Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng& xác định kết quả tại C.ty TNHH Đạt Thành

Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng& xác định kết quả tại C.ty TNHH Đạt Thành

và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á”.Nhờ sự

giúp đỡ của các anh chị trong phòng kế toán của Công ty và sự hớng dẫn nhiệt tình của GS.TS Lơng Trọng Yêm đã giúp em hoàn thành với bố cục nh sau

Chơng I: Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp

Chơng II: Tình hình công tác kế toán bán hàng và xác định kết qảu bán hàng tại Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á.

Chơng III: một số nhận xét chung và mốt số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á

1.Khái niệm về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng.

Bán hàng là khâu kết nối các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp với thị trờng,có ýnghĩa là đảm bảo cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp hớng theo thị trờng lấy thị trờng làm nhu cầu,ớc muốn của khách hàng làm chỗ dựa vững chắc nhất cho mọi quyết định kinh doanh.

Bán hàng là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của hàng hoá tức lầ để chuyển số vốn của doanh nghiệp từ hình thái hiện vật(hàng) sang hình thái tiền tệ(tiền).Hàng đem đị bán có thể là thành phẩm,hàng hóa vật t hay lao vụ dịch vụ cung cấp cho khách hàng.trong quá trình trao đổi một mặt doanh nghiệp chuyển nhợng cho ngời mua sản phẩm,hàng hóa,mặt khác doanh nghiệp cũng thu đợc ở ngời mua số tiền hàng tơng ứng với trị giá số sản phẩm hàng hóa đó.Quan hệ trao đổi này phải thông qua các phơng tiện thanh toán để thực hiện giá trị của sản phẩm hàng hóa.

Bán hàng là một mắt xích quan trọng trong chu kỳ vận động của hàng hóa.Trong các loại hình doanh ngiệp nói chung và loại hình doanh nghiệp thơng mại nói riêng thì bán hàng là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh và ngợc lại xác định kết quả kinh doanh là chỉ tiêu rất quan trọng đối với doanh nghiệp vì có xác định đợc doanh thu bán hàng thì mới có thể bù đắp đợc mọi chi phí đã bỏ ra trong quá trình kinh doanh,thu đợc lợi nhuận tối đa mà vẫn đợc khách hàng chấp nhận.

Nh vậy bán hàng(tiêu thụ) là thực hiện mục đích của sản xuất kinh doanh từ sản xuất ra sản phẩm đến tiêu thụ sản phẩm,sản phẩm đợc đa từ nơi sản xuất đến nơi tiệu thụ(bán hàng).Bán hàng là khâu lu tông hàng hóa,là cầu nối trung gian giữa một bên là sản xuất phân phối một bên là tiêu dùng.Đặc biệt trong nên kinh tế thị trờng thì tiêu thụ(bán hàng) đợc hiểu theo nghĩa rộng hơn đó là quá trình kinh tế bao gồm nhiều khâu từ việc nghiên cứu thị trờng,xác định nhu cầu khách hàng,tổ chức mua hàng và xuất bán theo yêu cầu của khách hàng nhằm đạt mục tiêu hiệu quả kinh tế cao nhất.

2.ý nghĩa của kế toán bán hàng và xác định kêt quả bán hàng.

Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay,việc tiêu thị sản phẩm có ý nghĩa quan trọng,nó đảm bảo cho quán trình sản xuất liên tục,là điệu kiện tồn tại và phát triển của doanh nghiệp.Tiệu thụ sản phẩm trở thành căn cứ quan trọng để doanh nghiệp lập kế hoạch sản xuất kinh doanh hợp lý về thời gian,sổ lợng,chất lợng,tìm cách phát huy thế mạnh va hạn chế những yếu điếm của mình.Nh vậy,ta thấy bán hàng là điểm mấu chốt giúp doanh nghiệp có thể duy trì và phát triển đợc hay không?

Kế toán là một công cụ quản lý có hiệu lực nhất trong hệ thống quản lý.Có nhiệm vụ thu nhận,xử lý và cung cấp toàn bộ thông tin về hoạt động kinh tế tài chính giúp nhà

quản lý đa ra các phơng án kinh doanh tối u.Kết quả và hiệu quả kinh doanh là vấn đề họ phải quan tâm hàng đầu.Doanh nghiệp không thể hoạt động đợc nếu hiệu qủa kinh doanh thấp.

Vì vậy,việc tổ chức công tác kế toán bán hàng,kế toán xác định kết quả một cách khoa học hợp lý và phù hợp với điệu kiện cụ thể của doanh nghiệp có ý nghĩa quyết định trong việc quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp do ba chỉ tiêu doanh thu,chi phí và lợi nhuận là ba chỉ tiêu mà tất cả các doanh nghiệp đều quan tâm.Việc bán hàng và xác định kết quả bán hàng có mối liên hệ trực tiếp tới lợi nhuận của doanh nghiệp.Tăng doanh thu giảm chi phí là một trong những yêu cầu cơ bản bức xúc của tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế.

3.Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng.

Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý và giám sát chặt chẽ quá trình bán hàng và xác định kết quả bán hàng,kế toán cần có những nhiệm vụ chủ yếu sau:

+ Tổ chức luân chuyển chứng từ hạch toán ban đầu,ghi sổ kế tóan tài chính,kế tóan quản trị về doanh thu,giá vốn hàng bán ra, các khoản chi phí gián tiếp cho công tác bán hàng,tiêu thu nh:chi phí bán hàng,chi phí quản lý doanh nghiệp cần phải phân bổ cho từng đối tợng kế toán quản trị để xác định kết quả bán hàng,kết quả hoạt động kinh doanh.+ Ghi chép,tinh toán, phản ánh đầy đủ kịp thời số lợng hàng hóa bán ra.Quản lý chặt chẽ tình hình biến động và dự trữ kho hàng,giúp lãnh đạo đa ra chiến lợc kinh doanh kịp thời và chính xác

+ Thờng xuyên giám sát,kiểm tra công việc và trình tự thực hiện hợp đòng bán hàng,đôn đốc quá trình thanh toán tiền hàng của khách hàng,việc tính toán xác định kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp,kiểm tra việc chấp hành các nguyên tắc chế độ về hạch táon doanh thu,tiêu thụ thu nhập từ hoạt động bán hàng.

+ Tổ chức việc lập báo cáo doanh thu,báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp và các cấp có liên quan.

+ Phân tích báo cáo kết quả kinh doanh,kết quả từ hoạt động bán hàng, đánh giá tình hình thực tế kế hoạch bán hàng từ đó t vấn cho ban lãnh đạo công ty lựa chọn phơng án kinh doanh có hiệu quả.

II.Nội dung kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

1.Kế toán doanh thu bán hàng.

1.1 Khái niệm về doanh thu bán hàng:

Doanh thu bán hàng là tổng giá trị đợc thực hiện do việc bán hàng hóa sản phẩm cung cấp lao vụ,dịch vụ cho khách hàng.Tổng doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hóa đơn bán hàng;trên hợp đồng cung cấp hàng hóa,dịch vụ.

1.2 Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng:

Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu va thu nhập khác”.Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi thỏa mãn cá điều kiện sau:

+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn về lợi ích và rủi ro gắn liền với quyền sở hữu của sản phẩm hàng háo cho ngời mua.

+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ về sản phẩm hàng hóa nh một ngời sở hữu sản phẩm hàng hóa hoặc kiểm soát hàng hóa này.

+ Doanh nghiệp chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.+ Doanh thu phải đợc xác định một cách chắc chắn.

+ Phải xác định đợc một cách riêng biệt cụ thể các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

+ Doanh thu bán hàng của doanh nghiệp đợc phân loại thành daonh thu bán hàng ra ngoài và nội bộ.Đối với doanh nghiệp,doanh thu bán hàng là nguồn chủ yếu đợc xác định nh sau.

Doanh thu ban hàng Khối lợng hàng hóa, giá của hàng hóa,Và cung cấp dịch vụ= dịch vụ đợc coi là đã x dịch vụ đó

Tiêu thụ

Để xác định đợc kết quả bán hàng ta cần tính đợc doanh thu thuần.

- Doanh thu thuần về bán hàng : là số chênh lệch giữa tổng số doanh thu bán hàng với các khoản trừ doanh thu bán hàng:

Doanh thu thuần

Về bán hàng = Doanh thu bán hàng các khoản giảm trừ–

Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:Chiết khấu thơng mại,giảm giá hàng bán,giá trị hàng bán bị trả lại,thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế xuất khẩu và thuế VAT nộp theo phơng pháp trực tiếp.

- Chiết khấu thơng mại: là khoản tiền mà doanh nghiệp bán giảm trừ cho khách hàng khi khách hàng mua với số lợng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thơng mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc biên bản cam kết giữa hai bên.

- Giảm giá hàng bán: là số tiền ma doanh nghiệp bán giảm trừ cho khách hàng trên giá bán đã thỏa thuận do hàng bán kém phẩm chất,không đúng quy cách thời hạn đã đợc quy định trong hợp đồng kinh tế.

