6. XEM XÉT KỸ LƯỠNG / SCRUTINY
2.2.1Lập kế hoạch kiểm toán
Khách hàng ABC là khách hàng thường xuyên của công ty trong nhiều năm trở lại đây. Mọi thông tin về khách hàng ABC đều được lưu đầy đủ trong hồ sơ kiểm toán chung. Sau nhiều năm kiểm toán và đem lại niềm tin cho khách hàng cùng với chất lượng kiểm toán không ngừng được nâng cao, công ty A&C đã được ABC tiếp tục lựa chọn và kí hợp đồng thực hiện kiểm toán BCTC năm 2008.
Khách hàng ABC tiền thân là doanh nghiệp Nhà nước được chuyển đổi sang hoạt động theo hình thức Công ty cổ phần theo Quyết định số 0670/2004/QĐ-BTM ngày 28/05/2004 của Bộ thương mại. Công ty đang hoạt
động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 01030044973 ngày 05 tháng 08 năm 2004 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp. Trong quá trình hoạt động, công ty ABC được cấp bổ sung giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần thứ hai ngày 12 tháng 06 năm 2007 về việc tăng vốn điều lệ và bổ sung ngành nghề kinh doanh. Hiện nay công ty ABC là công ty cổ phần có số vốn điều lệ là 15.966.600.000 với 31.10% số vốn của Nhà nước và 68.90% số vốn của các cổ đông trong công ty. Trụ sở chính của công ty được đặt ở Quận Hoàn Kiếm, Thành Phố Hà Nội. Ngoài ra công ty còn có các chi nhánh ở các thành phố lớn khác trong cả nước như Hải Phòng, Cần Thơ, Đà Nẵng, Bình Định, Thành phố Hồ Chí Minh…
* Thông tin về kinh doanh
Ngành nghề kinh doanh của ABC bao gồm
+ Kinh doanh, xuất nhập khẩu, tổ chức sản xuất, kinh doanh dịch vụ trong nước;
+ Kinh doanh hóa chất công nghiệp, chất dẻo, phụ gia cao su, dung môi, các loại vật liệu điện, dụng cụ cơ khí.
+ Kinh doanh các loại vật tư khoa học kỹ thuật: hóa chất thí nghiệm, máy thiết bị phục vụ nghiên cứu ứng dụng sản xuất, các mặt hàng phục vụ cho y tế, máy, trang thiết bị. dụng cụ phân tích hóa lý, phân tích sinh hóa, dụng cụ thủy tinh, nguyên liệu sản xuất và hàng tiêu dùng, thực phẩm đã qua chế biến, dây và thanh bằng đồng, nhôm, tôn silic phục vụ sản xuất đồ điện, hàng trang trí nội thất, nhà ở.
+ Dịch vụ lắp đặt, sửa chữa, bảo hành, bảo dưỡng máy móc thiết bị, hàng bạch kim, các mặt hàng dụng cụ thủy tinh phục vụ nghiên cứu thí nghiệm.
+ Dịch vụ cho thuê: kho bãi, nhà xưởng, cửa hàng, văn phòng làm việc, thi công xây lắp các công trình thiết bị công nghiệp, vật tư khoa học kỹ thuật
công nghệ cao.
+ Xây dựng các công trình và nhà ở và xử lý môi trường.
+ Sản xuất, gia công chế biến các sản phẩm gỗ, hàng thủ công mĩ nghệ cáp điện dụng cụ thiết bị điện lắp ráp các sản phẩm điện tử máy tính.
+ Sản xuất các sản phẩm hóa chất tinh khiết.
+ Liên doanh liên kết tổ chức sản xuất chuyển giao công nghệ khoa học kĩ thuật làm đại lí cho các hãng công ty trong và ngoài nước nhằm giới thiệu và bán sản phẩm hàng hóa.
- Hệ thống hoạt động kinh doanh của công ty tại Hà Nội : + Hai phòng kinh doanh xuất nhập khẩu.
+ Xí nghiệp sản xuất gỗ
+ Trung tâm kinh doanh tổng hợp. + Trung tâm dịch vụ kĩ thuật. + Và các cửa hàng.
