Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần lương thưc Hà Bắc

Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần lương thưc Hà Bắc

MỤC LỤC

DANH MỤC VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

LỜI MỞ ĐẦU 1

PHẦN 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN 3

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán và Tưvấn (A&C) và chi nhánh ở Hà Nội 3

1.1.1 Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) 3

1.1.2/ Chi nhánh của A&C tại Hà Nội 6

năm 2008 7

1.2/ Đặc điểm về hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán vàTư vấn (A&C) 7

1.2.1/ Tiêu chí hoạt động kinh doanh của A&C 7

1.2.2/ Các lĩnh vực kinh doanh của A&C 8

1.2.2.1/ Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính 8

1.2.2.2/ Dịch vụ thẩm định, kiểm toán đầu tư và XDCB 8

1.3.1/ Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn 11

1.3.2/ Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn– Chi nhánh Hà Nội 14

1.4 Đặc điểm về tổ chức kiểm toán 15

1.4.1 Đặc điểm lưu trữ hồ sơ kiểm toán 16

1.4.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Chi nhánh A&C Hà Nội 16

PHẦN 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNGNHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂMTOÁN VÀ TƯ VẤN A&C – CHI NHÁNH HÀ NỘI 18

2.1 Đặc điểm của công ty ảnh hưởng đến kiểm toán chu trình tiền lươngnhân viên trong kiểm toán BCTC 18

2.2 Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trong kiểm toán BCTC đượcthực hiện tại khách hàng ABC 27

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 27

2.2.2 Thực hiện kiểm toán 34

2.2.3 Kết thúc kiểm toán 45

2.3 Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTCđược thực hiện tại khách hàng XYZ 45

2.3.1 Tìm hiểu về khách hàng và chấp nhận kiểm toán 45

2.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán 46

2.3.3 Thực hiện kiểm toán 51

2.3.4 Kết thúc kiểm toán 60

2.4 So sánh thực hiện kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên giữa haikhách hàng ABC và XYZ 60

2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán 60

2.3.2 Thực hiện kiểm toán 61

2.3.3 Kết thúc kiểm toán 62

PHẦN 3: ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ ĐỂ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁNCHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTCDO CÔNG TY A&C THỰC HIỆN 63

3.1/ Nhận xét chung về tổ chức kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và

Tư vấn – Chi nhánh Hà Nội 63

3.1.1/ Về tổ chức bộ máy 63

3.1.2/ Về tổ chức kiểm toán 64

3.1.3/ Về kiểm soát chất lượng 66

3.2/ Đánh giá về công tác kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trongkiểm toán báo cáo tài chính tại Chi nhánh A&C Hà Nội 66

3.3/ Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương nhânviên trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Chi nhánh A&C Hà Nội 68

3.3.1 Kiến nghị về việc xem xét chấp nhận kiểm toán đối với nhữngkhách hàng năm trước đã thực hiện kiểm toán 68

3.3.2 Kiến nghị về việc tăng cường đánh giá HTKSNB 70

3.3.3 Kiến nghị về việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thựchiện kiểm toán 71

KẾT LUẬN 75

TÀI LIỆU THAM KHẢO 76

DANH MỤC VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

Biểu số 1.1 : kết quả kinh doanh 3 năm gần đây của công ty 4

Biểu số 1.2: Tỉ lệ doanh thu của chi nhánh Hà Nội so với toàn công ty 7

Biểu số 1.3 : Cơ cấu doanh thu các dịch vụ năm 2008 của A&C 10

Biểu số 1.4 : Cơ cấu doanh thu các dịch vụ năm 2008 của chi nhánh Hà Nội 10

Biểu 2.1: Chương trình kiểm toán của công ty A&C 27

Biểu 2.1 : Ghi nhận các đặc điểm riêng của TK 334 36

Biểu 2.2: Tổng hợp phát sinh tài khoản 334 37

Biểu 2.3: Tổng hợp số liệu TK 334 37

Biểu 2.4: Ước tính quỹ tiền lương được trích 39

Biểu 2.5: Ghi nhận các đặc điểm riêng TK 338 41

Biểu 2.6: Tổng hợp phát sinh một tài khoản theo TKĐƯ 41

Biểu 2.13: Tổng hợp phát sinh tài khoản 3382 56

Biểu 2.14: Tính toán số tiền trích KPCĐ 56

Biểu 2.15: Tổng hợp số liệu TK 3383 và 3384 57

Biểu 2.15: Tổng hợp số liệu 351 58

Sơ đồ 1.1 : Tổ chức bộ máy của công ty A&C 12

Sơ đồ 1.2 : Bộ máy tổ chức của chi nhánh tại Hà Nội 14

Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm toán tại chi nhánh Hà Nội 15

Bảng 2.1: phân tích biến động tài sản 31

Bảng 2.2: phân tích biến động nguồn vốn 31

Bảng 2.1: Trích bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB khoản mục tiền lương 32

Bảng 2.1: Đánh giá mức trọng yếu đối với BCTC của khách hàng ABC 33

Bảng 2.2: bảng tính toán BHXH, BHYT 43

Bảng 2.1: Phân tích biến động tài sản 49

Bảng 2.2: Phân tích biến động nguồn vốn 49

Bảng 2.3: Trích bảng câu hỏi về HTKSNB khoản mục tiền lương 50

Bảng 2.4: Tính toán trích theo lương theo BB nộp bảo hiểm 57

Bảng 2.5: Bảng tính thuế TNCN phải nộp 59

LỜI MỞ ĐẦU

Năm 2008 là một năm khó khăn đối với tất cả các nền kinh tế trên thếgiới Khủng hoảng kinh tế đã tác động lên hoạt động của các công ty cũngnhư đời sống của người dân Do khó khăn nên hầu hết các công ty đều phảithu hẹp sản xuất, cắt giảm lao động để tiết kiệm chi phí vì tiền lương cũng làmột khoản chi phí tương đối lớn Ngoài ra các công ty đều cắt giảm tiềnlương của cán bộ công nhân viên Điều này gây ra tâm lý không tốt cho ngườilao động Từ đó có thể thấy tiền lương là một trong nhiều đòn bẩy quan trọnggóp phần nâng cao năng suất lao động và hiệu quả sản xuất kinh doanh vìhình thức trả lương là một động lực thúc đẩy người lao động hăng, có ý thứctrách nhiệm trong thực thi Việc trả lương trong điều kiện hiện nay phải đápứng được cả hai mặt, vừa trả công cho lao động quá khứ, vừa trả công cho laođộng hiện tại của người lao động nhưng phải căn cứ vào hiệu quả hoạt độngsản xuất kinh doanh để làm căn cứ trả lương Chính vì vậy kiểm toán chutrình tiền lương được sự quan tâm đặc biệt của người lao động trong công ty.Ngoài ra, kiểm toán chu trình tiền lương cũng được sự quan tâm của Nhànước trên khía cạnh những khoản mà doanh nghiệp cần thay mặt người laođộng thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước.