-Doanh thu hàng bán bị trả lại: là trị giá tính theo giá thanh toán của số hàng đã bán do khách hàng trả lại do vi pham các điều kiện đã cam kết trong hợp đòng kinh tế nh hàng kém phẩm chất,sai quy cách,chủng loại …

- Thuế tiệu thu đặc biệt ,thuế xuất khẩu,thuế VAT nộp theo phơng pháp trực tiếp:là thuế tính cho hàng hóa chụi thuế tiệu thu đặc biệt,chịu thuế xuất khẩu,chịu thuế VAT mà doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp.

+ Đối với doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa thuộc diện chịu thuế VAT mà doanh nghịêp áp dụng phơng pháp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng,cung cấp dịch vu bao gồm cả thuế VAT.

+ Các chứng từ liên quan khác

1.5 Tài khoản kế tóan sử dụng:

Dựa vào hệ thống tài khoản do bộ tài chính ban hành thì tùy thuộc vào từng loại hình và quy mô doanh nghiệp mà doanh nghiệp lựa chọn các tài khoản cho phù hợp với daonh nghiệp mình.Để theo dõi,phản ánh doanh thu bán hàng trong kỳ,kế toán sử dụng các tài khoản sau:

+ Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”:TK này dùng để phán ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh.

TK511 cuối kỳ không có số d và doanh ngiệp đợc mở chi tiết thành 4 tài khoản cấp 2:TK511.1 “Doanh thu bán hàng hóa”

TK511.2 “Doanh thu bán các thành phẩm”TK511.3 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”TK511.4 “Doanh thu trợ cấp,trợ giá”

+ TK 521 “Doanh thu nội bộ”:TK này dùng dể phản ánh doanh thu của số hàng hóa,dịch vụ,sản phẩm tiệu thụ nội bộ giữa cá đơn vị trực thuộc trong cùng một Công ty,Tổng công ty,Tập đoàn hạch toán toàn ngành.Ngoài ra,TK này còn sử dụng để theo dõi một số nội…

dung còn đợc coi là khác nh sử dụng sản phẩm,hàng hóa,dịch cụ vào hoạt động sản xuất kinh doanh hay trả lơng thởng cho công nhân viên chức trong doanh nghiệp.

+TK 512 đợc mở 3 tai khoản cấp 2TK512.1 “Doanh thu bán hàng hóa”TK 512.2 “Doanh thu bán sản phẩm”TK512.3 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

+ TK521 “Chiết khấu thơng mại”:TK này đợc sử dụng để phản ánh khỏan chiết khấu ơng mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc thanh toán cho ngời mua hàng do ngời mua hàng đã mua hàng hóa dịch vụ với số lợng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thợng mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế đã mua bán hoặc đã cam kết mua,bán hàng hóa,dịch vụ.

th-+ TK531 “Hàng hóa bị trả lại”:TK này dùng để theo dõi doanh thu của số lợng hàng hóa,thành phẩm,dịch vụ đã tiệu thụ nhng bị khách hàng bị trả lại do lỗi của doanh nghiệp nh vi phạm cam kết,vi phạm hợp đồng kinh tế,hàng bị mất,kém phẩm chất,không đúng chủng loại,quy cách.

+ TK532 “Giảm giá hàng bán”:Tk này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng do hàng kém phẩm chất,sai quy cách hay khách hàng mua với số lợng lớn.Số tiền giảm giá hàng bán kết chuyển sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng va cung cấp dịch vụ” để ghi giảm giá và cung cấp dịch vụ.

+ TK333 “Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nớc”:TK này phản ánh số thuế cà các khoản phải nộp ngân sách nhà nớc cũng nh tình hình thanh toán số thuế và các khoản cho nhà nớc của doanh nghiệp.

+ TK333 có 9 tài khoản cấp 2 sau:TK333.1 “Thuế VAT phải nộp” TK 333.11 “ Thuế VAT đầu ra”

TK333.12 “Thuế VAT hàng nhập khẩu”TK333.2 “Thuế tiệu thụ đặc biệt”

TK333.3 “Thuế xuât nhập khẩu”

TK333.4 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”TK333.5 “Thuế thu trên vốn”

TK333.6 “Thuế tài nguyên”TK333.7 “Thuế nhà đất”TK333.8 “Các loại thuế khác”

Sơ đồ kế toán bán hàng theo phơng pháp trực tiếp(xem sơ đồ 01)1.6.2.Phơng thức bán hàng đại lý,kýgửi:

Bán hàng đại lý,ký gửi:là phơng thức mà bên chủ hàng(gọi là bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý,ký gửi(gọi là bên đại lý) để bán.Bên đại lý sẽ đợc hởng thù lao đại lý dới hình thức hởng hoa hồng hoặc chênh lệch giá.

Theo luật thuế VAT,nếu bên đại lý bán hàng giao đại lý quy định thì toàn bộ thuế VAT sẽ do chủ hàng chụi,bên đại lý không phải nộp thuế VAT trên phần hoa hồng đợc h-ởng.Ngợc lại nếu bên đại lý hởng chênnh lệch giá thì bên đại lý sẽ phải chịu thuế VAT tính trên phần giá trị tăng thêm này,bên chủ hàng chỉ chụi thuế VAT trong phạm vi doanh thu của mình.

Sơ đồ kế toán bán hàng theo phơng thức đại lý, ký gửi tại đơn vị giao đại lý(xem sơ đồ 02)

Sơ đồ kế toán bán hàng theo phơng thức đại lý,ký gửi tại bên nhận đại lý(xem sơ đồ 03)

1.6.3 Phơng thức bán hàng trả góp:

Bán hàng trả góp: là phơng thức bán hàng thu tiền một lần.Ngời mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua.Số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu mmột tỷ lệ lãi suất nhất định theo sự thỏa thuận của hai bên.Theo phơng thức này,về mặt hạch toán,khi giao hàng cho ngời mua thì lợng hàng hóa chuyển giao đợc coi

là tiệu thụ.Về thực chất chỉ khi nào ngời mua thanh toán hết tiền hàng thi doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu hàng hóa.

Sơ đồ kế toán bán hàng theo phơng thức bán hàng trả góp(xem sơ đồ 04)1.6.4.Phơng thức hàng đổi hàng:

Hàng đổi hàng là phơng thức tiêu thụ mà trong đó ngời bán đem sản phẩm,hàng hóa của mình để đổi lấy vật t hàng hóa của ngời mua Giá trao đổi là giá của vật t hàng hóa trên thi trờng.

Sơ đồ kế toán bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng(xem sơ đồ 05)2.Kế toán giá vốn hàng bán:

2.1Khái niệm giá vốn hàng bán:

Giá vốn hàng bán là giá trị hàng hóa,sản phẩm,dịch vụ đã tiệu thụ trong kỳ.Đối với doanh nghiệp thợng mại thì giá vốn hàng bán là số tiền thực tế mà doanh nghiệp đã bỏ ra để có đợc số hàng hóa đó,nó bao gồm giá trị mua thực tế và chi phi thu mua của hàng xuất bán.

Trị giá vốn của hàng Trị giá mua của hàng Chi phí thu mua

Tiêu thụ trong kỳ = tiêu thu trong kỳ + phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ2.2.Nguyên tắc tính giá vốn hàng bán:

Về nguyên tắc,sản phẩm hàng hóa phải đợc đánh giá theo giá thực tế - nguyên tắc giá phíSản phẩm do doanh nghiệp sản xuất,chế biến đợc đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế bao gồm:

+ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp+ Chi phí nhân công trực tiếp+ Chi phí sản xuất chung

Đối với những sản phẩm thuê ngoài gia công chế biến thì giá thực tế của nó là giá thành thực tế gia công bao gồm:

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp(thuê gia công)+ Các chi phí liên quan khác

2.3.Phơng thức tính giá mua của hàng tiêu thụ

Hàng hóa mua về từ những nguồn khác nhau vào những thời điểm khác nhau vì vậy khi xuất kho cần tính trị giá xuất kho thực tế của hàng hóa đó.Tùy thuộc vào từng doanh nghiệp mà cá doanh nghiệp có thể lựa chọn các phơng pháp sau:

+ Tính theo giá thực tế tồn đầu kỳ

Theo phơng thc này giá thực tế của vật liệu,công cụ dụng cụ xuât kho là đơn giá thực tế công cụ,dụng cụ tồn đầu kỳ.

Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho x Đơn giá thực tế tồn đầu kỳ

+Tính theo giá thực tế binh quân gia quyền:

Theo phơng pháp này giá thực tế vật liệu,công cụ dụng cụ xuất kho cũng đợc căn cứ vào số lợng xuất kho trong kỳ và đơn giá bình quân.

Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân

Giá thực tế tồn đầu kỳ+Giá thực tế nhập trongkỳĐơn giá thực tế bình quân =

Số lợng tồn đầu kỳ+ Số lợng nhập trong kỳ

Phơng pháp này giá thực tế bình quân của toàn bộ số hàng tồn đầu và số hàng nhập trong kỳ

+ Tinh theo phơng thức nhập trớc- xuất trớc(FIFO):

Theo phơng pháp nay trớc hết ta phải xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập và giả sử rằng hàng nào nhập kho trớc thì xuất trớc.

