể kiểm toán viên có thể so sánh số dư các khoản phải trả người lao động, BHXH, BHYT, KPCĐ cuối năm nay/kỳ này so với năm trước; so sánh tổng chi phí tiền lương và tiền lương của từng bộ phận của năm nay/kỳ này so với năm/kỳ trước và với kế hoạch; so sánh tổng
chi phí tiền lương và tiền lương của từng bộ phận giữa các tháng (quí) trong năm/kỳ. Sao đó kiểm toán viên cần xem xét ảnh hưởng của các kết quả phân tích đến các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Thủ tục phân tích có ý nghĩa đặc biệt lớn trong đánh giá khái quát tính hợp lý chung của các xu hướng biến động. Khi áp dụng các thủ tục phân tích kiểm toán viên sẽ thu thập được những biến động bất thường và thu thập được giải trình của kế toán. Ngoài ra, nếu có biến động bất thường, kiểm toán viên cần tăng cường kiểm tra chi tiết và ngược lại số lượng kiểm tra sẽ giảm nếu biến động bình thường phù hợp với xu hướng.
KẾT LUẬN
Chu trình tiền lương là một trong những chu trình quan trọng. Do vậy tiền lương và các khoản trích theo lương thường là các chỉ tiêu được kiểm toán viên quan tâm đến trong một cuộc kiểm toán BCTC. Do vậy kiểm toán chu trình tiền lương có ý nghĩa quan trọng nhằm xác minh tính trung thực và hợp lý của tiền lương và các khoản liên quan xét trên các khía cạnh trọng yếu. Chu trình này bắt đầu từ khi tuyển dụng lao động và kết thúc bằng việc thanh toán tiền lương.
Với kinh nghiệm nhiều năm kiểm toán và chương trình kiểm toán quốc tế của HLB, công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn chi nhánh Hà Nội đã thực hiện kiểm toán nhiều BCTC trong đó có kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên. Công ty A&C luôn đảm bảo cung cấp cho khách hàng những dịch vụ có chất lượng cao nhất.
Báo cáo thực tập của em nghiên cứu về thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trong kiểm toán BCTC tại công ty A&C chi nhánh Hà nội và một số đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình này.
Em xin chân thành cảm ơn Th.S Bùi Minh Hải và các anh chị tại công ty A&C đã giúp đỡ em hoàn thành báo cáo thực tập.