Bên cạnh đó có thể thấy tác động qua lại giữa chi phí lương và kết quảkinh doanh của đơn vị Tiền lương là một khoản chi phí tương đối lớn khi xácđịnh kết quả kinh doanh Tiền lương có mặt hầu như toàn bộ ở toàn bộ chi phítrên báo cáo kết quả kinh doanh Nhưng một căn cứ để tính và trả lương chongười lao động lại là kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị Do vậy việckiểm toán chu trình tiền lương sẽ giúp kiểm toán viên xác minh được việctính và trả lương của đơn vị đã hợp lý hay chưa, lợi nhuận có chính xác vớikết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị không để từ đó đưa ra ý kiến củamình về BCTC của khách hàng

Vì những lý do trên mà kiểm toán chu trình tiền lương có vai trò tươngđối quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính

Sau một thời gian thực tập ở Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư

vấn tại Hà Nội, em đã quyết định chọn đề tài: “hoàn thiện kiểm toán chu

trình tiền lương nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do chi nhánhcông ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội thực hiện”.

Chuyên đề của em gồm ba phần:

Phần 1: Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn.

Phần 2: Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trongkiểm toán BCTC do chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Hà Nộithực hiện.

Phần 3: Đánh giá và kiến nghị để hoàn thiện kiểm toán chu trình tiềnlương nhân viên trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tưvấn thực hiện

PHẦN 1

TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểmtoán và Tư vấn (A&C) và chi nhánh ở Hà Nội

1.1.1 Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn được biết đến là một trong nhữngcông ty kiểm toán đầu tiên xuất hiện ở Việt Nam Công ty được biết đến vớicác dịch vụ kiểm toán và tư vấn với hơn 16 năm kinh nghiệm Khởi đầu làdoanh nghiệp nhà nước được thành lập theo Quyết định số 140 TC/QĐ/TCCBngày 26/3/1992 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và hoạt động như một chi nhánhtại Thành phố Hồ Chí Minh của công ty kiểm toán Việt Nam VACO Đếnnăm 1995 công ty A&C đã trở thành một công ty kiểm toán độc lập của ViệtNam theo Quyết định số 107 TC/QĐ/TCCB do nhu cầu về kiểm toán trongcác doanh nghiệp trong nước tăng lên mạnh mẽ Công ty Kiểm toán và Tưvấn A&C chính thức đi vào hoạt động sau khi nhận được Giấy phép kinhdoanh số 102218 ngày 13/3/1995 của Uỷ ban Kế hoạch Thành phố Hồ ChíMinh cấp

Năm 2003, theo Quyết định số 1962/QĐ-BTC ngày 30/6/2003 của Bộtrưởng Bộ Tài chính về việc cổ phần hoá các doanh nghiệp nhà nước, công tyKiểm toán và Tư vấn đã chuyển đổi thành công từ hình thức doanh nghiệpnhà nước thành công ty cổ phần Công ty cổ phần A&C được Sở Kế hoạch vàĐầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp giấy phép kinh doanh số 4103001964ngày 9/12/2003 để tiếp tục hoạt động kiểm toán tại Việt Nam với tên gọi vàhình thức sở hữu mới.

Tuy nhiên đến năm 2007, theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày30/4/2004 và Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủ

về kiểm toán độc lập, công ty cổ phần Kiểm toán và Tư vấn đã thực hiện chuyểnđổi hình thức sở hữu lần thứ hai thành công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn.Cùng với hình thức sở hữu mới và tên gọi mới, công ty cũng được sở Kế hoạchvà Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp giấy phép kinh doanh số 4102047448ngày 06/2/2007 với số vốn điều lệ của công ty là 7 tỷ đồng

Những thành tựu mà A&C đã đạt được có thể kể đến như:

- A&C hiện nay có khoảng 2500 khách hàng lớn nhỏ thuộc nhiều lĩnhvực kinh doanh trên thị trường bao gồm cả khách hàng thường niên cũng nhưkhách hàng không thường niên của công ty.

- A&C là một trong những công ty kiểm toán đầu tiên được Uỷ banchứng khoán Nhà nước chấp nhận cho phép kiểm toán các công ty phát hànhvà kinh doanh chứng khoán trên Thị trường chứng khoán Việt Nam.

- A&C cũng được Ngân hàng nhà nước Việt Nam chấp nhận cho phépkiểm toán các tổ chức tín dụng và các ngân hàng thương mại tại Việt Nam.

- Về mặt doanh thu ta có thể thấy sự lớn mạnh của A&C trong nhữngnăm trở lại đây :

doanh thu

Lợi nhuận sau thuế

Biểu số 1.1 : kết quả kinh doanh 3 năm gần đây của công ty

Qua đồ thị trên ta có thể thấy được sự lớn mạnh của A&C Doanh thucủa năm 2007 tăng vượt bậc so với năm 2006, doanh thu năm 2007 tăng xấpxỉ 1,35 lần so với năm 2006 Mặc dù doanh thu của công ty tăng với mức lớn

nhưng lợi nhuận sau thuế của công ty lại không đạt được so với mục tiêu banđầu đề ra Trong năm đó, A&C đã bỏ ra một khoản chi phí lớn để đầu tư chomáy móc, thiết bị, nhân sự… để xây dựng chương trình kiểm toán mới và ápdụng vào năm sau Do có sự đổi mới về chương trình kiểm toán trong năm2007 nên mặc dù gặp khó khăn do khủng hoảng kinh tế nhưng A&C vẫn giữvững tốc độ tăng tương đối doanh thu năm 2008 của mình so với năm trước.Doanh thu của năm 2008 bằng 1,2 lần so với năm 2007 Mặc dù doanh thucủa công ty tăng không nhiều song lợi nhuận sau thuế của công ty lại tăng lênkhá lớn vì chi phí của công ty trong năm 2008 không nhiều Chương trìnhkiểm toán mới đã được đưa vào áp dụng và đem lại những thành công choA&C Lợi nhuậu sau thuế của công ty đã tăng lên 1,5 lần so với năm trước

Sự phát triển của A&C, kèm theo đó là sự tăng lên của doanh thu và lợinhuận sau thuế đã làm thu nhập bình quân cán bộ, công nhân viên trong côngty đã được tăng lên đáng kể Từ mức thu nhập 5 triệu đồng/1người (năm2006) đã tăng lên 5,3 triệu đồng/1người (năm 2007) đến nay đã đạt 5,7 triệuđồng/1người (năm 2008) Bên cạnh đó, số tiền nộp ngân sách Nhà nước cũngkhông ngừng tăng qua các năm Con số này trong năm 2006 chỉ là 515 triệuđồng, sang năm 2007 con số này là 625 triệu đồng và sang năm 2008 thì consố này đã đạt được ở mức 705 triệu đồng Đây là những con số không nhỏtrong việc đóng góp cho ngân sách nhà nước.

Sự lớn mạnh của A&C không chỉ được thể hiện trong nước còn được thểhiện bằng việc A&C đang vươn ra thế giới một cách mạnh mẽ A&C hiện nayđã và đang là thành viên cũng như đại diện chính thức của tập đoàn HLBInternational tại Việt Nam HLB International là một tổ chức quốc tế về kếtoán, kiểm toán và tư vấn kinh doanh chuyên nghiệp được thành lập năm1969 và có trụ sở chính tại Vương quốc Anh HLB được xếp hạng 12 trong

với doanh thu hàng năm khoảng 1 tỷ USD Tư cách thành viên HLB củaA&C đã khẳng định vị thế của công ty trên trường quốc tế và là một lợi thế đểcông ty nâng cao chuyên môn và kinh nghiệm phục vụ khách hàng của mình.

1.1.2/ Chi nhánh của A&C tại Hà Nội.