ở phơng pháp này ngời ta tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc tính theo đơn giá thực tế nhập trớc đối với lợng hàng xuất kho thuộc lần nhập trớc,số còn lại đợc tính theo giá thực tế lần nhập tiếp theo.

+ Tính đơn giá thực tế nhập sau xuất trrớc(LIFO):

Theo phơng phap này ta phải xác định đợc đơn giá thực tế của từng lần nhập kho và giả thiết rằng hàng nào nhập kho sau thì xuất trớc.

Căn cứ vào số lợng xuất kho để tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc:tính theo đơn giá của lần nhập sau cùng,số còn lại đợc tính theo đơn giá thực tế của các lần nhập trớc đó.

+ Tính theo giá thực tế đích danh:

Theo phơng pháp này đòi hỏi doanh nghiệp phải theo dõi vật t,công cụ dụng cụ của lô

hàng nào thì căn cứ vào số lợng xuất kho và đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính giá thực tế xuất kho.

2.4.Chứng từ kế toán sử dụng:

+ Phiếu nhập kho+ Phiếu xuất kho

2.5 Tài khoản kế toán sử dụng:

Để phản ánh trị giá vốn của hàng bán ra và việc kết chuyển trị giá vốn hàng bán để xác

định kết quả bán hàng,kế toán sử dụng TK632 “Giá vốn hàng bán” Ngoài ra còn sử dụng các tài khỏan liên quan nh:TK156,TK157,TK911.

2.6 Trình tự kế toán giá vốn hàng bán:

+ Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán theo phơng thức kê khai thờng xuyên(xem sơ đồ số 06)+ Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán theo phơng thức kiểm kê định kỳ(xem sơ đồ số 07)

3 Kế toán chi phí bán hàng:

3.1.Khái niệm về chi phí bán hàng:

Chi phí bán hàng là khoản chi phí doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm,hàng hóa trong kỳ,là biểu hiện bằng tiền về toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa cần thiết phục vụ quá trình bán hàng nh:chi phí nhân viên bán hàng,chi phí dụng cụ bán hàng,hoa hồng cho các đại lý,quảng cáo sản phẩm,bảo hành, khấu hao TSCĐ dùng trong việc bán hàng và các dịch vụ mua ngoài khác.

3.2 Các chứng từ kế toán sử dụng:

+ Phiếu chi

+ Phiếu xuất kho,các hợp đồng dịch vụ mua ngoài.

3.3.Tài khoản kế toán sử dụng:

Để phản ánh chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK641 “Chi phí bán hàng”

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm,hàng hóa,dịch vụ.

TK 641 đợc mở thành 7 tài khỏa cấp 2:TK 641.1 “Chi phí nhân viên”

TK 641.2 “Chi phí vật liệu,bao bì”TK641.3 “Chi phí dụng cụ đồ dùng”TK641.4 “Chi phí khấu hao TSCĐ”TK^41.5 “Chi phí bảo hành”

TK641.7 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”TK641.8 “Chi phí bằng tiền khác”

3.4.Trình tự kế toán chi phí bán hàng:(xem sơ đồ số 08)4.Kế toán chi phí quản ký doanh nghiệp:

4.1 Khái niệm chi phí quản lý doanh nghiệp:

Chi phí quản lý doanh ngiệp là những chi phí phát sinh có liên quan đến quản lý chung của toàn doanh nghiệp.Theo quy định của bộ tài chính thì chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm:chi phí nhân viên quản ký,chi phí vật liệu quản lý,chi phí đồ dùng văn phòng,chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp,các khỏan thuế,phí và lệ phí,bảo hiểm,chi phí dự phòng,chi phí dịch vụ mua ngoài và các khoản chi phí khác bằng tiền.

4.2 Các chứng từ kế toán sử dụng:

+ Phiếu chi

+ Phiếu xuất kho,các hợp đồng dịch vụ mua ngoài

4.3.Tài khoản kế toán sử dụng:

Để phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp,kế toán sử dụng TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”.Tài khoản này dùng để phản ánh tổng hợp và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp,chi phí hành chính và chi phí chung liên quan đến hoạt động của cả doanh nghiệp.

TK 642 co 8 tài khoản cấp 2:

TK 642.1 “ Chi phí nhân viên quản lý”TK 642.2 “Chi phí vật liệu quản lý”TK 642.3 “Chi phí đồ dùng văn phòng”TK 642.4 “Chi phí khấu hao TSCĐ”TK 642.5 “Thuế,phí và lệ phí”

5.1Khái niệm về kết quả bán hàng:

Kết quả bán hàng trong doanh nghiệp chính là kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh chính và hoạt động sản xuất kinh doanh phụ.Kết quả đó đợc tính bằng cách so sánh giữa một bên là doanh thu thuần với một bên là giá vốn hàng bán,chi phí bán hàng,chi phí quản lý doanh nghiệp và dợc biểu hiện thông qua chỉ tiêu lợi nhuận(hoặc lỗ)về tiêu thụ

5.2.Tài khoản kế toán sử dụng:

Kế toán sử dụng TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định toàn bộ kết quả

toàn bộ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.Bên Nợ:

- Kết chuyển giá vốn hàng bán- Kết chuyển chi phí bán hàng

- Kết chuyển chi phí quản lý doang nghiệp- Kết chuyển lãi

5.3 Trình tự kế toán xác định kết quả bán hàng:(xem sơ đồ số10)

Chơng II

Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế nam á

I KháI quát chung về công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế nam á1.Quá trình hình thành và phát triển của công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á

Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á có trụ sở chính tại số nhà số 8 ngõ 34 Kim mã thợng-Kim mã Quận Ba Đình –Hà nội

Công ty hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 0102004360 ngày 10/10/2004 của sở kế hoạch và đầu t Hà nội

MST :0101797202

Đây là công ty mới tách khỏi công ty trách nhiệm hữu hạn Dợc và Thiết bị y tế Nam á,với qyu mô còn hạn chế(Số vốn đièu lệ 3,5 tỉ đồng)

- Ngành nghề kinh doanh chính: Chuyên kinh đoanhợc và trang thiết bị y tế.Có khoảng

70 loại mặt hàng chủ yếu là tân dợc và một số trang thiết bị y tế cung cấp cho các bệnh viện.

- Công ty có đội ngũ khoảng 80 ngời với trình độ chuyên môn cao là Dợc sĩ,Bác sĩ,Cử nhân kinh tế đợc đào tạo từ các trờng chuyên ngành uy tín,giàu kinh nghiệm,nhiệt tình trong công việc

-Thị trờng đầu vào:Công ty đợc các nhà nhập khẩu trực tiếp uy tín,đảm bảo cung cấp

nguồn hàng chất lợng,ổn định và lâu dài.Cụ thể* Nhà nhập khẩu gồm:

+ Công ty cổ phần thiết bị và y tế Hà nội-Hapharco+ Công ty nhập khẩu y tế 1-Vimedimex

+ Công ty cổ phần dợc Nam hà+ Công ty dợc liệu TW1

Các công ty này nhập khẩu uỷ thác sản phẩm từ các nớc:Trung quốc,Hàn quốc,Mỹ.Italia,Tây ban nha…

*Nhà cung cấp gồm:

+ Xí nghiệp dợc phẩm TW1

+ Công ty cổ phần dợc phẩm IMEPHARMA+Công ty dợc phẩm Hà tây

+Công ty dợc phẩm Nam hà+Công ty dợc phẩm Hải phòng+Công ty cổ phần dợc phẩm Phú thọ

-Thị trờng tiêu thụ của công ty:Với số vốn khá ổn định,Công ty đã và đang mở rộng thị

trờng miền Bắc vào thị tr[ngf miền nam.

Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á hạch toán kinh doanh độc lập có t cách pháp nhân,có con dáu riêng,mở tàI khoản tại hai ngân hàng Ngân hàng công thơng Ba Đình,Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn Nam hà nội.

2.Kết quả hoạt động kinh doanh một số năm gần đây của công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á

Từ những ngày đầu khó khăn,bằng sự cố gắng nỗ lực của bản thân và sự quan tâm giúp đỡ của các Bộ,Sở chuyên ngành,công ty đã từng bớc phát triển cả về chiều sâu lẫn chiều rộng,điều này thể hiện thông qua bảng số liệu sau.

Kết quả hoạt đông kinh doanh củ công ty trông hai năm gần đây(xem biểu số01)

Qua biểu số 01 ta thấy,trong hai năm công ty đã thể hiện công việc làm ănphát đạt của mình qua sự tăng trrởng cụ thể của các chỉ tiêu doanh thu,lợi nhuận mặc dù tốc độ tăng của chi phí vẫn còn cao ảnh hởng việc tối đa hoá sức tăng lợi nhuận nhng nhìn chung vẫn đảm bảo tốt hoạt động kinh doanh và mức thu nhập bình quân toàn công ty tăng lên,ngày cang nang cao đời sống cho cán bộ công nhân viên đồng thời thực hiẹn đầy đủ nghĩa vụ kinh tế với Nhà nớc.

