Hàng tháng kế toán tập hợp các khoản lãi phải trả cho các tổ chức,cấ nhân mà công ty vay sử dụng cho hoạt động kinh doanh.
2.2.2.Chứng từ kế toán sử dụng;
+ Phiếu chi + Giấy báo nợ + Hợp đồng vay nợ
2.2.3 Tài khoản kế toán sử dụng:
Để hạch toán chi phí tài chính phát sinh trong quả trình kinh doanh của công ty,kế toán sử
dụng TK 635 “ Chi phí tài chính” và các TK liên quan khác nh TK 111,112.
2.2.4.Sổ kế toán sử dụng:
Kế toán sử dụng sổ cái TK 635
2.2.5.Trình tự kế toán chi phí tài chính:
Cuối tháng 7/2006,căn cứ vào hợp đồng vay nợ,giấy báo nợ của nhgân hàng,kế toán xác định tổn lãi phải trả cho các tổ chức,cá nhân là 30.000.000 VNĐ.và khi công ty trả tiền lãi bằng tiền mặt VNĐ,kế toán ghi
Nợ TK 635 : 30.000.000 Có TK 111.1: 30.000.000
2.3.Kê toán xác định kết quả bán hàng:
Kết quả bán hàng là cởơ để đánh giá hiệu quả hoạt độnh kinh doanh,trình độ năng lực quản lývà là căn cứ đẻ ban lãnh đạo công ty đề ra phơng hớng,nhiệm vụ cho kỳ tới.Do vậy việc xác định và phản ánh đùng kế quả bán hàng là một trong những nhiệm vụ quan trọnh của nhân viên kế toán.
Để phản ánh kế quả bán hàng trong kỳ,kế toán công ty sử dụng TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh và TK421 “lãi cha phân phối” và các TK liên quan khác nh TK511,632,642,635.
2.3.2.Sổ kế toán sử dụng:
Sổ cái các TK 911,TK 511,TK 642
2.3.3.Trình tự kế toán xác định kết qủa bán hàng:
Cuối tháng,kế toán kết chuyển giá vốn,chi phí quản lý doanh nghiệp,chi phí tài chính sang bên Nợ TK 911 và kếy chuyển doanh thu sang bên Có TK 911 để xác định kết quả bán hàng trong tháng.Phần chênh lệch giữa hai bên Nợ và Cớ chả TK 911 sẽ đợc kết chuyển vào TK421 “ lãi cha phân phối”
Sơ đồ kết chuyển doanh thu,chi phí sang TK 911(Xem sơ đồ số 14)
VD8: Theo số liệu thang 07/2006 tại Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á ta có: + Kết chuyển khoản giảm giá hàng bán
Nợ TK 511: 410.000 Có TK 532.1: 410.000
+ Kết chuyển hàng bán bị trả lại Nợ TK 511: 3.500.699
Có TK 531.1: 3.500.699 +Kêt chuyển doanh thu thuần Nợ TK 511: 1.889.476.489 Có TK 911: 1.889.467.489 + Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911: 1.405.831.168 Có TK632: 1.405.831.168
+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911: 68.969.905
Có TK 642: 68.969.905 + Kêt chuyển chi phí tài chính Nợ TK 911: 30.000.000 Có TK 635: 30.000.000
Kết quả bán hàng trong tháng 7/2006 của Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á:
Lãi( lỗ) về bán hàng hoá = Doanh thu thuần Giá vốn hàng bán Chi phí quản lý– –
doanh nghiệp Chi phí tài chính–
Kết quả bán hàng = 1.889.467.489 – 1.405.831.168 – 68.969.905 – 30.000.000 = 384.666.416
+ Kết chuyển lãi hoạt động bán hàng: Nợ TK 911: 384.666.416
Có TK 421: 384.666.416
Kế toán tiến hành phản ánh bút toán kết chuyển cuối kỳ vào sổ cái TK 911 (Xem biểu số 28) để xác định kết quả kinh doanh của công ty trong kỳ(1tháng)
Chơng III
Nhận xét chung và một số ý kiến nhằm góp phần hoàn thiện công táckế toán bán hàng tại công ty cổ phần dợc và thiết
bi y tế nam á
i. đánh giá chung về công tác kế toán bán hàng và xác đinh kết quả bán hàng tại công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế nam á
1.Ưu điểm
1.1.Về bộ máy kế toán
- Trong sự cố gắng chung c ảu tàon bộ công ty có sự đóng góp tích cực và không nhỏ của phòng kế toán.Với sự nhạy bén của mình,kế tón bán hàng và xác định kết quản bán hàng đã làm tôt công việc đợc giao.nhin chung công tác hạch toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng cảu công đã cung cấp đợc những thông tin cân thiết,phục vụ cho nhu cầu quản lý kinh doanh của công ty.
