- Khớp giá bán đơn vị với hệ thống quản lý giá được quản lý bở
CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN
3.2. Giải pháp hoàn thiện qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro trong kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền do Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện
chu trình bán hàng - thu tiền do Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện
Thứ nhất: Về qui trình đánh giá trọng yếu
Theo lý luận về qui trình đánh giá trọng yếu trong kiểm toán tài chính đã trình bày trong Phần 1, mức trọng yếu ban đầu được phân bổ cho các khoản mục trên BCTC do việc kiểm toán tiến hành theo chu trình, các bằng chứng kiểm toán được thu thập cho từng khoản mục, và sau khi tổng hợp các sai phạm xảy ra đối với khoản mục thì tổng sai phạm này so sánh với mức trọng yếu đã phân bổ để làm căn cứ đưa ra ý kiến kiểm toán. Hơn nữa bản chất, qui mô của các khoản mục lại khác nhau, thời gian và chi phí kiểm toán khác nhau nên KTV phải sử dụng phán xét nghề nghiệp đưa ra mức độ trọng yếu phân bổ cho mỗi khoản mục một cách phù hợp
Trong CMKTVN số 320 “Tính trọng yếu trong kiểm toán”, mặc dù không nói rõ ràng về việc phải phân bổ mức ước lượng ban đầu về trọng yếu cho các khoản mục trên BCTC nhưng chuẩn mực này cũng đã đề cập đến mức trọng yếu liên quan đến số dư tài khoản, chứ không phải cho BCTC nói chung, và ý nghĩa của nó đến việc thiết kế các thủ tục kiểm toán thích hợp. Mục 10 của Chuẩn mực đã trình bày: Đánh giá của kiểm toán viên về mức trọng yếu liên quan đến số dư các tài khoản và các loại giao dịch chủ yếu sẽ giúp kiểm toán viên xác định được các khoản mục cần được kiểm tra và quyết định nên áp dụng thủ tục chọn mẫu hay thủ tục phân tích. Việc đánh giá mức trọng yếu liên quan đến số dư các tài khoản và các loại giao dịch chủ yếu sẽ giúp kiểm toán viên lựa chọn được những thủ tục kiểm toán thích hợp và việc kết hợp các thủ tục kiểm toán thích hợp đó với nhau sẽ làm giảm được rủi ro kiểm toán tới mức độ có thể chấp nhận được.
Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán
Do vậy, việc phân bổ mức trọng yếu một cách thích hợp cho mỗi phần hành sẽ rất hữu ích không chỉ cho chu trình bán hàng – thu tiền mà sẽ tạo hiệu quả cho kiểm toán tất cả các phần hành trên BCTC.
Tuy nhiên, trên thực tế, qui trình đánh giá trọng yếu trong kiểm toán tại Công ty lại không chú trọng đến việc phân bổ dựa trên các yếu tố định tính và định lượng ảnh hưởng đến khoản mục. Sau khi xây dựng mức trọng yếu lập kế hoạch làm cơ sở, KTV chỉ xác định một ngưỡng sai phạm trọng yếu và ngưỡng này được áp dụng chung cho tất cả các khoản mục trên BCTC. Trong Phương pháp kiểm toán KPMG có đề cập đến vấn đề: đối với từng khoản mục được kiểm toán, KTV phải xem xét các nhân tố ảnh hưởng để có thể đưa ra một mức thấp hơn hoặc cao hơn mức sai phạm trọng yếu đã xác định nhằm thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp, nhưng trong quá trình kiểm toán, hầu như KTV thường mặc định coi đây là mức đã được phân bổ và không có bất kỳ sự điều chỉnh nào. Dù khoản mục có qui mô lớn như doanh thu hay qui mô nhỏ như các khoản giảm trừ doanh thu, dự phòng phải thu khó đòi đều có chung một mức trọng yếu. Mặc dù trong chu trình bán hàng – thu tiền, các khoản mục chiết khấu thương mại, dự phòng phải thu khó đòi, hàng bán bị trả lại chỉ bao gồm một số nghiệp vụ, qui mô lại nhỏ thường được kiểm toán 100% nên không bị ảnh hưởng mức sai phạm trọng yếu nhưng đối với một số chu trình khác, điều này có thể dẫn đến thủ tục kiểm toán được thiết kế không phù hợp làm tăng chi phí hoặc không thu thập đủ bằng chứng cần thiết. Với khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, nếu không nói đến sự khác biệt về qui mô thì bản chất của mỗi khoản mục, mục tiêu kiểm toán đối với những khoản mục này cũng đã khác nhau. Do đó, áp dụng chung một mức trọng yếu là không phù hợp.