3.Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á.3.1.Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý:

Để điều hành và hoàn thành công tác kinh doanh,bộ máy quản lý của công ty đợc tổ chức chặt chẽ,khoa hoch,giúp cho lãnh đạo công ty có thể nắm bắt thông tin kịp thờivà đa ra các quyết định kinh doanh chính xác,đúng đắn.

Tổ chức bộ máy công ty bao gồm:Hội đồng quản trị,Giám đốc và các phòng ban chức năng

Đặc biệt công ty có đội ngũ trình dợc viên và cộng tác viên tốt nghiệp từ các trờng chuyên ngành Y,Dợc có khả năng nắm bắt,tiếp thucác kỹ năng trình dợc,Marketing,kiến thức đầy đủ về sản phẩm và áp dụng vào thực tế.Vị trí của đọi ngũ là chuyên làm công tác trình dợc và giới thiệu sản phẩm của công ty,xây dựng hình ảnh của công ty với khách hàng.

3.2.Chức năng nhiệm vụ của các phòng ban

*Hội đồng quản trị:Đứng đầu công ty và quản lý chung,điều hàng toàn bộ hoạt đọng kinh

doanh của doanh nghiệp,đa ra các quyết định kinh doanh,các phơng án hoạt động có quyền sử dụng linh hoạt các nguồn vốn của công ty,có quyền quyết định số lao động cần thiết của cả công ty.

*Giám đốc công ty:Chịu trách nhiệm thi hanh các quyết định của hội đồng quản trị và

tham mu,giúp đỡ HĐQT trong việc quản lý các mặt hoạt động đợc phân công và đợc uỷ quyền chịu trách nhiệm trớc hội đồng quản trị về kết quả công việc đã triển khai

*Phòng kế toán:chịu sự chỉ đạo của giám đốc,chịu trách nhiệm hạch toán kế toán toàn bộ

các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đúng pháp lệnh kế toán thống kê nhà nớc.Hớng dẫn chỉ đạo,kiểm tra các bộ phận trong công ty,phân tích các hoạt động tài chính của công ty,kịp thời báo cáo ban giám đốc,phòng kinh doanh để cho hoạt đọng chung của toàn công ty ngày càng tốt hơn.

*Phòng kinh doanh:Giao dịch với khách hàng,chiụ trách nhiệm về tiêu thụ hàng hoá,quản

lý các quầy hàng của công ty.Nghiên cứu thị trờng,xây dựng và thực hiện chiến lợc quảng cáo,phòng kinh doanh chia làm hai nhóm,nhóm kinh doanh dợc phẩm và nhóm kinh doanh thiết bị y tế

*Phòng marketing:Nhận sự phân công và điều hành của giám đốc,phối hộ với các phòng

chức năng và phong kinh doanh.Xây dựng kế hoạch triển klhai dài hạn và ngắn hạn,đè xuất,định hớng hoạt đọng cụ thể.Tăng cờng hỗ trợ chăm sóc khách hàng tiềm năng và khách hàng mới,khai thác tiềm năng của khách hàng đẻ đề xuất với công ty.Phân công nhiệm vụ và yêu cầu với các trình dợc viên,cộng tác viên.

*Phòng hành chính:Theo dõi,ký sổ đơn dặt hàng của Trình dợc viên và cộng tác viên.Theo

dõi ngày ngỉ và chấm công(phép,ốm,nghỉ không lơng),chuyển giáy xin nghỉ phép cho Giám đốc duyệt.Nhận fax đơn đặt hàng,nhận fax các thông báo báo ccáo chuyển cho bộ phân chức năng xử lý,phân loại và lu và các file hồ sơ.

*Phòng nhân sự:Quản lý nguồn nhan lực của công ty,đa ra các đề xuất ề tuyển dụng,điều

chuyển nhân viên trong công ty,tiếp thu mọi ý kiến,kiến ngị của nhân viên về điều kiện làm việc và mức thu nhập của nhân viên để phán ảnh cho Giám đốc

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty:(xem sơ đồ số 01)

4.Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế nam á4.1.Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán

Việc tổ chức thực hiện các chức năng nhiệm vụ hạch toán kế toán công ty do bộ máy kế toán đảm nhận.Quan hệ giữa các lao động trong bộ máy kế toán đợc tổ chức theo kieeur

trực tuyến,kế toán trởng trực tiếp điều hành các nhân viên trong phòng kế toán không thông khâu trung gian nhận lệnh.Với cách tổ chức bộ máy kế toán này,mối quan hệ trong bộ máy kế toán trở nên đơn giản,đảm bảo sự chỉ đạo toàn diện,thống nhất và tập trung công tác kế toán,thông kê và hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật của kế toán trởng về những vấn đè có liên quan kế toán hay thông tin kinh tế,gọn nhẹ,hợp lý theo hớng chuyên môn hoá,đúng năng lựccủa từng nhân viên kế toán;phù hộ với tổ chức kinh tế và yêu ccầu của doanh nghiệpCông việc của bộ máy kế toán bao gồm

-Tiến hành công tác kế toán theo đúng quy định của nhà nớc.

-Lập báo cáo kế toán theo quy định và kiểm tra sự chính xác xủa các báo cáo do các phòng khác lập

- Giúp giám đốc hớng dẫn chỉ đạo các phòng ban và bộ phận trực thuộc thực hiện việc ghi chép ban đàu đúng với chế độ,phơng pháp.

- Giúp giám đốc tổ chức công tác thông tin kinh tế,hạch toán kinh tế,phân tích hoạt động kinh tế quyết toán với cấp có thẩm quyền.

- Lu trữ,bảo quản hồ sơ tàI liệu và quản lý tập trung thống nhất số liệu đó cho các bộ phận có liên quan trong doanh nghiệp và cho cơ quan quản lý theo quy định

Để phù hợp với đặc điểm tổ chức kinh doanh,công ty tổ chức hình thức kế toán theo phơng pháp Nhật ký chung,tổ chức kế toán theo mo hình kế toán tập trung.Theo hình thức này,tất cả các công việc kế toán nh phân loại chứng từ,kiểm tra chứng từ ban đầu,định khoản kế toán,ghi sổ tổng hợp và chi tiết,lập báo cáo ,thông tin kinh tế đều đ… ợc hiện tập trung ở phòng kế toán của doanh nghiệp.Các bộ phận trực thuộc hỉ tổ chức khâu ghi chép ban đầu Công ty chỉ mở một bộ xổ kế toán,tổ chức một bộ máy kế toán để thực hiện tất cả các giai đoạn hạch toán ở mọi phần hành kế toán.

4.2 Chức năng,nhiệm vụ của các kế toán thành phần:

Để thực hiện đầy đủ,toàn diện các nhiệm vụ và để đảm bảo sự lãnh đạo thống nhất,tập trung của kế toán trởng,đòng thời đảm bảo sự chuyên môn hoá của cán bộ kế toán về caqn cứ và đặc điểm tổ chức kinh doanh,quản lý của công ty mà bộ máy kế toán có 6 ngời,đều có trình độ đại học,đợc phân công công việc nh sau:

- Kế toán trởng:Là ngời điều hành phòng kế toán với chức năng là phụ trách chung toàn bộ các khâu công viêc của phòng thực thi theo đúng quy định,chính sách của nha nớc.

- Kế toán tông hợp: có nhiệm vụ

+ Tính toán và trích nộp đúng,đủ,kịp thời các khoản thuế phải nộp và thanh toán đúng hạn các khoản tiền vay,nợ phải trả.

+ Báo cáo thuế,xử lý số liệu kế toán trớc khi khoá sổ kế toán.Viết báo cáo kế toán của công ty theo thang,quỹ,năm.Lập chứng từ hạch toán của công ty.Nhận kiểm tra tính chính xác số liệu báo cáo của các phòng,

+ Có nhiệm vụ theo dõi việc tính toán và thanh toán lơng,BHXH,BHYT.

+ Chịu trách nhiệm giao dịch với ngân hàng về các khoản thanh toán,lu giữ giấy tờ báo có,báo nợ,theo dõi tàI khoản tiền gửi của công ty tại ngân hàng.

+Chịu trách nhiệm viết hoá đơn bán hàng,hoá đơn GTGT và tổng hợp lợng hàng nhập xuất trong ngày.

+ Có nhiệm vụ theo dõi giám sát sự biến động tăng giảm TSCĐ của công ty,tổ chức tính toán và hạch toán khấu hao TSCĐ.

- Thủ quỹ;làm nhiệm vụ quản lý quỹ,quản lý việc thu,chi,lập báo cáo quỹ,thực hiện đầy đủ các nội quy,quy định và chịu trách nhiệm trớc kế toán trởng về công việc của mình.Thực hiện tổng hợp tiếp nhân,thanh,quýêt toán chi lơng,thởng và các khoản chi khác trong công ty.