- Kế toán đã ghi chép đầy đủ tinh hình xuất bán,chi phí quản lý doanh nghiệp,đồng thời phản ánh chính xác doanh thu bán hàng cùng các khoản giảm trừ doanh thu nhằm xác định đúng kết quả
- Bộ máy kế toán của công ty gọn nhẹ,đợc tổ chức phù hợp với quy mô,nhiệm vụ của Công ty và yêu cầu chuyên môn của từng nhân viên kế toán.Cán bộ kế toán có trình độ nghiệp vụ chuyên sâu
1.2.Về hệ thống chứng từ và tài khoản kế toán sử dụng:
- Việc tổ chức hợp lý hệ thống sổ sách kề toán,chừng từ kế toán luân chuyển chứng từ hợp lý,khoa học trên cơ sở đẩm bảo nguyên tắc chế độ kế toán hiện hành,phù hợp với khả năng trình độ của đội ngũ nhân viên kế toán của công ty,phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty
- Hệ thống sổ sách kế toán của công ty đợc mở đầy đủ chi tiết,các sổ đuề đợc mở đúng nguyên tắc quy định của bộ tài chính.Quán trình ghi chép các nghiệp vụ bán hàng khá hoàn thiện,việc ghi sổ hoàn toàn căn cứ vào các chứng từ hợp lệ.
- Thực hiện đầy đủ luật thuế mới theo đúng quy định của nhà nớc ban hành
2.Nhợc điểm
2.1.Về việc sử dụng tài khoản cha hợp lý :
+ Chi phí thu mua hàng hoá của doanh nghiệp tại công ty luôn hạch toán vào TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp,Công ty không sử dụng TK 641- Chi phí bán hàng
2.2Về áp dụng chiết khấu thơng mại và chiết khấu thanh toán:
Công ty cha áp dụng chiết khấu thơng mại đối với những khách hàng mua với số lợng lớn và chiết khấu thanh toán đối với những kháh hàng thanh toán trớc hạn.Đó là một sự thiếu
sót trong chiến lợc thu hút khách hàng và khuýen khiách việc thanh toán tiền hàng trớc hạn nhằm tránh tình trạng chiếm dụng vốn và những rủi ro nợ khó đòi.
2.3.Về kế toán doanh thu và xác định kết quả bán hàng cho từng sản phẩm
Công ty cha chi tiết đợc kết quả bán hàng cho từng sản phẩm.Vì vậy cha cung cấp đầy đủ,kịp thời số liệu trong thống kê,phân tích hoạt động kinh tế cũng nh kiểm tra đôn đốc tình hình bán hàng theo từngmặt hàng để từ đó giúp ban quản lý thấy đợc khả năng tiêu thụ của từng loại mặt hàng nh thế nào để từ đó có kế hoạch kinh doanh thích hợp.
2.4.Về thực trạng bán hàng
Công ty cha có nhiều chính sách cụ thể nhằm đẩy mạnh công tác bán hàng nói chung và quản lý thúc đẩy thi trờng ở các tỉnh nói riêng,về đội ngũ giám sát thi trờng và mở rộng thị trờng còn nhiều yếu kém
2.5.Về vấn đề thanh toán với khách hàng
Hiện nay doanh số của Công ty một tháng khá lớn,tốc độ thanh toán bằng tiền mặt ít.Nghĩa là công ty bi chiếm dụng vốn khá lớn,việc này là do nguyen nhân công ty cha tạo đợc động lực thúc đẩy khách hàng thanh toán nhanh.Do đó trong tơng lai công ty phải có chính sách hợp lý để thúc đẩy việc thanh toán nhanh tiền hàng.