Về lâu dài, để hoàn thiện qui trình này Công ty nên chú trọng hơn đến bản chất của từng nghiệp vụ, khoản mục trong chu trình để đưa ra mức trọng yếu thích hợp cho từng khoản mục; dựa vào kinh nghiệm kiểm toán trong nhiều năm hoạt động để đưa ra chỉ dẫn cụ thể hơn về phân bổ trọng yếu cho các khoản mục.
Việc phân bổ trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC của khách hàng sẽ mất khá nhiều thời gian đặc biệt đối với những khách hàng có qui mô lớn, số lượng các khoản mục trên BCTC nhiều. Vì vậy, khi thực hiện phân bổ, Công ty có thể cân
Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán
nhắc tìm hiểu nội dung, qui mô các nghiệp vụ có liên quan đến khoản mục, với những khoản mục qui mô nhỏ hoặc qui mô lớn nhưng có số lượng nghiệp vụ xảy ra ít, nghiệp vụ đơn giản thì KTV sẽ thực hiện kiểm toán 100%, do đó không cần phân bổ trọng yếu. Với những khoản mục còn lại Công ty có thể định hướng KTV phân bổ dựa trên qui mô tương đối của khoản mục so với qui mô tổng số các khoản mục cần phân bổ, lấy tỉ lệ phần trăm của khoản mục nhân với ước lượng ban đầu về trọng yếu. Với mức trọng yếu thu được, qua việc đánh giá bản chất của khoản mục và đánh giá về hệ thống KSNB của khách hàng, KTV có thể sử dụng hệ số điều chỉnh để đưa ra mức trọng yếu thích hợp. Hệ số điều chỉnh này sẽ biến động ngược chiều với tính trọng yếu về mặt bản chất của các khoản mục.
Thực hiện giải pháp này đòi hỏi giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán của Công ty sẽ tốn nhiều thời gian chuẩn bị hơn nhưng bù lại chương trình kiểm toán sẽ được thiết kế tối ưu giúp cho việc thực hiện kiểm toán hiệu quả hơn, chi phí kiểm toán hợp lý hơn tăng khả năng cạnh tranh của Công ty.
Thứ hai: Về qui trình đánh giá rủi ro.
Một là, giải pháp kết hợp các công cụ mô tả hệ thống KSNB của khách hàng.
Đối với qui trình đánh giá rủi ro, trong bước đánh giá rủi ro tiềm tàng, sau khi tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng, KTV có thể trình bày hiểu biết của mình về hệ thống này thông qua bảng câu hỏi, bảng tường thuật và lưu đồ. Trên giấy tờ làm việc của mình, KTV mô tả các thủ tục kiểm soát cụ thể của khách hàng để đưa ra đảm bảo hợp lý rằng các thủ tục đề ra giúp khách hàng đạt được các mục tiêu kiểm soát.
Với bảng câu hỏi (Questionnaires), đây là công cụ khá thuận tiện và được KTV sử dụng rộng rãi trong việc trình bày hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Bảng câu hỏi được sử dụng khi trình bày về hệ thống kế toán của khách hàng không chi tiết như khi trình bày về môi trường kiểm soát và thủ tục kiểm soát. Nó được tổ chức thành từng phần cho mỗi loại nghiệp vụ hay chu trình với yêu cầu về các loại nghiệp vụ, chứng từ có liên quan từ khi nghiệp vụ bắt đầu cho đến khi kết thúc, tần suất của các nghiệp vụ, tài khoản và sổ sách sử dụng, quá trình ghi sổ và việc trình bày trên BCTC. Bảng câu hỏi đã được khái quát hóa trong sử dụng với mẫu về các loại câu hỏi chỉ trả lời bằng Có hoặc Không nên rất đơn giản trong sử dụng, không phụ thuộc nhiều vào khả năng của KTV.
Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán
Với bảng tường thuật (Narrative Memoranda), loại này có thể được sử dụng để trình bày hiểu biết về tất cả các thành phần trong hệ thống KSNB của khách hàng. Với loại công cụ này KTV không cần phải trình bày tất cả các vấn đề có liên quan đến hệ thống KSNB hay liệt kê tất cả các thủ tục kiểm soát, nó tạo ra cho KTV sự linh hoạt trong việc lựa chọn để trình bày những vấn đề mà KTV cho rằng quan trọng đối với kiểm toán. Chính vì vậy, việc sử dụng bảng tường thuật phụ thuộc vào khả năng của KTV nhiều hơn so với bảng câu hỏi.
