6. XEM XÉT KỸ LƯỠNG / SCRUTINY
2.2.2 Thực hiện kiểm toán
* Các tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị
• Sổ cái và các sổ kế toán chi tiết có liên quan đến chi phí tiền lương và các khoản phải trả người lao động, KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phòng trợ cấp mất việc làm.
• Thỏa ước lao động tập thể, Hợp đồng lao động. • Quyết toán tiền lương của đơn vị.
• Các qui định, chính sách có liên quan đến tiền lương.
• Bảng tính lương, KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phòng trợ cấp mất việc làm.
• Bảng tổng hợp chi phí tiền lương theo từng bộ phận. • Biên bản quyết toán BHXH, BHYT.
• Chứng từ ngân hàng, chứng từ chi trả lương và trợ cấp mất việc làm. * Phân công công việc cho các thành viên trong nhóm kiểm toán
Để đảm bảo thời gian thực hiện và phát hành báo cáo kiểm toán đối với BCTC của công ty ABC, Ban Giám đốc của A&C đã phân công công việc
cho nhóm kiểm toán gồm 5 thành viên bao gồm một trưởng nhóm chịu trách nhiệm về cuộc kiểm toán và thường xuyên báo cáo tình hình cho Ban Giám đốc, hai kiểm toán viên chính và hai trợ lý kiểm toán viên. Dựa vào các khoản mục trên BCTC, trưởng nhóm phân công công việc cụ thể cho từng thành viên trong nhóm.
* Kiểm toán chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương - Tài khoản 334:
Để thực hiện công việc kiểm toán tiền lương, kiểm toán viên cần ghi nhận các đặc điểm về việc tính và trả lương cho CBCNV của công ty ABC. Mọi đặc điểm của khoản mục này đều được kiểm toán ghi nhận và giấy làm việc của mình.
Client: công ty ABC Prepared by: NTTD date 14/3/2009 Note of account: tài khoản 334 Review by: date
1. Công ty ABC chia lương thành ba khối là khối văn phòng, khối kinh doanh và khối sản xuất có mức lương khác nhau.
Đối với khối kinh doanh thì Quỹ lương = 55% * (Tổng DT - Tổng CP chưa có lương)
Đối với khối sản xuất thì Quỹ lương = 85% * (Tổng DT - Tổng CP chưa có lương)
Đối với khối văn phòng Quỹ lương = 1,4 * quỹ lương BQ toàn công ty và được quyết toán riêng.
Nếu đơn vị bị lỗ thì sẽ được hưởng lương theo mức tối thiểu do Nhà nước quy định trong thời điểm hiện tại.
2. Quyết toán lương (năm) = Tỉ lệ % lương KH * (tổng thu - tổng chi chưa có lương) * tỉ lệ % thực hiện KH lợi nhuận năm.
đó và chức vụ của mỗi cá nhân. 4. Đơn vị trả lương theo 2 phần
- Phần 1: lương cơ bản (NĐ26/CP) + phụ cấp (nếu có) và được trả vào ngày đầu tháng.
- Phần 2: lương kinh doanh phụ thuộc vào khả năng kinh doanh của từng đơn vị. Riêng khối văn phòng phụ thuộc vào khả năng kinh doanh của toàn công ty. Lương kinh doanh được trả vào 10 – 15 tháng sau (sau khi quyết toán tháng kinh doanh).
Biểu số 2.2 : Ghi nhận các đặc điểm riêng của TK 334
Trước khi đi vào kiểm toán, kiểm toán viên cần đọc lướt qua một lượt sổ tổng hợp tài khoản 334. Mục đích của việc này là kiểm tra các nghiệp vụ bất thường xảy ra và tìm hiểu nguyên nhân.
TK đối ứng Tên tài khoản đối ứng Nợ Số phát sinhCó
1111 Tiền mặt VNĐ 6.691.626.392
1121 Tiền gửi NH VNĐ 335.054
136 Phải thu nội bộ 106.972.360
138 Phải thu khác 308.473 141 Tạm ứng 22.880.000 338 Phải trả, phải nộp khác 29.310.583 622 CP NCTT 1.073.365.163 627 CP sản xuất chung 131.496.750 641 CP bán hàng 3.867.556.202 642 CP QLDN 1.831.422.672
Biểu 2.3: Tổng hợp phát sinh tài khoản 334
Qua biểu trên ta thấy có hai tài khoản phát sinh đối ứng với 334 được coi là phát sinh lạ, đó là tài khoản 112 (vì đơn vị trả lương bằng tiền mặt, không trả qua ngân hàng) và tài khoản 136. Qua phỏng vấn kế toán tiền lương, kiểm
toán viên được giải thích như sau: đối với tài khoản 112, số phát sinh đây là lãi chậm nộp BHXH theo thông báo của BHXH tháng 12/2008, còn với tài khoản 136 là lương quản lý chi nhánh phải nộp về công ty.
Kiểm toán viên lập biểu tổng hợp tài khoản 334. Mục đích của việc này là đối chiếu số liệu. Trên biểu tổng hợp kiểm toán viên sẽ đối chiếu số đầu năm với báo cáo kiểm toán năm trước do A&C thực hiện, đối chiếu số cuối năm với sổ chi tiết tài khoản và bảng cân đối số phát sinh.
Client: Công ty ABC Prepared by: NTTD date 14/03/2009 Subject: Tổng hợp số liệu TK 334 Review by: date
Số dư đầu năm: 1.393.256.178 OB Số phát sinh nợ: 6.851.432.862 Số phát sinh có: 6.903.840.787
Số dư cuối kì: 1.445.664.103 B/S, BNL
OB: đã đối chiếu với BCKT năm trước do A&C thực hiện B/S: đã đối chiếu với BCĐKT
BNL: đã đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh
Biểu 2.4: Tổng hợp số liệu TK 334
* Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát được áp dụng đồng thời trong việc kiểm tra chi tiết tiền lương bao gồm khảo sát tổng quan chu trình, tiền lương khống, phân bổ chi phí lương và các khoản trích theo lương.
* Thực hiện các thủ tục phân tích
Kiểm toán viên không áp dụng thủ tục phân tích tại công ty ABC. * Kiểm tra chi tiết:
- Công việc đầu tiên mà kiểm toán viên thực hiện là tính toán quỹ lương mà công ty ABC có thể trích theo nghị quyết của Hội đồng quản trị.
Subject: ước tính quỹ lương Review by: date
1. Lợi nhuận gộp (a + b + c - d): 29.377.781.278
a.Doanh thu thuần: 377.548.595.915 b.Doanh thu tài chính: 5.052.285.678 c.Thu nhập khác: 446.772.560 d. Giá vốn: 353.669.872.875
2. Tổng chi phí chưa kể lương (a + b + c – d): 18.940.880.635
a. CP bán hàng: 18.690.088.673 b. CP quản lý DN: 3.064.173.179 c. CP tài chính: 4.133.361.770 d. CP lương đang hạch toán 6.946.742.987
3. Chênh lệch (1 - 2): 10.436.900.642 Trong đó
a. Khối sản xuất: 1.599.998.019 b. Khối kinh doanh: 8.836.902.623 4. Quỹ tiền lương của đơn vị: 8.051.717.431
a. Khối sản xuất (85% * 3a): 1.359.998.316 b. Khối kinh doanh (55% * 3b): 4.860.296.443 c. Khối văn phòng (quyết toán lương của vp) 1.831.422.672