II.một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán bán hàng tại công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế nam á 1.ý kiến 1: Về việc sử dụng tài khoản hợp lý
Công ty nên áp dụng hạch toán chi phí bàn hàng vào TK 641 riêng khỏi chi phí quản lý doanh nghiệp vì sử dụng nh thế này chi áp dụng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ.Bêb cạnh đó công ty cũng nen có thêm TK cấp 2 156.2 – Chi phí thu mua hàng hoá.TK này đợc sử dụng trong quá trình thu mua hàng hoá và chi phí bổ ra để công ty biết rõ nên mua ở đâu cho hợp lý và rẻ hơn
Chi phí thu mua hạch toán nh sau Nợ Tk 156.2
Có TK 111,112
2.ý kiến 2:Về chiết khấu thơng mại và chiết khấu thanh toán
Nhằm thu hút đợc khách hàng,Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á nên áp áp dụng chính sách thơng mại đối với những khách hàng mua hàng với số lợng lớn.Để khuyến khiách khách hàng thanh toán trớc hạn công ty nên áp dụng chiết khấu thanh toán nhan để tránh tình trạng bị lạm dụng vốn
+ Kế toán hạch toán về khoản chiết khấu thơng mại nh sau: Nợ TK 521” Chiết khấu thơng mại”
Nợ TK 333.1 “ Thuế GTGT đầu ra trả lại cho ngời mua” Có TK 111,112,131…
+ Chiết khấu thanh toán đợc hạch toán nh sau Nơ TK 635 “ Chi phí hoạt động tài chính” Có TK 111,112,131…
VD9: Công ty đã bán cho Công ty dợc Hà tây một lô hàng với giá bán(không bao gồm thuế GTGT) là 35.000.000,thuế suất thuế GTGT 5%.Do mua với số lợng lớn nên công ty đã giảm giá cho công cổ phần dợc Hà tây là 35 TRÊN TOàN Bộ DOANH THU BáN HàNG. Công ty hạch toán nh sau:
+ hạch toán doanh thu bán hàng Nợ TK 111.1: 36.750.000 Có TK 511.1: 35.000.000 Có TK 333.1: 1.750.000 + Hạch toán chiết khấu thơng mại Nợ TK 521: 1.050.000
Nợ TK 333.1: 52.500 Có TK 131: 1.102.500
3.ý kiến 3: Về doanh thu bán hàng và xác đinhk kết quả bán hàng cho từng loại mặt hàng
Để đáp ứng đợc yêu cầu của công tác quản lý và có quyết định chính xác cho mặt hàng nào kinh doanh có lãi thi công ty nên hạch toán chi tiết kết quả bán hàng cho từng loại mặt hàng nh sau:
Kết quả bán hàng Doanh thu của Giá vốn của CPBH và CPQLDN Của mặt hàng A = mặt hàng A - mặt hàng A - phân bổ cho mặt hàng A Báo cáo bán hàng nh sau: (Xem biểu số 17)
Báo cáo bán hàng chi tiết theo từng mặt hàng(trích)
Từ ngày 01/07/2005 đến ngày 31/07/2005 ĐVT:đồng STT Mã hàng Tên hàng ĐVT Số lợng Doanh thu Thuế GTGT Tổng tiền 1 Frado Fradotic 250mg Viên 2.000 5.000.000 250.000 5.250.000 2 Oflox Ofloxamin200mg Viên 1.000 2.300.000 115.000 2.415.000 3 Frado Fradotic500mg Viên 10.000 39.500.000 1.975.000 41.475.000 4 Medit Meditri Viên 8.000 9.142.880 457.144 9.600.024 5 Multi Multivitamin Viên 133.500 40.050.000 2.002.500 42.052.500
… …. …. … …. …. …. ….