Chi nhánh A&C tại Hà Nội là một trong ba chi nhánh của A&C với mụctiêu mở rộng ranh giới hoạt động Chi nhánh ở Hà Nội ra đời và hoạt động vớitiêu chí tăng thị phần và khách hàng ở phía Bắc cho công ty.

Từ năm 1998, Chi nhánh ở Hà Nội được thành lập và hoạt động như mộtvăn phòng đại diện của công ty tại 41B Lý Thái Tổ - Quận Hoàn Kiếm - HàNội Sau Quyết định số 1144/QĐUB của UBND Thành Phố Hà Nội năm2001 và giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 312448 do Sở Kế hoạch vàĐầu tư Hà Nội cấp ngày 16/3/2001, chi nhánh Hà Nội chính thức đi vào hoạtđộng độc lập Năm 2003 công ty chuyển đổi hình thức sở hữu lần thứ nhấtthành công ty cổ phần, chi nhánh tại Hà Nội được sở Kế hoạch và Đầu tưThành phố Hà Nội cấp giấy chứng nhận kinh doanh mới số 0113003559 ngày15/1/2004 Đến năm 2007, khi công ty chuyển đổi hình thức sở hữu lần thứhai thành công ty TNHH, chi nhánh được cấp giấy chứng nhận kinh doanh lầnthứ hai số 0112030013 do sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấpngày 14/2/2007 Cùng với sự phát triển của mình và của công ty, chi nhánh tạiHà Nội hiện nay đã chuyển về trụ sở mới tại địa chỉ 40 Giảng Võ - Đống Đa -Hà Nội và hoạt động cho đến nay.

Trải qua những khó khăn trong buổi đầu mới thành lập, hiện nay chinhánh A&C ở Hà Nội đã không ngừng lớn mạnh và đóng góp không ít vàodoanh thu của toàn công ty

chi nhánh Hà Nộicác chi nhánh khác

Biểu số 1.2: Tỉ lệ doanh thu của chi nhánh Hà Nội so với toàn công tynăm 2008

Doanh thu của chi nhánh trong năm qua chỉ đạt được ở mức 35% so vớitoàn công ty Đây là một con số khá khiêm tốn đối với một thị trường như HàNội Tuy nhiên con số này cũng cho thấy triển vọng về sự phát triển của chinhánh ở Hà Nội Chỉ với con số khiêm tốn 83 người nhưng các nhân viên củaA&C Hà Nội đang cố gắng đưa chi nhánh ngày càng lớn mạnh và phát triểnhơn nữa cùng với sự phát triển của công ty.

1.2/ Đặc điểm về hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Kiểmtoán và Tư vấn (A&C).

1.2.1/ Tiêu chí hoạt động kinh doanh của A&C

Thứ nhất A&C hoạt động theo nguyên tắc độc lập khách quan chính trựcbảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng như quyền lợi củachính mình trên cơ sở tuân thủ luật pháp.

Thứ hai A&C luôn không ngừng đào tạo nguồn nhân lực chuyên nghiệptích cực ứng dụng công nghệ tiên tiến để phục vụ khách hàng trong tiến trìnhphát triển và hội nhập toàn cầu.

Thứ ba A&C luôn đảm bảo cung cấp cho khách hàng các dịch vụ chấtlượng cao theo phong cách chuyên nghiệp nhất.

Thứ tư A&C luôn chú trọng xây dựng và phát triển mối quan hệ với kháchhàng trong môi trường làm việc chuyên nghiệp thân thiện và chuẩn mực.

Thứ năm A&C luôn hỗ trợ tối đa để khách hàng gặt hái thành công trongmôi trường kinh doanh tại Việt Nam.

Không ngừng đem lại lợi ích cao nhất cho khách hàng, nhân viên, nhàđầu tư và toàn xã hội là tiêu chí cuối cùng của A&C.

1.2.2/ Các lĩnh vực kinh doanh của A&C

1.2.2.1/ Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán BCTC là hoạt động chủ yếu của công ty với 1000 khách hàngthuộc mọi loại hình doanh nghiệp ở các ngành nghề khác nhau và 70% doanhthu của công ty Với kinh nghiệm nhiều năm trong lĩnh vực kiểm toán BCTC,công ty đã tích luỹ được nhiều kinh nghiệm thực tế quý báu và luôn sẵn sàngphục vụ các doanh nghiệp với chất lượng dịch vụ tốt nhất Việc kiểm toánhàng năm theo lịch trình thảo thuận với khách hàng.

1.2.2.2/ Dịch vụ thẩm định, kiểm toán đầu tư và XDCB

Hoạt động thẩm định kiểm toán quyết toán vốn đầu tư và quyết toán cáccông trình XDCB là một trong những hoạt động nổi trội của A&C trong mộtsố năm gần đây Các dịch vụ mà công ty đã đang và sẵn sàng cung cấp chokhách hàng thuộc mọi lĩnh vực trên toàn quốc bao gồm: Kiểm toán báo cáoquyết toán vốn đầu tư dự án, kiểm toán báo cáo quyết toán công trình, kiểmtoán tuân thủ trong hoạt động đầu tư, thẩm tra dự án, lập và thẩm tra dự toáncông trình, xác định giá trị doanh nghiệp, vốn góp, vốn chuyển nhượng, địnhgiá tài sản (hàng hoá, nhà cửa, đất đai, máy móc…)

1.2.2.3/ Dịch vụ tư vấn

Các chuyên gia tư vấn của A&C với kiến thức sâu rộng và am hiểu vềpháp luật cùng với kinh nghiệm làm việc thực tiễn đã đang cung cấp cho cáckhách hàng những giải pháp tốt nhất giúp cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ,nâng cao hiệu quả kinh doanh, tuân thủ các qui định của pháp luật Bao gồm:tư vấn về thuế, tư vấn các vấn đề liên quan đến kiểm toán, tư vấn tài chính vàquản trị doanh nghiệp, tư vấn về dịch vụ pháp lý, các hoạt động tư vấn khác.

1.2.2.4/ Đào tạo

Trong môi trường cạnh tranh như hiện nay, việc nâng cao kĩ năng vàtrình độ chuyên môn cho nhân viên luôn được Ban Giám đốc các doanhnghiệp đặc biệt quan tâm Ban lãnh đạo A&C hiểu được điều này kết hợp vớikinh nghiệm giảng dạy và quản lý đào tạo từ nhiều năm ở các trường đại họccùng với các tiến sĩ, thạc sĩ, giáo viên và chuyên gia có nhiều kinh nghiệmtrong thực tiễn có khả năng xây dựng các chương trình huấn luyện, tổ chứcthành công các khoá học theo yêu cầu một cách hiệu quả nhất Hoạt động đàotạo của A&C bao gồm: đào tạo các lớp kế toán trưởng, đào tạo các chuyên đềvề kế toán tài chính, kế toán quản trị, kiểm toán và kiểm toán nội bộ, giámđốc tài chính và kinh doanh chứng khoán,…

1.2.2.5/ Dịch vụ kế toán

Với đội ngũ chuyên gia am hiểu về kế toán Việt Nam, các thông lệ kếtoán quốc tế và nhiều năm kinh nghiệm làm việc thực tiễn tại các doanhnghiệp, dịch vụ kế toán do A&C cung cấp luôn làm hài lòng các khách hàng.Các dịch vụ kế toán của A&C bao gồm: ghi sổ kế toán, lập BCTC và các báocáo khác theo yêu cầu của khách hàng, thiết kế, triển khai và hỗ trợ vận hànhhệ thống kiểm soát nội bộ, cung cấp nhân viên kế toán và kế toán trưởng

1.2.2.6 Quản lý dự án

Với lực lượng kĩ sư và thẩm định viên về giá chuyên nghiệp Công tyA&C luôn đáp ứng hiệu quả những yêu cầu của khách hàng trong công tácquản lý dự án, bao gồm: tổ chức công tác đấu thầu, tổ chức công tác giám sát(theo dõi, kiểm tra, đôn đốc, nghiệm thu đơn vị được thuê giám sát), tổ chứccông tác kiểm định chất lượng công trình, tổ chức công tác nghiệm thu, thựchiện các công việc khác hoàn tất đầu tư dự án.