Với lưu đồ (Flowcharts), đây là công cụ sử dụng các biểu tượng hình họa để mô tả sơ đồ của hệ thống kế toán hoặc các thủ tục kiểm soát. Mỗi biểu tượng sẽ có một ý nghĩa riêng. Lưu đồ đặc biệt hữu dụng đối với những hệ thống phức tạp, hay ứng dụng máy tính để xử lý qui trình nghiệp vụ. Ưu điểm của việc sử dụng lưu đồ là giúp cho KTV dễ dàng hiểu và nắm bắt một loạt các bước công việc trong qui trình phức tạp thông qua các biểu tượng hình họa hơn so với khi sử dụng bảng tường thuật để mô tả. Tuy nhiên, nếu tất cả các thông tin và tài liệu về hệ thống KSNB của khách hàng đều được trình bày trên lưu đồ thì nó sẽ khiến lưu đồ rất phức tạp và khó hiểu, khó để xác định các kiểm soát quan trọng. Chính vì vậy, cần có sự kết hợp giữa ba công cụ này để tạo ra hiệu quả tốt nhất.
Bước đánh giá rủi ro kiểm soát được Công ty thực hiện tương đối cẩn thận kỹ lưỡng. Hưỡng dẫn của Công ty đưa ra đối với chu trình này cũng rất cụ thể, hiểu được ý nghĩa của hệ thống KSNB đối với kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền nên KTV thực hiện kiểm toán chu trình này luôn cố gắng tìm hiểu thật kỹ và trình bày đầy đủ lại hiểu biết của mình về hệ thống KSNB đó. Tuy nhiên, như đã nói ở trên do KTV thường sử dụng bảng tường thuật khi mô tả kiểm soát của chu trình (Bảng câu hỏi được sử dụng để tìm hiểu về hệ thống KSNB nói chung) nên người sử dụng hay kiểm tra khó nắm bắt được những điểm kiểm soát chính, để đưa ra bức tranh tổng quan phải mất thời gian đọc lâu.
Vì vậy, để hoàn thiện qui trình này trong tương lai, Công ty nên đưa ra qui định yêu cầu KTV trình bày hiểu biết của mình có được về hệ thống kế toán hay qui trình thực hiện nghiệp vụ của khách hàng vào các lưu đồ. Công ty có thể sử dụng các biểu tượng đã được chuẩn hóa có sẵn trong máy tính làm việc của KTV hoặc tạo ra một số
Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán
biểu tượng riêng giúp KTV dễ dàng trong việc sử dụng. Công ty cần phải phối hợp các công cụ để giảm bớt thời gian thực hiện công việc mà vẫn đem lại hiệu quả cao. Tóm lại, với lộ trình hội nhập về kiểm toán, Công ty cần thực hiện các biện pháp để giúp cho công việc của mình đạt được sự thống nhất với kiểm toán ở các nước trên thế giới, đạt tới chuẩn chung quốc tế.
Hai là, hệ thống hóa các chỉ tiêu đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát.
Trong đánh giá rủi ro, việc đánh giá bị ảnh hưởng bởi chủ quan KTV thực hiện rất nhiều, Công ty vẫn chưa có hệ thống chỉ tiêu với thang điểm cụ thể để giúp việc đánh giá được thực hiện một cách có hệ thống hơn, toàn diện và thống nhất hơn giảm bớt tính chủ quan.