36 Hath Hà thủ ô Hộp 60 371.400 18.570 389.970
… … …. … … … … …
Cộng: 1.889.467.489
Cuối tháng kế toán doanh thu của tàng mặt hàng sau khi đac tập hợp chi phí bán hàng và chi phi quản lý doanh nghiệp.Kế toán tiến hành phân bổ cho từng mặt hàng theo chỉ tiêu sau
Tổng CPBH và CPQLDN
phát sinh trong kỳ Doanh thu của CPBH và CPQLDN
Phân bổ cho mặt hàng A = x từng mặt hàng A Tổng doanh th bán hàng
VD10: Tại Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á trong tháng 7/2005 tổng doanh thu
bán hàng là 1.889.467.489,chi phí bán hàng là 38.969.000,và chi phí qảun lý doanh nghiệp là 30.000.905,doanh thu của mặt hàng Multivitamin là 40.050.000 giá vốn là 18.222.750. Chi phí bán hàng 38.969.000 phân bổ cho mặt hàng = x 40.050.000 = 826.004 Multivitamin 1.889.467.489 Chi phí QLDN 30.000.905 phân bổ cho mặt hàng = x 40.050.000 = 635.913 Multivitamin 1.889.467.489
Kết quả bán hàng cho mặt hàng Multivitamin là:
40.050.000 – 18.222.750 – 826.004 – 635.913 = 20.365.333
Vởy cuối tháng để biết đợc kết quả bán hàng cụ thể của từng loại mặt hàng,kế toán báo cáo kết quả bán hàng của từng mặt hàng nh sau:
STT Mã hàng
Tên hàng Doanh thu Giá vốn Chiphí QLDN Chí phí bán hàng Kế quả bán hàng 1 Frado Fradatic250mg 5.000.000 2 Oflox Ofloxacin200mg 2.300.000 3 Frado Fradotic500mg 39.500.000 4 Medit Meditri 9.142.880 5 Multi Multivitamin 40.050.000 18.222.750 635.913 826.004 20.365.333 … … … … 36 Hath Hà thủ ô 371.400 … … … … Tổng cộng: 4.ý kiến 4: Về thực trạng bán hàng
Công ty cần có chính sách thúc đẩy bán hàng bằng các chiến dịch tằng cờng giới thiệu sản phẩm hàng hoá tại các bệnh viện,xuất hàng mẫu phục vụ quảng cáo tiếp thi,chào hàng rộng rãi hơn.Bên cạnh đó đòi hỏi phải không ngừng nâng cao trình độ đối với các trình dợc viên và cộng tác viên.và đồng thời nên bố trí và kết hợp với các trình dợc viên ở các tỉnh để tăng cơng khả năng bán hàng ở địa bàn các tỉnh đợc nhiều hơn.
5.ý kiến 5: Vấn đề thanh toán với khách hàng.
Công ty nên co chính sách tín dụng đúng đắn đối với từng đối tợng khách hàng.Cần nghiên cứu để áp dụng tỷ lệ chiết khấu tiền mặt cụ thể cho từng đơn hàng.Chiết khấu tiền mặt có thể coi nh là phần thởng khuyến khích khách hàng thanh toán nhanh tiền hàng,hạn chế ứ đọng vốn .
Khi tỷ lệ chiết khấu tăng,kéo theo nhiều yếu tố khác sẽ thay đổi và Công ty nhận đợc ít lợi nhuận hơn trên mỗi đồng doanh số bán ra.Nhng mặt lợi nhuận của công ty là chi phí thu tiền và nợ khó đòi giảm.
Về thời hạn thanh toán,với khách hàng khác nhau công ty nên áp dụng thời hạn thanh toán khác nhau,những khách hàng lâu năm.quen thuộc đàng tin cậy có thể cho thời hạn thanh toán châm hơn so với các khách hàng mới.