1.2.3/ Tình hình hoạt động kinh doanh

kiểm toán BCTCkiểm toán XDCB và thẩmđịnh giá trị DN

đào tạo, tư vấn và các dịchvụ khác

Biểu số 1.3 : Cơ cấu doanh thu các dịch vụ năm 2008 của A&C

Qua biểu đồ trên ta có thể thấy được doanh thu chủ yếu của công ty làkiểm toán các BCTC của khách hàng Đây là dịch vụ chính mà công ty cungcấp cho khách hàng từ những ngày đầu mới thành lập nên có thể nói doanhthu từ dịch vụ kiểm toán BCTC chiếm tỉ lệ cơ cấu như vậy là không đángngạc nhiên Tuy vậy, hiện nay các công trình XDCB được thực hiện nhiều,bên cạnh đó các doanh nghiệp đang có những nhu cầu cao trong việc thẩmđịnh giá trị doanh nghiệp hay tư vấn tài chính và đào tạo nhân lực nên cácdịch vụ khác hứa hẹn sẽ làm nên thành công cho A&C, thay đổi cơ cấu vềdoanh thu của các dịch vụ trong những năm sau.

Đào tạo, tư vấn và cácdịch vụ khác

Biểu số 1.4 : Cơ cấu doanh thu các dịch vụ năm 2008 của chi nhánh Hà Nội

Chi nhánh Hà Nội mới được thành lập nên dịch vụ cung cấp cho kháchhàng cũng chủ yếu là kiểm toán các BCTC Tuy vậy cùng với sự phát triểncủa toàn công ty, các dịch vụ kiểm toán XDCB, thẩm định GTDN, đào tạo, tưvấn hứa hẹn sẽ đem lại sự thay đổi về cơ cấu của doanh thu trong những nămtiếp theo.

Sơ đồ 1.1 : Tổ chức bộ máy của công ty A&C

- Phòng Quản trị tổng hợp thực hiện các chức năng như hành chính, thư ký… HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN

BAN TỐNG GIÁM ĐỐC

PHÒNG QUẢN

TRỊ TỔNG

PHÒNG KẾ TOÁN

PHÒNG TƯ VẤN, ĐÀO TẠO

PHÒNG KIỂM TOÁN XDCB

CÁC PHÒNG

KIỂM TOÁN BCTC (Phòng 1,2,3,4,

PHÒNG DỊCH

VỤPHÒNG

KẾ TOÁN

PHÒNG TƯ VẤN, ĐÀO TẠO

- Phòng Kế toán có chức năng tổng hợp kết quả kinh doanh của công tyđồng thời lên báo cáo kết quả kinh doanh để trình lên Ban Giám đốc.

- Phòng Kiểm toán XDCB chịu trách nhiệm phân công và kiểm toán cáccông trình XDCB.

- Phòng Kiểm toán BCTC thực hiện phân công và thực hiện kiểm toáncác BCTC của khách hàng Đây là lĩnh vực hoạt động chủ yếu của công tynên số lượng phòng và nhân viên thường xuyên được tăng cường để đáp ứngyêu cầu của công việc.

- Phòng Dịch vụ điều hành và tiến hành cung cấp các dịch vụ của công ty.- Các chi nhánh : hiện nay công ty có 3 chi nhánh và một công ty conđược quản lý bởi giám đốc của các chi nhánh và công ty con nhưng chịu sựđiều hành và kiểm tra của thành viên Ban Giám đốc.

o Giám đốc chi nhánh Hà Nội : Bà Nguyễn Thị Hồng Thanh - PhóTổng Giám đốc.

o Giám đốc chi nhánh Cần Thơ : Ông Nguyễn Minh Trí - Phó TổngGiám đốc.

o Giám đốc Chi nhánh Nha Trang : Ông Nguyễn Văn Kiên - Phó TổngGiám đốc.

o Giám đốc công ty TNHH Dịch vụ kế toán và Tư vấn Đồng Khởi :Ông Lê Minh Tài - Phó Tổng Giám đốc.

Đội ngũ nhân viên cũng là một trong những niềm tự hào của A&C Hiệnnay, A&C có 350 nhân viên chuyên nghiệp Trong đó có 71 người có chứngchỉ kiểm toán viên cấp nhà nước (CPA), 12 người có bằng cấp quốc tế về kếtoán (ACCA), 57 người là cử nhân có hai bằng đại học, 44 người là kĩ sư xâydựng và chuyên viên thẩm định giá Tuy nhiên, không dừng lại ở đây, A&Cvẫn đang cố gắng thu hút nhân tài và nâng cao trình độ thêm cho nhân viên để

1.3.2/ Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán vàTư vấn – Chi nhánh Hà Nội

Chi nhánh tại Hà Nội được thành lập và hoạt động như một công ty con,được hạch toán kết quả kinh doanh nhưng chịu sự kiểm tra và giám sát củaBan Tổng Giám đốc công ty Chi nhánh ở Hà Nội do một Giám đốc chịutrách nhiệm Giám đốc chi nhánh cũng là thành viên trong Ban Tổng Giámđốc, giữ chức vụ phó tổng giám đốc.

Sơ đồ 1.2 : Bộ máy tổ chức của chi nhánh tại Hà Nội

Quan hệ chỉ đạo

- Giám đốc chi nhánh đồng thời cũng là thành viên của Ban Giám đốc,Phó Tổng Giám đốc, uỷ viên của uỷ ban thành viên Giám đốc trực tiếp điềuhành và chịu trách nhiệm về sự hoạt động của chi nhánh.

- Phó Giám đốc điều hành trực tiếp các bộ phận và chịu trách nhiệm trướcGiám đốc Mỗi Phó Giám đốc phụ trách một phòng nghiệp vụ kiểm toán BCTC.

- Phòng Quản trị tổng hợp là phòng tập hợp quản lý các công tác hànhPHÓ GIÁM ĐỐC

CÁC PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC (PHÒNG NGHIỆP VỤ 1, 2,4)

BỘ PHẬN KẾ TOÁNPHÒNG QUẢN TRỊ TỔNG HỢP

GIÁM ĐỐC

CHI

chính, thư kí, phiên dịch, văn thư, tin học, lái xe, bảo vệ.

- Các phòng nghiệp vụ kiểm toán BCTC thực hiện việc phân công vàkiểm toán các BCTC của khách hàng Mỗi phòng nghệp vụ có một trưởngphòng chịu trách nhiệm về phòng nghiệp vụ của mình.