- Kế toán bán hàng:Có nhiệm vụ theo dõi quá trình bán hàng,lập hoá đơn bán hàng,lập bảng kê hàng hoá tiêu thụ và giao dịch với khách hàng,tổng hợp lợng hàng nhập xuất trong

ngày.Cuối tháng nhận báo cáo bán lẻ cảu các quầy hàng,lập boá cáo tổng hợp bán hàng,cung ứng kịp thời số liệu cho kế toán tổng hợp.

- Kế toán kho:Chịu trách nhiệm kiểm tra số lợng hàng hoá xuất nhập,hàng ngày đối chiếu với thủ kho về số lợng hàng hoá.Theo dõi hạch toán hàng hoá xuất-nhập-tồn trong kỳ hạch toán.hàng tháng lập báo cáo tông hợp gửi về công ty.

- Kế toán thuế:Thực hiện kê khai,theo dõi thuế hàng tháng,và các khoản thuế phải nộp

ngân sách.

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty(xem sơ đồ số 12)

5 Đặc điểm tổ chức vận dụng chính sách,chế độ kế toán của công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á.

- Niên độ kế toán:bắt đầu từ ngày01/01/N và kết thúc vào ngày 31/12/N.- Đơn vị tiền tệ sử dụng:Đồng việt nam

- Công ty áp dụng phơng pháp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ*Hệ thông chứng từ kế toán:

Kế toán công ty sử dụng các chứng từ theo mẫu ban hành của bộ tàI chính.Trong đó,hệ thống chứng từ bắt buộc đợc tuân thủ theo đúng chế độ.Các chứng từ hớng dẫn vẫn tuân thủ theo quy định và có thêm một số chỉ tiêu khác phục vụ cho yêu cầu quản lý.

* Hệ thống tài khoản kế toán:

Công ty sử dụng các tài khoản kế toán theo hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định 141TC-QĐKT ban hành ngày 01/01/1995 của Bộ Tài Chính có sả đổi và bổ sung theo thông t số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 của Bộ Tài chính.hiện nay Công ty sử dụng 4 tài khoản cấp 1 trong hệ thống tàI khoản kế toán do bộ Tài Chính ban hành.Ngoài ra tuỳ thuộc vào nhu cầu quản lý và đặc điểm tính chất ngành nghề kinh doanh công ty sử dụng 56 tài khoản cấp 2;3 tài khoản cấp 3.

* Hình thức ghi sổ kế toán:

Xuất phát từ đặc điểm kinh doanh,căn cứ vào tình hình hoạt đọng cũng nh khối lợng nghiệp vụ kinh tế phát sinh và yêu cầu quản lý của công ty mà Công ty cổ phần Dợc và thiết bị y tế Nam á đâ áp dụng hình thức kế toán: “Nhật ký chung”

Sơ đò trình tự kế toán theo hình thức nhật ký chung (xem sơ đồ số13)

* Hệ thống báo cáo kế toán:

Công ty sử dụngc các báo cáo tài chính sau:+ Bảng cân đối kế toán: MSB 01- DN

+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: MSB 02-DN+ Thuyết minh báo tài chính: MSB 09-DN

+ Kê khai thuế GTGT đầu ra/.+ Kê khai thuế GTGT đầu vào.+ Báo cáo quyết toán thuế GTGT.

+Báo cáo quyết toán thuế TNDN.

+ Kê khai chi tiết doanh thu,chi phí,thu nhập.

Ngoài ra còn có các bâo cáo phục vụ cho nhu cầu quản trị trong công ty nh:

Các báo cáo chi tiết về công nợ phải thu,phải trả.Sổ chi tiết công nợ của khách hàng,bảng cân đối phát sinh công nợ của khách hàng …

II Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quản bán hàng của Công ty cổ phần Dợc và thiệt bị y tế Nam á

1.Kế toán bán hàng tại Công ty: 1.1.Kế toán doanh thu:

1.1.1 Nội dung doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty:

Doanh thu bán hàng của công ty là tổng hợp lợi ích kinh tế thu đợc từ việc cung ứng sản phẩm cho khách hàng bao gôm doanh thu từ việc bán các loai hàng hoá,dợc phẩm do công ty nhập về.

Tại công ty,doanh thu bán hàng gồm có:+ Doanh thu bán hàng hoá nhập kho.+ Doanh thu bán hàng hoá chuyển thẳng.

Công ty cổ phần dợc vàn thiết bị y tế Nam á; là đơn vị kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ,toàn bộ số hàng hoá mà công ty bán đều thuộc đối tợng nộp thuế GTGT.Vì vậy,doanh thu bán hàng của công ty là toàn bộ số tiền thu đợc từ bán hàng không bao gồm thuế GTGT.

1.1.2 Chứng từ kế toán sử dụng.

Để hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tình hình bán hàng và doanh thu bán hàng,tuỳ thuộc vào các phơng thức thanh toán,kế toán Công ty sử dụngcác chứng từ gốc sau:

+ Hoá đơn GTGT+ Phiếu thu

+ Phiếu xuât kho

+ Giáy báo có của ngân hàng+ Các chứng từ khác có liên quan.

1.1.3 Tài khoản kế toán sử dụng tại công ty:

Để phản ánh tổng doanh thu bán hàng hoá trong kỳ ,kế toán sử dụng: - TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Công ty mở chi tiết cho từng nghiệp vụ:

TK511.1 “ Doanh thu bán hàng hoá nhập kho” TK511.2 “ Doanh thu bán hàng hoá chuyển thẳng”- Kết cấu TK511:

Bên Nợ:

+ số giảm giá hàng bán vào doanh thu của hàng bán bị trả lại kết chuyển trừ vào doanh thu.+Kết chuyển số doanh thu thuần về bán hàng vào TK911 “ xác định kết quả bán hàng” Bên có:

+ Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ- TK531 “ Hàng bán bị trả lại”

-TK532 “ giảm giá hàng bán” Các TK có liên quan khác:

- TK 131 “ phải thu của khách hàng”- TK111 “ tiền mặt”

-TK112 “ Tiền gửi ngân hàng”

1.1.4 Phơng pháp hạch toán và trình tự ghi sổ:

- Tại kho: thủ khocăn cứ vào phiếu xuất kho do bộ phận kê toán bán hàng viết đẻ giao cho khách hàng theo đúng nh số lợng ahngf ghi trên phiếu xuât kho Cuối ngày thủ kho phân loại,kiểm tra chứng từ theo từng loại hàng hoá rối ghi vào số lợng nhập-xuất- tồn vào từng thẻ kho(xem biểu số 06) tơng ứng,mỗi mặt hàng đợc mở một thẻ kho.Đồng thời cuối mỗi ngày thủ kho có nhiệm vụ nộp toàn bộ phiếu xuất kho cho phong kế toán để làm căn cứ đối chiếu bán hàng.

- Tại quầy bán hàng của công ty:

Nhân viên bán hàng theo giá mà công ty xuất ra Nhân viên bán hàng ngoài việc ghi chép về tình hình xuất bán hàng,còn là ngời trực tiếp bán hàng và thu tiền.Cuối tuần nhân viên

bán hàng có trách nhiệm phảI đa phiếu bán hàng cùng toàn bộ số tiền hàng về phòng kế toán của công ty.toàn bộ số tiền hàng đều đợc nộp cho thủ quỹ của công ty.

- Tại phòng kế toán: Kế toán tiến hành theo dõi hàng hoá cả về mặt hiện vật lẫn giá trị dựa trên các chứng từ ban đầu là phiéu nhập,phiếu xuất.Kế toán bán hàng theo dõi lợng hàng nhập xuất ở kho Công ty,kế toán mở cho mỗi loại hàng một mã riêng nên khi nhận đợc hoá đơn GTGT kế toán tiến hành nhập số lợng hàng hoá vào máy tính theo đúng mã của nó.Kế toán sử dụng hoá đơn,sổ chi tiết hàng hoá(xem biểu số 08),bảng tổng hợp xuất nhập tồn

hàng hoá(xem biểu số 09)để theo dõi lợng hàng còn trong kho.

Hàng ngày căn cứ vào hoá dơn GTGT,các chứng từ khác có liên quan kế toán tiến hành ghi vào bảng kê hoá đơn bán hàng(Xem biểu số 12) và báo cáo bán hàng chi tiết theo

mặt hàng(xem biểu số 14).Bảng kê hoá đơn bán hàng vầ báo cáo bán hàng chi tiết theo

mặt hàng dùng để theo dõi chi tiết doanh số bán hàng theo từng loại hàng hoá.

Sau khi lập bảng kê hoá đơn bán hàng,báo cáo bán hàng chi tiết theo mặt hàng,kế toán căn cứ váo hoá đơn định khoản,kế toán phản ánh đồng thời vào sổ nhật ký chung và sổ cái tài khoản 511 và sổ cái tài khoản khác.Cuối tháng kế toán đối chiếu số tổng cộng ở bảng kê hoá đơn bán hàng với số tổng cộng của bảng tổng hợp doanh thu(Xem biểu số 15) đồng thời đối chiếu phát sinh Tk511,các số liệu này phải trùng nhau

trình ghi sổ Quy kế toán phản ánh doanh thu bán hàng

Đồng thời tiến hành hạch toán bán hàng: * Phơng pháp hạch toán cụ thể nh sau: a/ Phơng thức bán hàng trực tiếp:

Phơng thức này áp dụng cho nhóm khách hàng quen thuộc là cá nhân hoặc tổ chức mua với số lợng lớn.