* Thông tin về tổ chức
ABC là công ty cổ phần nên đứng đầu là Hội đồng quản trị của công ty, đây là nơi quyết định mọi chuyện quan trọng ảnh hưởng lớn đến công ty. Tại đây hàng năm đều có cuộc họp của các cổ đông để đánh giá chất lượng hoạt động của công ty, bổ nhiệm hoặc bãi miễn chức vụ của các thành viên trong Ban Giám đốc. Ban Giám đốc gồm một Tổng Giám đốc và hai Phó Tổng Giám đốc. Ban giám đốc có nhiệm vụ điều hành mọi hoạt động của công ty và chịu trách nhiệm của mình trước Hội đồng quản trị. Để đảm bảo hoạt động của các thành viên trong Ban Giám đốc đem lại lợi ích cho công ty, Hội đồng quản trị đã thành lập ra một Ban Kiểm soát để giám sát hoạt động của toàn công ty và báo cáo kịp thời mọi thay đổi. Ban Kiểm soát gồm 6 thành viên trong đó có một trưởng ban, hai phó trưởng ban và ba thành viên.
Chế độ kế toán áp dụng tại công ty ABC theo Quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006. Công ty ABC sử dụng hình thức sổ Nhật kí chung. Niên độ kế toán là từ 1/1 – 31/12. BCTC được lập với đơn vị là VNĐ.
* Thông tin về nhân sự:
Công ty ABC có một chế độ tuyển dụng trải qua nhiều công đoạn và khá chặt chẽ. Mỗi nhân viên làm việc tại công ty ABC đều có hồ sơ cá nhân và lý lịch rõ ràng. Hợp đồng lao động ở đây được kí kết có thời hạn không xác định tuỳ thuộc vào khả năng lao động của từng người. Nói chung hợp đồng lao động phù hợp với các quy định về lao động của pháp luật Việt Nam. Công ty ABC hạch toán tiền lương dựa trên Quyết định số 08/QĐ – HĐQT ngày 14/9/2004 của Hội đồng quản trị công ty.
Ngoài các thông tin đã được lưu ở hồ sơ kiểm toán chung, để thực hiện kiểm toán cho năm tài chính 2008, kiểm toán viên cần thu thập thêm một số thông tin bổ sung về khách hàng ABC như báo cáo kiểm toán năm 2007 (do A&C thực hiện), BCTC và biên bản họp Hội đồng quản trị năm 2008.
* Thực hiện đánh giá sơ bộ
Sau khi đã thu thập các thông tin mới về khách hàng, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập được để lập kế hoạch kiểm toán về thời gian và các thủ tục kiểm toán cần sử dụng để thu thập bằng chứng. Thông qua thủ tục phân tích ngang (so sánh số liệu của kì này với kì trước, so sánh số thực tế với số dự toán,...)
Chỉ tiêu 31/12/2008 01/12/2008 Chênh lệch
Tuyệt đối Tương
đối (%) A/ TS ngắn hạn 64.043.371.15 4 66.401.602.83 0 -2.358.231.676 -4 B/ TS dài hạn 6.488.547.053 3.275.122.916 3.213.424.137 98 Tổng TS 70.531.918.20 7 69.676.725.74 6 855.192.461 1
Bảng 2.1: phân tích biến động tài sản
Chỉ tiêu 31/12/2008 01/12/2008 Chênh lệch (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tuyệt đối Tương đối (%) A/ Nợ phải trả 54.176.318.20 7 53.710.125.74 6 466.192.461 0,86 Phải trả CNV 1.445.664.103 1.393.256.178 52.407.925 3,7 B/ Vốn CSH 16.355.600.00 0 15.966.600.00 0 389.000.000 2,4 Tổng nguồn vốn 70.531.918.20 7 69.676.725.74 6 855.192.461 1
Bảng 2.2: phân tích biến động nguồn vốn
Kiểm toán viên đánh giá và đưa ra kết luận không có biến động quan trọng trong kế toán cũng như hoạt động kinh doanh tại công ty ABC kể từ lần kiểm toán trước.
* Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại khách hàng ABC:
ABC là khách hàng năm trước đã được kiểm toán bởi A&C. Hệ thống kiểm soát nội bộ ở đây được đánh giá cao, có khả năng ngăn chặn được các gian lận và rủi ro ở mức cao. Rủi ro kiểm soát ở mức thấp. Điều này có thể thấy được qua việc tổ chức một ban kiểm soát riêng. Ban Giám đốc cũng là những người có trình độ chuyên môn cao, có thể đảm nhận tốt vai trò của
mình. Phòng kế toán cũng có trình độ chuyên môn cao, tất cả các thành viên trong phòng đều có trình độ đại học chuyên ngành kế toán trở lên.