- Phòng Nghiệp vụ 3 chịu trách nhiệm kiểm toán các báo cáo quyết toánđầu tư xây dựng cơ bản, thẩm định dự án…

- Bộ phận Kế toán thực hiện các công tác ghi sổ kế toán và định kì lậpbáo cáo gửi cho giám đốc và công ty mẹ.

- Bộ phận Tư vấn và Kiểm soát chất lượng chịu trách nhiệm soát xét vàkiểm tra chất lượng của các cuộc kiểm toán Bên cạnh đó bộ phận này cũngđảm nhiệm tư vấn cho khách hàng Bộ phận này do các kiểm toán viên lâunăm, có trình độ cao và có nhiều kinh nghiệm trong công việc đảm nhiệm.

1.4 Đặc điểm về tổ chức kiểm toán

Để tổ chức thực hiện một cuộc kiểm toán, chi nhánh A&C Hà Nội thựchiện theo một quy trình bao gồm các bước được thực hiện theo thứ tự sau

Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm toán tại chi nhánh Hà Nội

Quan hệ chuyển tiếp

Khảo sát và chấp nhận khách hàng

Lập kế hoạch kiểm toán

Chứng kiến kiểm kê (nếu có)

Thực hiện kiểm toán tại khách hàng

Tổng hợp hồ sơ, lập Báo cáo kiểm toán

Các bước trong quy trình kiểm toán một khách hàng được trình bày cụ thểở phần hai về thực trạng kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn.

1.4.1 Đặc điểm lưu trữ hồ sơ kiểm toán

Hồ sơ kiểm toán là tài liệu do kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sửdụng và lưu trữ Hồ sơ kiểm toán ở A&C được lưu trữ ở hai dạng là hồ sơkiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm.

a, Hồ sơ kiểm toán chung

Hồ sơ kiểm toán chung chứa đựng các thông tin về khách hàng có liênquan đến hai hay nhiều cuộc kiểm toán Hồ sơ kiểm toán chung thường baogồm các thông tin như: thông tin tổng hợp về khách hàng, thông tin về luậtpháp, thông tin về thuế, thông tin về nhân sự, thông tin về kế toán, thông tinvề hợp đồng và cam kết dài hạn, thông tin về các thủ tục kiểm soát nội bộ.

b, Hồ sơ kiểm toán năm

Hồ sơ kiểm toán năm là hồ sơ kiểm toán chứa định những thông tin vềkhách hàng liên quan đến cuộc kiểm toán trong năm hiện tại Hồ sơ kiểm toánnăm gồm:

- Phần tổng hợp hồ sơ: đây là phần lưu BCTC của khách hàng trongnăm kiểm toán (bao gồm cả báo cáo trước và sau kiểm toán), soát xét vàkiểm tra của các thành viên Ban Giám đốc đối với hồ sơ kiểm toán, lập kếhoạch kiểm toán.

- Phần kiểm tra các khoản mục: chương trình kiểm toán, giấy tờ làm việcvà các bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập được trong quá trìnhkiểm toán Những giấy tờ này được lưu trữ theo các khoản mục trên BCTC.

1.4.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Chi nhánh A&C Hà Nội.

Để thuận tiện cho việc kiểm soát các nhóm kiểm toán, việc lưu trữ filekiểm toán và đảm bảo báo cáo kiểm toán khi phát hành ra có rủi ro thấp,

Giám đốc chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) tại Hà Nộiđã quy định về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán áp dụng tại Chinhánh Hà Nội bằng một quy định cụ thể Theo quy định mọi dự thảo biên bảnkiểm toán và báo cáo kiểm toán phải được các cấp soát xét đọc cùng hồ sơkiểm toán.

Quy định về thời hạn nộp hồ sơ.Quy định về nội dung hồ sơ.

Quy định về trả lời câu hỏi phát sinh khi soát xét hồ sơ.

Quy định về sửa đổi dự thảo BCTC, thay đổi BTĐC theo đề nghị củakhách hàng

Quy định về phát hành báo cáo kiểm toán

Manager, Partner chỉ ký phiếu đề nghị phát hành báo cáo khi có đủ thưgiải trình, phiếu lấy ý kiến khách hàng.

PHẦN 2

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂNVIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM

TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C – CHI NHÁNH HÀ NỘI

2.1 Đặc điểm của công ty ảnh hưởng đến kiểm toán chu trình tiềnlương nhân viên trong kiểm toán BCTC.

Công ty A&C là một trong những công ty kiểm toán uy tín hàng đầuViệt Nam trong lĩnh vực kiểm toán BCTC Với kinh nghiệm lâu năm củamình, công ty A&C luôn đảm bảo đưa ra một báo cáo kiểm toán đáng tin cậycho khách hàng Trong những ngày đầu mới thành lập, tận dụng là một chinhánh nhỏ của VACO, công ty A&C đã tiếp nhận những kiến thức kiểm toáncủa nước ngoài Sau khi tách khỏi VACO và hoạt động độc lập, A&C đã tựxây dựng cho mình một chương trình kiểm toán riêng dựa trên những kinhnghiệm và kiến thức đã thu nhận được Sau khi là thành viên của HLB, A&Cđã xây dựng một chương trình kiểm toán mới theo tiêu chuẩn quốc tế nhưngphù hợp với pháp luật ở Việt Nam Năm 2008, chương trình kiểm toán mớiđược áp dụng và đã đem lại những thành công bước đầu cho A&C Vớichương trình kiểm toán mới này không những giúp kiểm toán viên thực hiệnkiểm toán được thuận tiện mà còn giúp kiểm toán viên tiết kiệm được thờigian kiểm toán Chương trình kiểm toán mới cũng giúp cho các kiểm toánviên mới dễ dàng thích nghi với môi trường làm việc của A&C.

Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên có vai trò quan trọng trongkiểm toán BCTC vì chu trình tiền lương nhân viên ảnh hưởng đến nhiều chỉtiêu trên BCTC Chi phí tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất và nhânviên quản lý phân xưởng ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán, một chỉ tiêu tươngđối quan trọng trên BCTC Ngoài ra tiền lương của bộ phận bán hàng và quản

lý doanh nghiệp cũng ảnh hưởng đến lợi nhuận trên BCTC Các khoản tríchtheo lương và việc thực hiện việc trích, nộp các khoản phí này cũng là một chỉtiêu cần được xem xét Bên cạnh đó chu trình tiền lương cũng ảnh hưởng trựctiếp đến quyền lợi của người lao động Việc trả lương cần tuân thủ đúng vớihợp đồng lao động và luật lao động Đặc biệt việc nộp bảo hiểm của công tyảnh hưởng đến quyền lợi của người lao động khi ốm đau, thai sản và khikhông còn khả năng lao động Do vậy kiểm toán chu trình tiền lương là mộtcông việc không thể thiếu trong kiểm toán BCTC.

Đối với chu trình tiền lương nhân viên, công ty A&C đã thiết kế mộtchương trình kiểm toán cụ thể Chương trình kiểm toán này được chia thànhcác bước công việc Tuỳ vào đặc điểm của công ty khách hàng mà kiểm toánviên có thể áp dụng các bước trong chương trình Chương trình kiểm toángiúp kiểm toán viên kiểm soát được các công việc đã, đang và chưa thực hiệnđể đảm bảo thời gian của cuộc kiểm toán Chương trình kiểm toán cũng đảmbảo các mục tiêu kiểm toán đối với chu trình tiền lương nhân viên Ngoài rachương trình kiểm toán cũng giúp Ban Giám đốc dễ dàng trong việc soát xéthồ sơ kiểm toán.