Công ty nên tập hợp các chỉ tiêu cần quan tâm khi đánh giá rủi tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. Ví dụ như khi đánh giá rủi ro tiềm tàng, Công ty có thể đưa ra tiêu chí về kinh nghiệm của BGĐ khách hàng trong lĩnh vực hoạt động kinh doanh, mức độ đánh giá có thể là “cao” (giàu kinh nghiệm), “trung bình”, “thấp” (chưa có kinh nghiệm). Với mỗi mức độ này có thể tương ứng với một mức điểm. Các chỉ tiêu khác nhau có mức độ ảnh hưởng quan trọng khác nhau đến khả năng xảy ra rủi ro nên có thể cùng ở mức độ “cao” nhưng có số điểm khác nhau. Ví dụ, chỉ tiêu tính liêm chính của BGĐ khách hàng luôn được đánh giá là có ảnh hưởng rất lớn đến hoạt động và việc khai báo các thông tin tài chính của khách hàng, đây là yếu tố then chốt của môi trường kiểm soát. Một khi BGĐ thiếu liêm chính thì rủi ro tiềm tàng là rất cao, trong giai đoạn thu thập thông tin đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nếu KTV nhận thấy BGĐ thiếu liêm chính thì có thể đưa ra quyết định không chấp nhận kiểm toán. Sau khi đánh giá các chỉ tiêu, KTV tổng hợp điểm số đạt được và xem số điểm đó thuộc khoảng nào tương ứng với mức độ rủi ro cao, trung bình hay thấp. Khi thực hiện đánh giá theo phương pháp này, KTV sẽ đánh giá mức độ của chỉ tiêu và hệ thống sẽ tự động đưa ra điểm số tương ứng với mức độ đó.
Thực hiện giải pháp này sẽ giúp cho công việc của KTV thống nhất, tuân theo chuẩn chung, đảm bảo KTV đã xem xét hết các vấn đề cần quan tâm, công việc đạt được độ tin cậy cao hơn. Điều này cũng giúp các nhà quản lý cấp cao kiểm tra lại công việc của KTV thuận lợi hơn.
Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán
Thứ ba:Giải pháp về kết hợp các kỹ thuật phân tích phục vụ cho qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro.
Ngoài giải pháp ở trên, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích được sử dụng để thu được sự hiểu biết tốt hơn về khách hàng cụ thể về hoạt động kinh doanh của khách hàng, về ngành nghề kinh doanh, các nghiệp vụ và sự kiện xảy ra nói chung và trong chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng. Thủ tục này có thể xác định rủi ro có thể xảy ra trong chu trình yêu cầu KTV phải quan tâm khi thực hiện kiểm toán. Thủ tục phân tích được sử dụng trong tất cả các giai đoạn của kiểm toán. Thủ tục phân tích bao gồm kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất. Việc sử dụng thủ tục phân tích giúp KTV xác định xem có sự biến đổi bất thường nào xảy ra không, KTV sẽ hỏi khách hàng về sự bất thường đó, nếu khách hàng không đưa ra một sự giải thích có lý thì rủi ro xảy ra sai phạm trọng yếu cần được xem xét. Trong đó kiểm tra tính hợp lý là so sánh các chỉ tiêu phản ánh kết quả thực tế đạt được với các chỉ tiêu đó trong giai đoạn lập kế hoạch. Phân tích xu hướng là việc so sánh chỉ tiêu của doanh thu, phải thu, các khoản dự phòng và các khoản dự phòng phải thu khó đòi năm nay so với năm trước, giữa các tháng trong năm. Phân tích tỷ suất hay phân tích dọc là việc tính ra các chỉ số phản ánh mối quan hệ giữa các chỉ tiêu có liên hệ với nhau. Ví dụ như chỉ số Vòng quay hàng tồn kho = Giá vốn hàng bán/Hàng tồn kho bình quân cho biết khả năng tiêu thụ của khách hàng, chỉ số này càng cao khả năng tiêu thụ sản phẩm của khách hàng càng lớn. Bảng dưới đây liệt kê một số chỉ tiêu thường sử dụng trong chu trình bán hàng – thu tiền:
Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán
Bảng 3.1: Các chỉ tiêu thường được sử dụng khi thực hiện thủ tục phân tích dọc trong kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền
Chỉ tiêu Ý nghĩa của chỉ tiêu
Vòng quay HTK =Giá vốn hàng bán/HTK bình quân
Phản ánh khả năng tiêu thụ của doanh nghiệp, tỉ lệ này càng lớn khả năng tiêu thụ càng tốt.
Tỉ lệ lãi gộp =Lợi nhuận gộp/Doanh thu thuần
Phản ánh hiệu quả trong sản xuất của doanh nghiệp, tỉ lệ này càng lớn thì hiệu quả càng cao. Chỉ số này được so sánh với năm trước và mức chung của ngành.
Vòng quay khoản phải thu =Doanh thu bán chịu/Phải thu bình quân
Phản ánh khả năng thu hồi nợ, số vòng quay càng lớn thì khả năng thu hồi nợ càng cao Tỉ lệ các khoản giảm trừ doanh thu
=Các khoản giảm trừ doanh thu/Tổng