Bảng kê hoá đơn bán hàng,báo cáo bán hàng chi tiét theo mặt hàng

Bán hàng thu tiền ngay:

Khi khách hàng ký hợp đồng thanh toán ngay,khi xuất hàng căn cứ vào hoá đơn GTGt,kế toán ghi:

Nợ TK 111,112:Tổng giá thanh toán

Có TK511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK333.1: Thuế GTGT đầu ra

VD1: ngày 18/07/2006 Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á bán cho công ty nhập

khẩu y tê I-Vimedimex hà nôI một số mặt hàng nh sau(Trích hoá đơn GTGT số

0071786(Xem biểu số 02)).Giá bán cả thuế là 22.111.404đ,thuế suất 5%.Công ty nhập

khẩu y tế I-Vimedimex Hà nội thanh toán ngay bằng tiền mặt.

Tại phòng kế toán,sau khi nhận đợc các chứng từ liên quan đến xuất kho hàng hoá( Phiếu

xuất kho(xem biểu số 04,05),kế toán kho căn cứ vào mã hàng để nhập giữ kiện của phần

chứng từ vào phần hành bán hàng đã đợc lập trình sẵn trên máy tính theo chỉ tiêu số lợng hoá đơn GTGT số0071786 và phiếu thu số25/30(xem biểu số 07),kế toán định khoản nh sau:

Nợ TK 111: 22.111.404 Có TK511.1: 21.058.480 Có TK333.1: 1.052.924

Căn cứ voà phiếu thu kế toán ghi váo sổ quĩ tiền mặt(Xem biểu số10).Cuối tháng căn cứ vào hoá đơn GTGT và sổ theo dõi hoá đơn kế toán phản ánh doanh thu của công ty vào

Nợ TK131: Tổng giá thanh toán

Có TK511.1: Doanh thu bán hàng cha thuế Có TK 333.1: Thuế GTGT phải nộp

VD2Ngày 12/07/2006 Công ty bán cho Công ty cổ phần dợc phẩm Hải phòng một số mặt

hàng nh sau(Trích hoá đơn GTGT số 0071799(Xem biểu số 03)).Giá bán cả thuế GTGT la 63.840.000,thuế suất 5%,Công ty cổ phần dợc phẩm Hải phòng trả ngay bằng tiền mặt là 38.000.000 còn 25.840.000 trả sau.Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 0071799,phiếu thu và hợp đồng mua bán hàng hoá giữa hai công ty,kế toán định khoản:

Nợ TK 111: 38.000.000Nợ Tk 131: 25.840.000 Có TK 511.1: 60.800.000 Có Tk333.1: 3.040.000

Từ hoá đơn bán hàng và phiếu thu kế toán vào sổ chi tiết bán hàng(Xem biểu số 11),từ phiếu thu và hợp đồng thanh toán kế toán ghi sổ chi tiết TK131 theo dõi cho công ty.Khi Công ty cổ phần dợc phẩm Hải phòng trả nốt số tiền còn lại bằng tiền mặt,kế toán ghi:NợTK 111: 25.840.000

Có TK 131: 25.840.000

Cuối tháng căn cứ vào hoá đơn GTGT,báo cáo bán hàng tại công ty,sổ chi tiết TK 131 theo dõi số tiền còn nộp thiếu của ngời mua,kế toán phản ánh doanh thu bán hàng vào Nhật ký chung,từ Nhật ký chung kế toán ghi vào sổ cái TK511(Xem biểu số 16)

c/Bán hàng tại quầy hàng của công ty:

Thờng áp dụng cho nhóm khách hàng là đối tợng,cá nhân mua hàng với số lợng nhỏ Nghiệp vụ bán hàng tại quầy hàng số 148 Kim mã thợng.Tại quầy hàng khi có phát sinh các nghiệp vụ bán hàng nhân viên bán hàng lập hoá đơn hbán hàng và từ hoá đơn bán hàng nhân viên bán hàng lập báo cáo bán hàng hàng ngay của quầy hàng,mỗi báo cáo ghi đầy đủ tên hàng,số lợng,giá gốc,giá bán và thành tiền.Cuối tuần nhân viên bán hàng tại quầy tập hợp các hoá đơn bán hàng và báo cáo bán hàng của quầy hàng gửi về cho kế toán bán hàng của Công ty để theo dõi đối chiếu.

Đồng thời cuối mỗi tuần nhân viên bán hàng tại quầy hàng của ccong ty đem toàn bộ số tiền bán hàng trong ngày nộp cho thủ quỹ của công ty.Số tiền còn thiếu so cvới báo cáo bán hàng đợc theo dõi tại sổ chi tiết TK131.Kế toán bán hàng của công ty lập phiếu thu

tiền,phiếu lập thành 2 liên,1 liên để lu tại sổ của công ty,1 liên giao cho nhân viên kế toán tại của hàng để làm căn cứ lập bảng kê nộp tiền của quầy hàng.

VD3:Ngày 28/07/2006 Chị Linh nhân viên bán hàng tại quầy hàng số 148 Kim mã thợng

nộp báo cáo bán hàng ngày sau:

Tên hàng Đơn vịSố lợngĐơn giá(đ)Thành tiền(đ)

Thuốc ho bổ phổi 90ml

Cuối tháng kế toán quầy hàng lập các báo cáo bán hàng và gửi lên cho phòng tài chính kế toán của công ty.Các báo cáo bao gồm:

+Bảng kê nộp tiền: Căn cứ vào phiếu thu số tiền thực nộp cho thủ quỹ của công ty

+Báo cáo bán hàng tại quầy hàng(Xem biểu số 13 ) :Đợc lập căn cứ vào các báo cáo bán

hàng hàng ngày và sổ chi tiết bán hàng

+Báo cáo tổng hợp về doanh thu:Căn cứ vào báo cáo bán hàng của quầy hàng kế toán vào sổ tổng hợp doanh thu.

Kế toán bán hàng kiêm kế toán công nợ của công ty căn cứ vào phiếu thu và báo cáo bán hàng tại quầy hàng và bảng tổng hợp về doanh thu kế toán đối chiếu công nợ ghi vào Nhật ký chung.

Kế toán tổng hợp sau khi đối chiếu các số liệu trên các sổ chi tiết các báo cáo do các kế toán theo dõi công nợ chuyển đến kế toán tổng hợp nào sổ cái TK 511

1.2.Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:

Tại Công ty có hai trờng hợp làm giảm doanh thu:Hàng bán bị trả lại và Giảm giá hàng bán.Khi bán cho khách hàng,nuế xảy ra điều gì đó thì nguyên nhân thuộc về công ty nh vi phạm hợpđồng kinh tê,hàng kém phẩm chất hay không đúng quy cách phẩm chất,chủng loại ghi

trên hoá đơn,công ty cho phép khách hàng trả lại một phần hay tất cả hàng hoá đã

mua.Điều này khẳng định công ty luôn giữ uy tín với bạn hàng và cũng khẳng định chất ợng hàng hoá của công ty.

l-1.2.1.Kế toán giảm giá hàng bán

a/Chứng từ kế toán sử dụng:

Giảm giá hàng bán là khoản tiền đợc công ty chấp nhận một cách đặc biệt trên giá đã thoả thuận vì lý do sản phẩm,hàng hoá của công ty kém phẩm chất không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế hàng bán chậm.khi phát sinh khoản giảm giá hàng bán,phòng kinh doanh của công ty cùng khách hàng phải lập Biên bản giảm giá hàng

bán(Xem biểu số 17).Căn cứ vào biên bản này kế toán kê khai điều chỉnh thuế đầu ra cho

thích hợp.