Assertionsaddressed(Refer to

Section12.3 of the

initialsand date

1 LẬP BIỂU TỔNG HỢP /LEAD SCHEDULE

1.1.Lập Biểu tổng hợp theo từngchỉ tiêu: Phải trả người lao động,KPCĐ, BHXH, BHYT, Dự phòngtrợ cấp mất việc làm.

1.2.Đối chiếu số dư đầu năm

Assertionsaddressed(Refer to

Section12.3 of the

initialsand date

trên Biểu tổng hợp, Bảng cân đối sốphát sinh, sổ cái với số dư cuối nămtrước hoặc hồ sơ kiểm toán nămtrước (nếu có).

1.3.Đối chiếu số liệu cuốinăm/kỳ trên Biểu tổng hợp với sổcái, sổ chi tiết.

2 CÁC CHÍNH SÁCH KẾTOÁN / ACCOUNTINGPOLICIES

2.1.Xem xét xem chính sánh kếtoán áp dụng cho các khoản Phải trảngười lao động, KPCĐ, BHXH,BHYT, Dự phòng trợ cấp mất việclàm có phù hợp với các chuẩn mựckế toán, các thông tư hướng dẫnthực hiện chuẩn mực của Bộ Tàichính, chế độ kế toán và các văn bảnkhác của Nhà nước liên quan đếndoanh nghiệp không (ví dụ nhưNghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày03/12/2004 của Chính phủ, Thôngtư số 82/TT-BTC ngày 14/8/2003của Bộ Tài chính,…).

2.2.Xem xét xem chính sách kếtoán áp dụng cho các khoản Phải trảngười lao động, KPCĐ, BHXH,BHYT, Dự phòng trợ cấp mất việc

Assertionsaddressed(Refer to

Section12.3 of the

initialsand date

làm có nhất quán với năm trướckhông Trường hợp có thay đổitrong chính sách kế toán đơn vị cótuân thủ theo hướng dẫn của VAS29 không.

3 KIỂM TRA HỆ THỐNGKIỂM SOÁT / TESTING OFCONTROLS

4 THỦ TỤC PHÂN TÍCH /ANALYTICAL PROCEDURES

(Xem các phần 14.4, 14.5 và 14.6của Tài liệu kiểm toán và Biểu 5.06về hướng dẫn các thủ tục phân tíchnhư là các thủ tục chi tiết số liệu).4.1.So sánh số dư các khoảnphải trả người lao động, BHXH,BHYT, KPCĐ cuối năm nay/kỳ nàyso với năm trước Tìm hiểu và thuthập các giải trình cho các biến độngbất thường.

4.2.So sánh tổng chi phí tiềnlương và tiền lương của từng bộphận của năm nay/kỳ này so vớinăm/kỳ trước và với kế hoạch Tìmhiểu và thu thập các giải trình chocác biến động bất thường.

4.3.Ước tính chi phí tiền lươngtừ các chỉ tiêu khác có liên quan

Assertionsaddressed(Refer to

Section12.3 of the

initialsand date

như số lượng công nhân bình quân,tiền lương bình quân, Thu thậpgiải thích khi có sự khác biệt lớn.4.4.So sánh tổng chi phí tiềnlương và tiền lương của từng bộphận giữa các tháng (quí) trongnăm/kỳ Tìm hiểu và thu thập cácgiải trình cho các biến động bấtthường.

4.5.So sánh biến động khoảntrích vào chi phí của KPCĐ, BHXH,BHYT, dự phòng trợ cấp mất việclàm xem có cùng tốc độ biến độngvới tiền lương hay không.

4.6.Ước tính KPCĐ, BHXH,BHYT, dự phòng trợ cấp mất việclàm theo quy định và so sánh vớithực tế ghi nhận Thu thập giải thíchcho sự khác biệt (nếu có).

4.7.Xem xét ảnh hưởng của cáckết quả phân tích đến các thủ tụckiểm tra chi tiết.

5 KIỂM TRA CHI TIẾT /SUBSTANTIVE PROCEDURES

5.1.Trường hợp năm trước chưakiểm toán thì đối chiếu số dư đầunăm với Báo cáo kiểm toán do củacông ty khác kiểm toán, xem hồ sơ

O, A, C

Assertionsaddressed(Refer to

Section12.3 of the

initialsand date

kiểm toán năm trước của công tykiểm toán khác hoặc xem chứng từgốc, thanh toán sau để xác nhận sốdư đầu năm.

5.2.Phải trả người lao động

5.2.1 Kiểm tra chi phí tiền lươngtrong năm/kỳ với quỹ lương hoặcđơn giá tiền lương được giao.

O, C

5.2.2 Đối chiếu số liệu trên sổsách kế toán với Bảng lương hàngtháng Đảm bảo chi phí tiền lươngđược phân loại phù hợp (tiền lươngcho bộ phận quản lý doanh nghiệp,bộ phận bán hàng, bộ phận trực tiếpsản xuất, bộ phận sản xuất chung,…).

O, A

Tiền lương phải trả đượctính đúng.

O, EKPCĐ, BHXH, BHYT, thuế

thu nhập cá nhân được khấu trừ phùhợp với qui định hiện hành.

5.2.4 Chọn mẫu một số tháng đểkiểm tra xem việc chi lương có phù

O, A

Assertionsaddressed(Refer to

Section12.3 of the

initialsand date

nhân viên không

5.2.5 Chọn một số nhân viên trongBảng tính lương, đối chiếu với Bảngchấm công, Thẻ bấm giờ, Bảng theodõi sản phẩm hoàn thành để đảmbảo nhân viên trong bảng tính lươnglà có thực.

5.2.6 Kiểm tra việc thanh toánlương sau ngày kết thúc năm tàichính/kỳ kế toán để đảm bảo cáckhoản phải trả người lao động tạithời điểm cuối năm/kỳ là hợp lý.

CO, E

5.2.7 Xem xét xem Thỏa ước laođộng tập thể đã đăng ký với cơ quanquản lý lao động chưa.

5.2.8 Xem xét xem người laođộng nước ngoài tại làm việc tại đơnvị có giấy phép lao động không.

5.2.9 Xem xét xem số lượng laođộng người nước ngoài tại đơn vị cóvượt quá qui định của luật phápkhông, Hợp đồng lao động có phùhợp với Luật lao động không (XemThông tư 24/TT-BLĐTBXH ngày26/9/2005 của Bộ Lao động Thươngbinh và Xã hội).

5.2.10 Nếu đơn vị có nhân viên đilàm việc ở nước ngoài, kiểm tra xem

A

Assertionsaddressed(Refer to

Section12.3 of the

initialsand date

có phù hợp với Luật số72/2006/QH11 về Luật người laođộng Việt Nam đi làm việc ở nướcngoài không.

5.3.KPCĐ, BHXH, BHYT

5.3.1 Kiểm tra việc tính KPCĐ,BHXH, BHYT.

A, C5.3.2 Đối chiếu số liệu giữa sổ kế

toán với Biên bản quyết toánBHXH, BHYT.

O, C

5.3.3 Trong trường hợp đơn vịchưa quyết toán với cơ quan BHXH,thực hiện kiểm tra các chứng từ nộpKPCĐ, BHXH, BHYT trongnăm/kỳ.