Kết luận
Bán hàng là một khâu tấ quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh
nghiệp.Vì vậy việc tổ chức bán hàng cũng nh công tác kế toán bán hàng và xác định kết qủa bán hàng đóng vai trò quan trọng,giúp cho doanh nghiệp xác định đúng đắn,chính xác thu nhập và kết quả hoạt động kinh doanh,nhất là trong điều kiện kinh tế thi trờng hiện nay. Để có hiệu quả sản xuất kinh doanh cao,các doanh nghiệp cần có các phơng pháp kinh doanh phù hợp và linh hoạt phù hợp với tinh hình thực tế của nên kinh tế và một khâu quan trọng đó là hoàn thiện công tác kế toán ở doanh nghiệp
Với tầm quan trọng đó,Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á đã rất chú trọng quan tâm đến khâu quản lý hàng hoá,tổ chức hạch toán kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng là một công ty mowis thanh lập nên Công ty đã tất chú trọng tới các công tác mở rộng và phát triểm thi trờng.Phòng kế toán và bộ phận kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng đã góp phần không nhỏ vào thành công của Công ty.
Qua thời gian thực tập tại Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á,vì điều kiện và thời gian tìm hiểu con han chế nên để hoàn thiện đợc banì luận văn này em đã cố gắng đi sâu tìm hiểu vấn đề song do lần đầu tiêm đI tìm hiểu thực tế nên bài luận văn của em còn nhiều thiếu sót.Em rất mong đợc sự quan tâm góơ ý của thầy cô trong khoa tài chính kế toán của trờng giáp đỡ để luận văn của em đợc hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của Thầy giáo trực tiếp hớng dẫn em GS.TS.Lơng Trọng Yêm cùng các thầy cô,các anh chị trong phòng tài chình kế toán cảu Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á đã giúp đỡ em hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp của mình.
Em xin chân thành cảm ơn!
Biểusố 01
Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế nam á
Đơn vị:đồng
STT Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2005 Tăng tuyệt đối Tăng tơng đối(%) 1 Doanh thu thuần 12.330.612.733 14.144.675.892 1.814.063.159 14,7 2 Giá vốn hàng bán 10.550.893.420 12.233.264.743 1.682.731.323 15,9 3 Lãi gộp 1.779.719.313 1.911.411.149 131.691.836 7,4 4 Chí phí QLDN 1.524.689.167 1.631.503.798 106.814.631 7,0 5 Chí phí tài chính 69.895.000 76.016.145 6.121.145 8,8 6 Lợi nhuận từ HĐKD 185.135.146 203.891.206 18.756.060 10,1 7 Lãi khác 1.540.000 1.817.508 277.508 18,02 8 Tổng lợi nhuận trớc thuế 186.675.146 205.708.714 19.033.568 10,2 9 Thuế TNDN phảI nộp 59.736.047 65.826.788 6.090.741 10,2
10 Lợi nhuận sau thuế
Biểu số 02
Công ty cổ phần dợc và thiết bị y tế Nam á
Hoá đơn Mẫu số: 01 GTKT-3LL
(Giá trị gia tâng) CM/2005B Liên 2: Giao khách hàng No: 0071786 Ngày 18 tháng 7 năm 2006
Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần dợc và thiết bị t tế Nam á Địa chỉ : số8 ngõ 34- kim mã thợng –Ba đình –Hà nội
Số tài khoản :110 20005 281029 Ngân hàng Techcombank Đông đô Mã số thuế :0101797102
Họ và tên ngời mua hàng: Chị Linh
Tên đơn vị : Công th nhập khẩu y tê I- Vimedimex Hà nội Địa chỉ : 95- Lág hạ
Số tài khoản
Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số: 0100108367002
Stt Tên hàng Đơn vi tính Số lợng đơn giá Thành tiền
1 Multivitamin viên 64.000 300 19.200.000
2 Ofatin Hộp 180 4.190 1.114.200
3 Otdin Hộp 100 7.442,8 744.280
Cộng tiền hàng:
21.058.480
Thuế suất GTGT:5% Tiền thuế GTGT
1.052.924
Tổng cộng tiền thanh toán:
22.111.404
Số tiền viết bằng chữ: Hai hai triệu một trăm mời một mghìn bốn trăm linh bốn đồng