Năm nay, để tiết kiệm thời gian cũng như chi phí kiểm toán, kiểm toán viên chỉ xem xét những sự thay đổi trong hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty mà không đánh giá lại từ đầu. Năm 2008 tổ chức nhân sự của công ty không có thay đổi lớn. Hệ thống kiểm soát nội bộ tiếp tục được đánh giá tốt và rủi ro ở kiểm soát thấp. Do đó có thể giảm thiểu các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Đối với chu trình tiền lương nhân viên, kiểm toán viên đưa ra bảng đánh giá về HTKSNB riêng.
Câu hỏi Có Không
1. Các thông tin về nhân sự có bao gồm
a. Hợp đồng lao động và các thay đổi X
b. Thay đổi về hệ số lương X
c. Mã số nhân viên và các thông tin pháp luật khác X 2. Bảng lương có
a. Phù hợp với mức lương và phúc lợi khác X
b. Tiền làm thêm giờ có được đối chiếu với thời gian làm
thêm giờ. X
3. Tất cả các khoản thu nhập đã được tính thuế và thuế
được trả đúng ngày. X
4. Có tài khoản kiểm tra để ngăn chặn các thanh toán và
khấu trừ lương thấp/cao hơn so với quy định. X
5. Kiểm soát các khoản cho nhân viên vay. X
6. Điều chỉnh bảng lương được phê duyệt bởi người có
thẩm quyền. X
7. Tiền lương được kiểm tra kĩ trước khi thanh toán X 8. Số tiền thanh toán bằng tiền mặt/TGNH đúng với số
lương phải thanh toán. X
Bảng 2.3: Trích bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB khoản mục tiền lương
* Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro - Đánh giá mức trọng yếu :
Để đánh giá mức trọng yếu đối với toàn bộ BCTC của công ty ABC, kiểm toán viên dựa trên ba chỉ tiêu là tổng tài sản (trên BCĐKT), doanh thu và lợi nhuận trước thuế (trên BCKQKD)
Dự kiến BCTC năm nay
Tổng tài sản 169.997.508.020 1% 1.699.975.080 2% 3.399.950.160 Doanh thu 368.216.631.035 0.5% 1.841.081.805 1% 3.682.163.610 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Lợi nhuận sau thuế 3.890.822.824
5% 194.541.141
10% 389.082.282
Bảng 2.4: Đánh giá mức trọng yếu đối với BCTC của khách hàng ABC
Để đánh giá mức độ trọng yếu kiểm toán cần đưa ra số tiền có giá trị nhỏ nhất đó là 5% lợi nhuận sau thuế. Như vậy mức trọng yếu đối với toàn bộ BCTC là 195.000.000.
Đối với các khoản mục trên BCĐKT, mức trọng yếu sẽ được đánh giá bằng 75% mức trọng yếu của toàn bộ BCTC. Đây là mức trọng yếu được quy định tại công ty A&C. Cụ thể mức trọng yếu đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương sẽ là 146.250.000.
- Đánh giá rủi ro kiểm toán
Mức rủi ro kiểm toán được đưa ra đối với công ty ABC là 3%. Với mức trọng yếu đối với từng khoản mục 146.250.000 thì khoảng cách giữa các mẫu chọn để kiểm toán sẽ được tính như sau: 146.250.000/3 = 48.750.000
Khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương cũng có khoảng cách mẫu chọn là 48.750.000.
Dựa trên chương trình kiểm toán đã được thiết kế trước của công ty, kiểm toán viên đánh giá và áp dụng các bước công việc trong chương trình cho phù hợp với công ty khách hàng. Đối với công ty ABC do đây là công ty có quyết định giao quỹ lương nên kiểm toán viên cần chú trọng đến việc trích lương theo quyết định về việc giao quỹ tiền lương của công ty.
Tuy nhiên, kiểm toán viên vẫn cần tuân thủ một số bước để thực hiện các mục tiêu kiểm toán đã đặt ra. Ví dụ như:
+ Kiểm tra chi tiết một số tháng để xem việc tính toán, ghi sổ và chi trả lương có đúng không.
+ Kiểm tra khảo sát tiền lương khống.
+ Kiểm tra việc chi trả lương sau ngày kết thúc niên độ…