O, C

5.4.Dự phòng trợ cấp mất việclàm

5.4.1 Kiểm tra xem việc trích lậpdự phòng trợ cấp mất việc làm cóphù hợp với chính sách công ty, Bộluật lao động và chính sách tài chínhhiện hành (Thông tư 82/TT-BTCngày 14/8/2003 của Bộ Tài chính)không.

A, C

5.4.2 Kiểm tra chọn mẫu một sốchứng từ chi trả trợ cấp mất việclàm để đảm bảo khoản chi trả này làcó thực và phù hợp với quy định tại

O, A

Assertionsaddressed(Refer to

Section12.3 of the

initialsand date

6 XEM XÉT KỸ LƯỠNG /SCRUTINY

Đọc lướt qua sổ chi tiết các tàikhoản phải trả người lao động,BHXH, BHYT, KPCĐ, Dự phòngtrợ cấp mất việc làm để phát hiệncác nghiệp vụ bất thường và kiểmtra với chứng từ gốc.

O, A, CO,CL

ORO, C, CU, AV

8 CÁC THỦ TỤC KIỂM TRABỔ SUNG / ADDITIONALAUDIT TESTS

Biểu số 2.1: Chương trình kiểm toán của công ty A&C

Có thể nói, công ty A&C đã chú trọng phát triển thế mạnh của mình làkiểm toán BCTC bằng việc không ngừng cải tiến chương trình kiểm toán.Điều này sẽ giúp cho A&C nâng cao chất lượng kiểm toán và thực hiện kiểm

toán một cách chuyên nghiệp

2.2 Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trong kiểm toán BCTCđược thực hiện tại khách hàng ABC.

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Khách hàng ABC là khách hàng thường xuyên của công ty trong nhiềunăm trở lại đây Mọi thông tin về khách hàng ABC đều được lưu đầy đủ tronghồ sơ kiểm toán chung Sau nhiều năm kiểm toán và đem lại niềm tin chokhách hàng cùng với chất lượng kiểm toán không ngừng được nâng cao, côngty A&C đã được ABC tiếp tục lựa chọn và kí hợp đồng thực hiện kiểm toánBCTC năm 2008

Khách hàng ABC tiền thân là doanh nghiệp Nhà nước được chuyển đổisang hoạt động theo hình thức Công ty cổ phần theo Quyết định số0670/2004/QĐ-BTM ngày 28/05/2004 của Bộ thương mại Công ty đang hoạtđộng theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 01030044973 ngày 05tháng 08 năm 2004 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp Trongquá trình hoạt động, công ty ABC được cấp bổ sung giấy chứng nhận đăngký kinh doanh lần thứ hai ngày 12 tháng 06 năm 2007 về việc tăng vốn điềulệ và bổ sung ngành nghề kinh doanh Hiện nay công ty ABC là công ty cổphần có số vốn điều lệ là 15.966.600.000 với 31.10% số vốn của Nhà nước và68.90% số vốn của các cổ đông trong công ty Trụ sở chính của công ty đượcđặt ở Quận Hoàn Kiếm, Thành Phố Hà Nội Ngoài ra công ty còn có các chinhánh ở các thành phố lớn khác trong cả nước như Hải Phòng, Cần Thơ, ĐàNẵng, Bình Định, Thành phố Hồ Chí Minh…

* Thông tin về kinh doanh

Ngành nghề kinh doanh của ABC bao gồm

+ Kinh doanh, xuất nhập khẩu, tổ chức sản xuất, kinh doanh dịch vụtrong nước;

+ Kinh doanh hóa chất công nghiệp, chất dẻo, phụ gia cao su, dung môi,các loại vật liệu điện, dụng cụ cơ khí.

+ Kinh doanh các loại vật tư khoa học kỹ thuật: hóa chất thí nghiệm,máy thiết bị phục vụ nghiên cứu ứng dụng sản xuất, các mặt hàng phục vụcho y tế, máy, trang thiết bị dụng cụ phân tích hóa lý, phân tích sinh hóa,dụng cụ thủy tinh, nguyên liệu sản xuất và hàng tiêu dùng, thực phẩm đã quachế biến, dây và thanh bằng đồng, nhôm, tôn silic phục vụ sản xuất đồ điện,hàng trang trí nội thất, nhà ở

+ Dịch vụ lắp đặt, sửa chữa, bảo hành, bảo dưỡng máy móc thiết bị, hàngbạch kim, các mặt hàng dụng cụ thủy tinh phục vụ nghiên cứu thí nghiệm.

+ Dịch vụ cho thuê: kho bãi, nhà xưởng, cửa hàng, văn phòng làm việc,thi công xây lắp các công trình thiết bị công nghiệp, vật tư khoa học kỹ thuậtcông nghệ cao.

+ Xây dựng các công trình và nhà ở và xử lý môi trường.

+ Sản xuất, gia công chế biến các sản phẩm gỗ, hàng thủ công mĩ nghệcáp điện dụng cụ thiết bị điện lắp ráp các sản phẩm điện tử máy tính

+ Sản xuất các sản phẩm hóa chất tinh khiết.

+ Liên doanh liên kết tổ chức sản xuất chuyển giao công nghệ khoa họckĩ thuật làm đại lí cho các hãng công ty trong và ngoài nước nhằm giới thiệuvà bán sản phẩm hàng hóa.

- Hệ thống hoạt động kinh doanh của công ty tại Hà Nội :+ Hai phòng kinh doanh xuất nhập khẩu.

+ Xí nghiệp sản xuất gỗ

+ Trung tâm kinh doanh tổng hợp.+ Trung tâm dịch vụ kĩ thuật.+ Và các cửa hàng.

* Thông tin về tổ chức

ABC là công ty cổ phần nên đứng đầu là Hội đồng quản trị của công ty,đây là nơi quyết định mọi chuyện quan trọng ảnh hưởng lớn đến công ty Tạiđây hàng năm đều có cuộc họp của các cổ đông để đánh giá chất lượng hoạtđộng của công ty, bổ nhiệm hoặc bãi miễn chức vụ của các thành viên trongBan Giám đốc Ban Giám đốc gồm một Tổng Giám đốc và hai Phó TổngGiám đốc Ban giám đốc có nhiệm vụ điều hành mọi hoạt động của công tyvà chịu trách nhiệm của mình trước Hội đồng quản trị Để đảm bảo hoạt độngcủa các thành viên trong Ban Giám đốc đem lại lợi ích cho công ty, Hội đồngquản trị đã thành lập ra một Ban Kiểm soát để giám sát hoạt động của toàncông ty và báo cáo kịp thời mọi thay đổi Ban Kiểm soát gồm 6 thành viêntrong đó có một trưởng ban, hai phó trưởng ban và ba thành viên.

* Thông tin về kế toán:

Chế độ kế toán áp dụng tại công ty ABC theo Quyết định 15/2006/QĐ –BTC ngày 20/3/2006 Công ty ABC sử dụng hình thức sổ Nhật kí chung.Niên độ kế toán là từ 1/1 – 31/12 BCTC được lập với đơn vị là VNĐ.