Khoản giảm giá công ty sẽ trả cho khách hàng trực tiếp bằng tiền mặt hoặc trừ vào số nợ của khách hàng.

b/Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán nghiệp vụ giảm giá hàng bán,kế toán sử dụng TK532 “Giảm giá hàng bán” và chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ sau khi đã có hoá đơn bán

hàng.Trong kỳ hạch toán,khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế đợc phản ánh vào bên Nợ TK 532.Cuối kỳ,kết chuyển tổng số tiền giảm giá hàng bán vào tài khoản doanh thu bán hàng để xác định doanh thu thuần thực tế trong kỳ

Tài khoản 532 đợc mở chi tiết nh sau:

TK532.1 “Giảm giá hàng bán:Hàng hoá nhập kho”TK532.2 “Giảm giá hàng bán: hàng hoá chuyển thẳng”

c/Phơng pháp hạch toán:

Căn cứ vào biên bản giảm giá hàng bán do phòng kinh doanh lập,kế toán bán hàng phản ánh khoản giảm giá hàng bán vào Nhật ký chung,sổ cái TK532.1(Xem biểu số18),532.2 theo định khoản sau

Nợ TK 532.1: 410.000Nợ TK 333.1: 20.500 Có TK131: 430.500

Khi công ty trả khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng bằng tiền mặt,thì căn cứ vào phiếu chi,kế toán ghi:

Nợ TK131: 430.500 Có TK111.1: 430.500

Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ khoản giảm giá hàng bán sang TK511 đẻ xác định doanh thu thuần,kế toán ghi:

Nợ TK 511: 410.000 Có TK 532.1: 410.000

1.2.2.Kế toán hàng bán bị trả lại:a/Chứng từ kế toán sử dụng:

Trong trờng hợp hàng đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do hàng không đúng quy cách phẩm chất theo hợp đồng;hàng bán quả hạn sử dụng mà không thơng lợng với khách hàng đợc hoặc quầy hàng trả lại do hàng không tiêu thụ đợc sẽ phát sinh khoản hàng bán bị trả lại.Khi trả lại hàng thi trên hoá đơn,khách hàng phảI ghi rõ lý do trả lại hàng.hàng hoá bị trả lại phải qua kiểm nghiệm của ban kiểm nhập hàng bán bị tar lại bao gồm cán bộ phòng kinh doanh,thủ kho,kế toán,cán bộ kiểm tra chất lợng.ban kiểm nhập hàng hoá bị trả lại sẽ lập biên bản kiểm nghiệm hàng bị trả lại và viết phiếu nhập hàng bị trả lại.

Căn cứ vào biên bản kiểm nghiệm và phiếu nhập hàng bị trả lại do ban kiểm nghiệm lập,phòng kinh doanh sẽ lập phiếu nhập kho(xem biểu số 19) thành 3 liên ,1 liên do phòng kinh doanh thu,1 liên do kế toán kho lu để hạch toán,1 liên do thủ kho giữ để ghi thẻ kho.

b/Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán hàng bán bị trả lại,kế toán sử dụng TK531 “Hàng bán bị trả lại”TK531 đợc mở chi tiết nh sau:

TK531.1 “Hàng bán bị trả lại:Hang nhập kho”TK531.2 “Hàng bán bị trả lại:Hàng chuyển thẳng”

c/Phơng pháp hạch toán:

VD4:Ngày 25/07/2006 hiệu thuốc 119- Hàng gai trả lại một số mặt hàng do quán hạn sử

dụng.Trị giá hàng trả lại bao gồm cả thuế GTGT là:3.675.734 Thuế suất 5%.

Căn cứ vào phiếu nhập kho kế toán tính doanh thu của hàng bán bị trẩ lại thanh toán với khách hàng và phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại vào Nhật ký chung và sổ cái

TK531.1(Xem biểu số 20).

Theo định khoản sau:Nợ TK 531.1: 3.500.699Nợ TK333.1: 175.035 Có TK131: 3.675.734

Cuối kỳ,kết chuyển toàn bộ doanh thu hàng bán bị trả lại sang TK511 để xác định doanh thu thuần,kế toán ghi:

Nợ TK511: 3.500.699 Có TK 531.1: 3.500.699

1.3.Kế toán quá trình thanh toán với khách hàng:

Việc theo dõi, kiểm tra,kiểm tra.đôn đốc khách hàng thanh toán kịp thời có ảnh hởng lớn đến quá trình thu hồi vốn để tiếp tục hoạt động kinh doanh của công ty.Do vậy,cần thiết phải tổ chức kế toán tình hình thanh toán với khách hàng.

- Hình thức thanh toán:Trong quá trình bán hàng hoá Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á áp dụng hai hình thức thanh toán đó là;trả tiền ngay và thanh toán trả châm.

Sơ đồ thanh toán với khách hàng ở Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế

-Hàng ngày khi nhận đợc hoá đơn,phiếu thu kế toán xác định số còn phải thu đối với từng khách hàng,ghi tơng thích vào sổ chi tiết công nợ (xem biểu số21).sau đó tiến hành phản ánh vao sổ nhật ký chung ,đồng thời ghi sổ cái TK 131 và các sổ khác có liên quan

Sổ Nhật ký chungHoá đơnSổ chi tiế công nợ

-Sổ chi tiết công nợ đợc mở riêng cho từng khách hàng ghi theo từng thứ tự hoá đơn phát sinh và tình hính thanh toán của khách hàng ,dùng để theo dõi thờng xuyên số d nợ của khách hàng

- Cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết công nợđã đợc tổng cộng,kế toán “Bảng cân đối phát

sinh công nợ (xem“ biểu số22).Bảng này dùng để theo dõi một cách tổng quát các khoản nợ phát sinh và tình hình thu hồi nợ của từng khách hàng trong tháng

a/trong trơng hợp bàn hàng thu tiền ngay bằng tiền mặt

Hàng ngày khi nhận đợc hoá đơn bán hàng và phiếu thu tiền ,kế toán xác định số còn phải thu đối với từng khách hàng sau đó tiến hành phản ánh vào sổ nhật ký chung ,đồng thời ghi

Nợ TK 131 Có TK 511 Có TK 333.1

Khi khách hàng thanh toán,kế toán căn cứ vào phiếu thu tiền mặt,phản ánh số tiền thu đợc vào sổ chi tiết,sổ cái TK131 theo định khoản sau:

Nợ TK 111.1 Có TK 131

Sổ cái TK 131 “ Phải thu khách hàng”(Xem biểu số 23):dùng để phản ánh tất cả các nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến khoản phải thu của khách hàng

1.4.Kế toán giá vốn hàng bán tại công ty:1.4.1.Tài khoản kế toán sử dụng:

Để hạch toán giá vốn hàng bán,kế toán sử dụng TK632 “Giá vốn hàng bán”.ngoài ra còn sử dụng TK 153,TK157.TK611 “Mua hàng”

1.2.4.Sổ kế toán sử dụng:

Kế toán sử dụng sổ cái TK 632 để hạch toán giá vốn hàng bán,công ty mở sổ chi tiết cho TK này.

1.4.3,Phơng pháp hạch toán giá vốn hàng bán tại Công ty:

Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á hạch toán hàng tồn kho theo phơng pgháp kiểm kê định kỳ,Công ty căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế cuối kỳ để xác định giá tri xuất kho trong kỳ.

*Phơng pháp tính giá vốn hàng xuất kho:

Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ,theo phơng pháp này thi giá trị thực tế của hàng xuất kho(giá vốn hàng bán) tại công ty đợc tính nh sau:

Giá thc tế Giá thực tế Giá thực tế hàng Giá thực tế hàng hàng xuất kho = hàng hoá tồn + hoá nhập trong kỳ - hoá tồn cuối kỳ đầu kỳ

* Phơng pháp hạch toán:

VD5: Ngày 08/06/2006 Công ty mua 70.000 viên Multivitamin của xí nghiệp dợc phẩm

TW1 với giá cả thuế 5% là 10.032.750,Công ty đã thanh toán bằng tiền mặt.Đến ngầy 18/07/2005 Công ty xuất bán 64.000 viêm Multivitamin cho Công ty nhập khẩu y tế I-Vimedimex Hà nội với giá cả thuế GTGT 5% là 20.160.000.biết giá trị mặt hàng

Multivitamin tồn kho đầu kỳ là:1.160.250(Trích từ sổ chi tiế hàng hoá(Xem biểu số 08) Công ty cổ phần Dợc và thiết bị y tế Nam á hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ,theo phơng pháp này là căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế cuối kỳ để xác định giá trị xuất kho trong kỳ.Trong kỳ Công ty không sử dụng Tk632 mà chỉ dùng kết chuyển đầu kỳ và cuối kỳ,do đó giá vốn hàng bán sẽ đợc hạch toán theo trình tự nh sau;

+ Đầu kỳ kế toán kết chuyển giá tri hàng hóa tồn kho đầu kỳ,kế toán ghi: Nợ TK 611: 1.160.250

+ Cuối kỳkế toán ,căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế xác định hàng tồn kho,trị giá hàng hoá đã gửi ban nhng cha xác định là tiêu thụ,trrị giá hàng hoá đã xác định là tiêu thụ: Trị giá hàng tồn kho,kế toán ghi:

Nợ Tk 156: 1.979.250 Có TK 611: 1.979.250

Giá vốn hàng bán đã xác định là tiêu thu kế toấn ghi:Nợ TK 632: 8.736.000

Có TK 611: 8.736.000

+ Cuối kỳ,kết chuyển giá vốn hàng bán đã tiêu thụ để xác định kết quả kinh doanh ,kế toán ghi:

Nợ TK 911: 8.736.000 Có TK 632: 8.736.000

Cuối tháng căn cứ vào bẳng tổng hợp xuất nhập tồn hàng hoá kế toán cập nhập vào sổ Nhật ký chung,sổ cáI TK 156(Xem biểu số 24),sổ cái TK 632 (Xem biểu số 25)

2.Kế toán xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á2.1.Kế toán tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp

2.1.1.Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp:

Chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty cổ phần dợc và thiế bị y tế Nam á bao gồm:+Chi phí về tiền lơng và các khoản phụ cấp theo lơng cho toần bộ nhân viên trong công ty.+ Chi phí chào hàng và giớ thiệu sản phẩm

+ Chi phí khấu hao tài sản cố định+ Chi phi mua đồ dùng văn phòng

+ Chi phí mua công cụ dụng cụ dùng cho văn phòng(máy tính,máy điện thoại,máy Fax )+ Chi phí thuê nhà kho,nhà văn phòng

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài khác(tiền điện,nớc,vệ sinh phí )…+ Các chi phí bằng tiền khác

2.1.2 Tài khoản kế toán sử dụng:

Để hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán sử dụng TK 642 “ Chi phí quả lý doanh nghiệp” đợc mở chi tiết 11 tài khoản cấp 2.Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số TK liên quan khác nh TK 111,112,153…

Kế toán sử dụng sổ cái TK 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”

2.1.5.Trình tự kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:

+ Cuối tháng khi tính tiền lơng và các khoản phụ cấp theo lơng cho toàn bộ nhân viên của công ty,căn cứ vào phiếu chi(Xem biểu số 26) kế toán ghi

Nợ Tk 642: 39.900.000 Có TK334: 39.900.000

+ Khi phát sinh các nghiệp vụ mua công cụ bổ sung sử dụng cho văn phòng,kế toán hạch toán vào tài khoản phù hợp.

VD6: Ngày 26/07/2006 Công ty mua bổ sung thêm 1 máy Fax cho văn phòng công ty,máy Fax tri giá 4.500.000,kế toán ghi

BT1/ Nợ TK 153: 4.500.000 Cớ TK 111: 4.500.000BT2/ Nợ TK 642: 4.500.000 Có TK 153: 4.500.000

+ Hàng tháng kế toán tập hợp chi phí chào hàng,giới thiệu sản phẩm,chi phí hoa hồng cho đại lý,kế toán ghi

Nợ TK 642 Có TK 111

+ Đối với các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài(tiền điện,tiền nớc,tiền điện thoại ).Trong…trờng hợp thanh toán ngay các khoản chi phí này,căn cứ vào phiếu chi,kế toán bán hàng kiêm kế toán công nợ định khoản nh sau:

Nợ TK 642 Nợ TK 133.1 Có TK 111.1

Trong trờng hợp cha thanh toán kế toán sử dụng các khoản chi phí này,căn cứ vào hoá đơn của ngời bán,kế toán ghi:

Nợ TK 642 Nợ TK 133.1

Có TK 331

+ Cuối tháng kế toán tập hợp toàn bộ hoá đơn mua đồ dùng cho văn phòng,dồ dùng cho việc quản lý kho,kế toán ghi

Nợ TK 642: 850.000 Có TK 111: 850.000

+ Hàng tháng khi phát sinh các khoản chi phí khác nh chi tiếp khách,giao dịch và các chi bằng tiền khác liên quan đén hoạt động kinh doanh của Công ty căn cứ voà phiếu chi tiền mặt,kế toán ghi:

Nợ TK 642: 1.440.000 Có TK 111: 1.440.000

Căn cứ vào các hoá đơn,chứng từ có liên quan,kế toán lập Nhật ký chung sau đó ghi vào sổ cái TK642( Xem biểu số 27),cuối tháng tập hợp chi phí và thực hiện bút toán kế chuyển sang TK911,kế toán ghi

Nợ TK 911 Có TK 642

VD7: Trong tháng 7/2006 kế toán tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp là 68.969.905 cuối tháng kế chuyển sang TK 911,kế toán ghi:

Nợ TK 911: 68.969.905 Có TK 642: 68.969.905

2.2 Chi phí tài chính

2.2.1 Nội dung chi phí tài chính

Hàng tháng kế toán tập hợp các khoản lãi phải trả cho các tổ chức,cấ nhân mà công ty vay sử dụng cho hoạt động kinh doanh.

2.2.2.Chứng từ kế toán sử dụng;

+ Phiếu chi+ Giấy báo nợ+ Hợp đồng vay nợ

2.2.3 Tài khoản kế toán sử dụng:

Để hạch toán chi phí tài chính phát sinh trong quả trình kinh doanh của công ty,kế toán sử

dụng TK 635 “ Chi phí tài chính” và các TK liên quan khác nh TK 111,112.

2.2.4.Sổ kế toán sử dụng:

Kế toán sử dụng sổ cái TK 635

2.2.5.Trình tự kế toán chi phí tài chính:

Cuối tháng 7/2006,căn cứ vào hợp đồng vay nợ,giấy báo nợ của nhgân hàng,kế toán xác định tổn lãi phải trả cho các tổ chức,cá nhân là 30.000.000 VNĐ.và khi công ty trả tiền lãi bằng tiền mặt VNĐ,kế toán ghi

Nợ TK 635 : 30.000.000 Có TK 111.1: 30.000.000

2.3.Kê toán xác định kết quả bán hàng:

Kết quả bán hàng là cởơ để đánh giá hiệu quả hoạt độnh kinh doanh,trình độ năng lực quản lývà là căn cứ đẻ ban lãnh đạo công ty đề ra phơng hớng,nhiệm vụ cho kỳ tới.Do vậy việc xác định và phản ánh đùng kế quả bán hàng là một trong những nhiệm vụ quan trọnh của nhân viên kế toán.

2.3.1.Tài khoản kế toán sử dụng:

Để phản ánh kế quả bán hàng trong kỳ,kế toán công ty sử dụng TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh và TK421 “lãi cha phân phối” và các TK liên quan khác nh TK511,632,642,635.

Sơ đồ kết chuyển doanh thu,chi phí sang TK 911(Xem sơ đồ số 14)

VD8: Theo số liệu thang 07/2006 tại Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á ta có:+ Kết chuyển khoản giảm giá hàng bán

Nợ TK 511: 410.000 Có TK 532.1: 410.000

+ Kết chuyển hàng bán bị trả lại Nợ TK 511: 3.500.699

Có TK 531.1: 3.500.699+Kêt chuyển doanh thu thuần Nợ TK 511: 1.889.476.489 Có TK 911: 1.889.467.489+ Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911: 1.405.831.168 Có TK632: 1.405.831.168

+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911: 68.969.905

Có TK 642: 68.969.905+ Kêt chuyển chi phí tài chính Nợ TK 911: 30.000.000 Có TK 635: 30.000.000

Kết quả bán hàng trong tháng 7/2006 của Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á:

Lãi( lỗ) về bán hàng hoá = Doanh thu thuần Giá vốn hàng bán Chi phí quản lý– –

doanh nghiệp Chi phí tài chính–

Kết quả bán hàng = 1.889.467.489 – 1.405.831.168 – 68.969.905 – 30.000.000 = 384.666.416

+ Kết chuyển lãi hoạt động bán hàng: Nợ TK 911: 384.666.416

Có TK 421: 384.666.416

Kế toán tiến hành phản ánh bút toán kết chuyển cuối kỳ vào sổ cái TK 911 (Xem biểu số 28) để xác định kết quả kinh doanh của công ty trong kỳ(1tháng)

- Kế toán đã ghi chép đầy đủ tinh hình xuất bán,chi phí quản lý doanh nghiệp,đồng thời phản ánh chính xác doanh thu bán hàng cùng các khoản giảm trừ doanh thu nhằm xác định đúng kết quả

- Bộ máy kế toán của công ty gọn nhẹ,đợc tổ chức phù hợp với quy mô,nhiệm vụ của Công ty và yêu cầu chuyên môn của từng nhân viên kế toán.Cán bộ kế toán có trình độ nghiệp vụ chuyên sâu

1.2.Về hệ thống chứng từ và tài khoản kế toán sử dụng:

- Việc tổ chức hợp lý hệ thống sổ sách kề toán,chừng từ kế toán luân chuyển chứng từ hợp lý,khoa học trên cơ sở đẩm bảo nguyên tắc chế độ kế toán hiện hành,phù hợp với khả năng trình độ của đội ngũ nhân viên kế toán của công ty,phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty

- Hệ thống sổ sách kế toán của công ty đợc mở đầy đủ chi tiết,các sổ đuề đợc mở đúng nguyên tắc quy định của bộ tài chính.Quán trình ghi chép các nghiệp vụ bán hàng khá hoàn thiện,việc ghi sổ hoàn toàn căn cứ vào các chứng từ hợp lệ.

- Thực hiện đầy đủ luật thuế mới theo đúng quy định của nhà nớc ban hành

2.Nhợc điểm

2.1.Về việc sử dụng tài khoản cha hợp lý :

+ Chi phí thu mua hàng hoá của doanh nghiệp tại công ty luôn hạch toán vào TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp,Công ty không sử dụng TK 641- Chi phí bán hàng

2.2Về áp dụng chiết khấu thơng mại và chiết khấu thanh toán:

Công ty cha áp dụng chiết khấu thơng mại đối với những khách hàng mua với số lợng lớn và chiết khấu thanh toán đối với những kháh hàng thanh toán trớc hạn.Đó là một sự thiếu