* Thông tin về nhân sự:

Công ty ABC có một chế độ tuyển dụng trải qua nhiều công đoạn và kháchặt chẽ Mỗi nhân viên làm việc tại công ty ABC đều có hồ sơ cá nhân và lýlịch rõ ràng Hợp đồng lao động ở đây được kí kết có thời hạn không xácđịnh tuỳ thuộc vào khả năng lao động của từng người Nói chung hợp đồnglao động phù hợp với các quy định về lao động của pháp luật Việt Nam Côngty ABC hạch toán tiền lương dựa trên Quyết định số 08/QĐ – HĐQT ngày14/9/2004 của Hội đồng quản trị công ty.

Ngoài các thông tin đã được lưu ở hồ sơ kiểm toán chung, để thực hiệnkiểm toán cho năm tài chính 2008, kiểm toán viên cần thu thập thêm một sốthông tin bổ sung về khách hàng ABC như báo cáo kiểm toán năm 2007 (do

A&C thực hiện), BCTC và biên bản họp Hội đồng quản trị năm 2008.* Thực hiện đánh giá sơ bộ

Sau khi đã thu thập các thông tin mới về khách hàng, kiểm toán viênthực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập được để lậpkế hoạch kiểm toán về thời gian và các thủ tục kiểm toán cần sử dụng để thuthập bằng chứng Thông qua thủ tục phân tích ngang (so sánh số liệu của kìnày với kì trước, so sánh số thực tế với số dự toán, )

Chỉ tiêu31/12/200801/12/2008Chênh lệch

đối (%)A/ TS ngắn hạn 64.043.371.154 66.401.602.830 -2.358.231.676 -4

Bảng 2.2: phân tích biến động nguồn vốn

Kiểm toán viên đánh giá và đưa ra kết luận không có biến động quantrọng trong kế toán cũng như hoạt động kinh doanh tại công ty ABC kể từ lầnkiểm toán trước.

* Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại khách hàng ABC:

ABC là khách hàng năm trước đã được kiểm toán bởi A&C Hệ thốngkiểm soát nội bộ ở đây được đánh giá cao, có khả năng ngăn chặn được cácgian lận và rủi ro ở mức cao Rủi ro kiểm soát ở mức thấp Điều này có thểthấy được qua việc tổ chức một ban kiểm soát riêng Ban Giám đốc cũng lànhững người có trình độ chuyên môn cao, có thể đảm nhận tốt vai trò củamình Phòng kế toán cũng có trình độ chuyên môn cao, tất cả các thành viêntrong phòng đều có trình độ đại học chuyên ngành kế toán trở lên.

Năm nay, để tiết kiệm thời gian cũng như chi phí kiểm toán, kiểm toán viênchỉ xem xét những sự thay đổi trong hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty màkhông đánh giá lại từ đầu Năm 2008 tổ chức nhân sự của công ty không có thay

đổi lớn Hệ thống kiểm soát nội bộ tiếp tục được đánh giá tốt và rủi ro ở kiểmsoát thấp Do đó có thể giảm thiểu các thủ tục kiểm tra chi tiết.

Đối với chu trình tiền lương nhân viên, kiểm toán viên đưa ra bảng đánh giá vềHTKSNB riêng.

1 Các thông tin về nhân sự có bao gồm

c Mã số nhân viên và các thông tin pháp luật khác X2 Bảng lương có

b Tiền làm thêm giờ có được đối chiếu với thời gian làm

3 Tất cả các khoản thu nhập đã được tính thuế và thuế

4 Có tài khoản kiểm tra để ngăn chặn các thanh toán và

6 Điều chỉnh bảng lương được phê duyệt bởi người có

7 Tiền lương được kiểm tra kĩ trước khi thanh toán X8 Số tiền thanh toán bằng tiền mặt/TGNH đúng với số

Bảng 2.3: Trích bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB khoản mục tiền lương

* Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro - Đánh giá mức trọng yếu :

Để đánh giá mức trọng yếu đối với toàn bộ BCTC của công ty ABC,kiểm toán viên dựa trên ba chỉ tiêu là tổng tài sản (trên BCĐKT), doanh thuvà lợi nhuận trước thuế (trên BCKQKD)

Dự kiến BCTC năm nay

Bảng 2.4: Đánh giá mức trọng yếu đối với BCTC của khách hàng ABC

Để đánh giá mức độ trọng yếu kiểm toán cần đưa ra số tiền có giá trị nhỏnhất đó là 5% lợi nhuận sau thuế Như vậy mức trọng yếu đối với toàn bộBCTC là 195.000.000.

Đối với các khoản mục trên BCĐKT, mức trọng yếu sẽ được đánh giábằng 75% mức trọng yếu của toàn bộ BCTC Đây là mức trọng yếu được quyđịnh tại công ty A&C Cụ thể mức trọng yếu đối với khoản mục tiền lương vàcác khoản trích theo lương sẽ là 146.250.000.

- Đánh giá rủi ro kiểm toán

Mức rủi ro kiểm toán được đưa ra đối với công ty ABC là 3% Với mứctrọng yếu đối với từng khoản mục 146.250.000 thì khoảng cách giữa các mẫuchọn để kiểm toán sẽ được tính như sau: 146.250.000/3 = 48.750.000

Khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương cũng có khoảngcách mẫu chọn là 48.750.000.

* Thiết kế chương trình kiểm toán.

Dựa trên chương trình kiểm toán đã được thiết kế trước của công ty,kiểm toán viên đánh giá và áp dụng các bước công việc trong chương trìnhcho phù hợp với công ty khách hàng Đối với công ty ABC do đây là công tycó quyết định giao quỹ lương nên kiểm toán viên cần chú trọng đến việc tríchlương theo quyết định về việc giao quỹ tiền lương của công ty

Tuy nhiên, kiểm toán viên vẫn cần tuân thủ một số bước để thực hiệncác mục tiêu kiểm toán đã đặt ra Ví dụ như:

+ Kiểm tra chi tiết một số tháng để xem việc tính toán, ghi sổ và chi trảlương có đúng không.

+ Kiểm tra khảo sát tiền lương khống.

+ Kiểm tra việc chi trả lương sau ngày kết thúc niên độ…

2.2.2 Thực hiện kiểm toán

* Các tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị

Sổ cái và các sổ kế toán chi tiết có liên quan đến chi phí tiền lương vàcác khoản phải trả người lao động, KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phòng trợ cấpmất việc làm.

Thỏa ước lao động tập thể, Hợp đồng lao động.Quyết toán tiền lương của đơn vị.

Các qui định, chính sách có liên quan đến tiền lương.

Bảng tính lương, KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phòng trợ cấp mất việc làm.Bảng tổng hợp chi phí tiền lương theo từng bộ phận.

Biên bản quyết toán BHXH, BHYT.

Chứng từ ngân hàng, chứng từ chi trả lương và trợ cấp mất việc làm.* Phân công công việc cho các thành viên trong nhóm kiểm toán

Để đảm bảo thời gian thực hiện và phát hành báo cáo kiểm toán đối vớiBCTC của công ty ABC, Ban Giám đốc của A&C đã phân công công việccho nhóm kiểm toán gồm 5 thành viên bao gồm một trưởng nhóm chịu tráchnhiệm về cuộc kiểm toán và thường xuyên báo cáo tình hình cho Ban Giámđốc, hai kiểm toán viên chính và hai trợ lý kiểm toán viên Dựa vào các khoảnmục trên BCTC, trưởng nhóm phân công công việc cụ thể cho từng thànhviên trong nhóm.

* Kiểm toán chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương