- DN thuộc Hãng
KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH
5.3. Định hướng giải pháp nâng cao CLKT và NLCT của các DNKT Việt Nam
5.3.1. Định hướng giải pháp nâng cao CLKT của các DNKT Việt Nam
Trên cơ sở kết quả nghiên cứu, quan điểm và định hướng trong việc nâng cao CLKT của các DNKT Việt Nam, các giải pháp tương ứng với các nhân tố đã được xác định trong kết quả nghiên cứu cần thực hiện bao gồm:
(1) Đối với Nhân tố Hệ thống pháp luật về Kiểm toán: Hoàn thiện Hệ thống
pháp luật, Nguyên tắc, Chuẩn mực về Kế toán - Kiểm toán
Hệ thống pháp luật về Kiểm toán là nhân tố ngữ cảnh trong khuôn khổ CLKT, do đó để góp phần nâng cao CLKT của các DNKT Việt Nam cần ban hành đầy đủ, kịp thời và đồng bộ văn bản hướng dẫn Luật KTĐL, sửa đổi Luật Kế toán theo hướng tiếp cận tối đa nguyên tắc quốc tế và phù hợp với điều kiện hoàn cảnh Việt Nam, trên cơ sở đó hoàn thiện đồng bộ các văn bản hướng dẫn về Chế độ Kế toán doanh nghiệp cũng như các tổ chức kinh tế tài chính trong nền kinh tế làm cơ sở cho việc xây dựng một hệ thống kế toán rõ ràng và minh bạch, đảm bảo tính trung thực và hợp lý trong BCTC, tạo điều kiện thuận lợi trong công tác kiểm toán nhằm giảm thiểu các sai phạm trên BCTC, giảm thiểu rủi ro trong hoạt động kiểm toán.
Đánh giá việc áp dụng và cập nhật 37 CMKiT ban hành năm 2013, cập nhật bổ sung các chuẩn mực còn lại theo hướng phù hợp và tuân thủ các CMKiT quốc tế.
Cập nhật, bổ sung và sửa đổi các Chuẩn mực Kế toán, theo định hướng phù hợp với tiến trình hội tụ Chuẩn mực thiết lập BCTC quốc tế (IFRS).
Sửa đổi bổ sung Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp theo tiêu chuẩn đã được cập nhật theo IESBA (2014) nhằm nâng cao tính độc lập và tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản của KTV.
(2) Đối với Nhân tố Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài: Xây dựng cơ chế
KSCL từ bên ngoài
Kiểm toán là một loại hình dịch vụ đảm bảo. Trong đó KTV đưa ra ý kiến nhằm nâng cao tính đáng tin cậy của thông tin. Nhờ đó, bên thứ ba có thể đưa ra quyết định của mình. Để đạt mục đích trên, cần phải xây dựng một cơ chế kiểm soát hoàn chỉnh giúp cho sản phẩm kiểm toán đạt được chất lượng, đáp ứng nhu cầu, kỳ vọng và
tín nhiệm của xã hội. Do đó, để góp phần nâng cao CLKT, bên cạnh việc tổ chức KSCL từ bên trong cần phải thực hiện việc xây dựng cơ chế KSCL từ bên ngoài bao gồm: xây dựng hệ thống tiêu chuẩn đánh giá; xác định đơn vị, tổ chức thực hiện kiểm tra; xây dựng quy trình kiểm tra; xác lập nguồn kinh phí. Việc thiết lập cơ chế này cần dựa trên cơ sở kinh nghiệm của các nước có hoạt động kiểm toán phát triển kết hợp với đặc điểm của hoạt động kiểm toán Việt Nam, trong đó cần chú trọng việc KSCL bên ngoài đối với các khách hàng có lợi ích công chúng, thành lập Ủy ban về KSCL, thực hiện cơ chế kiểm tra chéo, phân cấp việc KSCL đối với từng đối tượng, đảm bảo hoạt động KSCL có hiệu quả, nghiêm minh, công khai và có các biện pháp xử lý và thông tin kịp thời các sai phạm.
(3) Đối với Nhân tố Chiến lược kinh doanh: Xây dựng tầm nhìn, mục tiêu, và
văn hóa DNKT theo hướng phát triển lâu dài, bền vững và vì lợi ích công chúng.
Chiến lược kinh doanh có vai trò quan trọng trong việc xác định mục tiêu, phương thức kinh doanh để phân bổ nguồn lực để góp phần nâng cao CLKT. Cần xây dựng một chiến dịch lâu dài để nâng cao uy tín, chất lượng và danh tiếng thông qua việc xây dựng và phát triển chiến lược kinh doanh dài hạn, có tầm nhìn phù hợp với sự phát triển của tình hình kinh tế, nâng cao trình độ, chất lượng của đội ngũ KTV, hoàn thiện quy trình kiểm toán và tuân thủ các quy định Pháp luật cũng như các Nguyên tắc, Chuẩn mực Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán.
(4) Đối với Nhân tố Phương pháp luận và nhận thức của KTV: Nâng cao
trình độ chuyên môn nghiệp vụ, phương pháp luận và nhận thức của KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Phương pháp luận kiểm toán là phương thức triển khai công việc kiểm toán theo quy trình kiểm toán quy định nhằm giúp cho việc kiểm toán mang lại hiệu quả và giúp cho KTV thực hiện việc kiểm toán một cách chuyên nghiệp. Do đó, nhân tố và phương pháp luận và nhận thức của KTV là nhân tố quan trọng nhất tác động đến CLKT.
Để nâng cao CLKT, DNKT cần tuyển dụng đội ngũ KTV có trình độ và trang bị phương pháp kiểm toán tiên tiến để giúp cho các KTV đưa ra ý kiến kiểm toán phù hợp. Bên cạnh đó cần nâng cao ý thức thận trọng nghề nghiệp, tuân thủ Chuẩn mực Đạo đức nghề nghiệp, ý thức không ngừng nâng cao chất lượng và hành động vì lợi ích công chúng nhằm giúp KTV có thể nhận thức và thực hiện công việc kiểm toán một cách phù hợp, góp phần nâng cao CLKT.
(5) Đối với Nhân tố Tính độc lập của KTV
Tính độc lập là một trong hai yêu cầu quan trọng trong KTĐL (năng lực và độc lập). Độc lập còn là yêu cầu của Nguyên tắc đạo đức được quy định trong Chuẩn mực Đạo đức nghề nghiệp Kế toán – Kiểm toán. Độc lập cũng là một nhân tố quan trọng trong Khuôn khổ CLKT được ban hành bởi IAASB. Nâng cao tính độc lập cũng góp phần nâng cao CLKT.
Hiện nay, quy định về Đạo đức nghề nghiệp mới dừng lại ở mức độ tổng quát được ban hành năm 2006, chưa có hướng dẫn cụ thể. Bản thân một số nội dung trong Chuẩn mực cũng còn nhiều điểm trừu tượng. Vì vậy, hạn chế về khả năng triển khai trong thực tế.
Để nâng cao tính độc lập, trong thời gian tới cần cụ thể hóa Chuẩn mực Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán. Trong đó, có sự chú trọng đến các quy định về đạo đức nghề nghiệp đối với việc kiểm toán các công ty có lợi ích công chúng. Tăng cường kiểm tra tính độc lập của KTV cũng như DNKT trong quá trình thực hiện kiểm toán, tổ chức cập nhật thường xuyên những quy định mới về đạo đức nghề nghiệp. Để nâng cao ý thức của KTV, cần đưa môn học về Đạo đức nghề nghiệp Kế toán - Kiểm toán vào chương trình đào tạo chính thức các trường đại học giảng dạy cho sinh viên để giúp cho đội ngũ KTV tương lai tiếp cận và có được ý thức tuân thủ đạo đức về tính độc lập ngay từ khi tiếp cận với hoạt động kiểm toán.
(6) Đối với Nhân tố Giá phí kiểm toán và Chi phí kiểm toán
Giá phí kiểm toán là đề tài đang được bàn luận trong hoạt động KTĐL Việt Nam. Theo nhận định của VACPA tại hội thảo: “Cạnh tranh lành mạnh về giá phí đảm bảo uy tín và dịch vụ kiểm toán” tổ chức vào tháng 9/2015, một trong những biện pháp để cạnh tranh được cho là vì lợi ích cục bộ tại Việt Nam là giảm giá phí kiểm toán dẫn đến CLKT không đảm bảo, cạnh tranh giảm giá phí sẽ tác động đến sự phát triển bền vững uy tín các DNKT, thị trường kiểm toán và chất lượng dịch vụ kiểm toán. Mặt khác, giá phí dịch vụ kiểm toán cũng là một trong những vấn đề đạo đức có khả năng dẫn đến nguy cơ tư lợi, ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV và DNKT. Việc xác định giá phí kiểm toán tùy thuộc vào quan hệ cung cầu trên thị trường. Tuy nhiên, Chuẩn mực Đạo đức nghề nghiệp cũng đã đưa ra hướng dẫn, giá phí kiểm toán phải dựa trên cơ sở những chi phí hợp lý và các DNKT cần cân nhắc các vấn đề:
Thời gian thực hiện hợp đồng phải thích hợp, tức là không được giảm thời gian thực hiện kiểm toán một cách bất hợp lý.
Trình độ chuyên môn và năng lực KTV tham gia vào hợp đồng kiểm toán phải phù hợp. Tuân thủ đầy đủ CMKiT và Quy trình KSCL trong kiểm toán.
Để góp phần nâng cao CLKT cần nghiên cứu xây dựng khung phí kiểm toán hợp lý trên cơ sở tính toán các chi phí trung bình hợp lý phục vụ cho việc kiểm toán, qua đó tạo điều kiện cho việc thực hiện quy trình kiểm toán cũng như đảm bảo tuân thủ đầy đủ các nguyên tắc, chuẩn mực đã được thiết lập góp phần nâng cao CLKT. Qua đó, góp phần thúc đẩy cạnh tranh lành mạnh trên thị trường kiểm toán.
5.3.2. Định hướng giải pháp nâng cao NLCT của các DNKT Việt Nam
(1) Đối với Nhân tố Chất lượng dịch vụ
Không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng, mở rộng thị trường kiểm toán trên cơ sở đảm bảo chất lượng dịch vụ, không ngừng nâng cao trình độ của KTV, năng lực điều hành của đội ngũ quản lý DNKT Việt Nam. Qua đó, tạo điều kiện và thúc đẩy, nâng cao CLKT và NLCT của DNKT Việt Nam.
(2) Đối với Nhân tố Quy mô DNKT
Phát triển về quy mô và nâng cao trình độ quản lý, chuyên môn của các DNKT Việt Nam, bằng cách tăng năng lực tài chính hoặc thông qua việc sáp nhập giữa các DNKT nhỏ và vừa, mở rộng quan hệ hợp tác dưới hình thức trở thành Thành viên của các Hãng kiểm toán quốc tế, Hãng Hiệp hội kiểm toán quốc tế, Đại diện liên lạc của Hãng kiểm toán quốc tế; Qua đó, mở rộng thị trường, thị phần, phát triển đội ngũ KTV, nâng cao trình độ quản lý và nghiệp vụ kiểm toán, tiếp cận công nghệ tiên tiến.
(3) Đối với Nhân tố Năng lực công nghệ thông tin
Áp dụng các phương pháp và công nghệ xử lý thông tin hiện đại, đạt được các tiêu chuẩn chuyên môn và chuyên nghiệp hóa nhằm hướng dẫn và giám sát quá trình thực hiện kiểm toán theo đúng quy trình, nâng cao hiệu quả trong công tác kiểm toán, đáp ứng kịp thời yêu cầu của khách hàng.
Trong điều kiện khoa học kỹ thuật phát triển mạnh mẽ như hiện nay, công nghệ thông tin đã được sử dụng phổ biến trong các quy trình kiểm toán ở nhiều doanh nghiệp với lợi thế về tốc độ xử lý, khả năng lưu giữ và tra cứu thông tin,... Việc áp dụng các phương pháp và công nghệ xử lý thông tin hiện đại, đặc biệt là sử dụng các phần mềm kiểm toán, sẽ giúp cho các DNKT Việt Nam nâng cao chất lượng, hiệu quả trong công tác kiểm toán, đáp ứng yêu cầu và tăng độ tin cậy của khách hàng, qua đó duy trì và tăng cường NLCT.
(4) Đối với Nhân tố Văn hóa DNKT
Văn hóa doanh nghiệp là toàn bộ những giá trị tinh thần mang đặc trưng riêng của DNKT, có tác động tới nhận thức và hành vi của các thành viên trong DNKT, tạo nên thương hiệu riêng của doanh nghiệp. Đặc biệt đối với DNKT, yếu tố con người là tài sản vô giá; Xây dựng nền Văn hóa doanh nghiệp sẽ cho phép các DNKT sử dụng và phát huy tiềm năng đa dạng và vô tận của Con người - Nguồn vốn quan trọng của mỗi tổ chức kinh doanh. Bên cạnh đó, văn hóa doanh nghiệp còn là hình ảnh quảng bá về giá trị của DNKT, tác động trực tiếp đến ứng xử của khách hàng trong quan hệ cung cấp và sử dụng dịch vụ.
(5) Đối với Nhân tố Năng lực phát triển quan hệ kinh doanh
Mở rộng hợp tác quốc tế và quan hệ kinh doanh thông qua việc hợp tác với các DNKT nước ngoài có uy tín, kinh nghiệm và trình độ công nghệ tiên tiến trong việc thực hiện hợp đồng kiểm toán. Đặc biệt là Big Four và các DNKT nước ngoài có uy tín, Big Four để khai thác tiềm năng và học hỏi kinh nghiệm, nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn, tiếp cận với các phương pháp, kỹ thuật công nghệ tiên tiến vừa góp phần nâng cao CLKT vừa tăng cường NLCT của các DNKT Việt Nam.
5.3.3. Điều kiện để thực hiện các giải pháp
Để thực hiện được các giải pháp nâng cao CLKT và NLCT của các DNKT Việt Nam, cần phải có sự phối hợp và tạo điều kiện thuận lợi từ các Cơ quan quản lý Nhà nước về Kế toán – Kiểm toán, các Hội nghề nghiệp về Kế toán – Kiểm toán, sự quyết tâm của các DNKT cũng như sự nỗ lực của bản thân các KTV hành nghề và sự hỗ trợ từ các nhân tố bên ngoài khác. Thành công của các giải pháp này tùy thuộc vào các điều kiện thuận lợi từ các phía như sau:
(1) Về phía Nhà nước
Nhà nước cần ban hành đầy đủ và hoàn thiện khung pháp lý về KTĐL, về cạnh tranh giữa các doanh nghiệp nói chung và DNKT nói riêng, tạo môi trường pháp lý thông thoáng, bình đẳng, có sự kiểm soát hiệu quả đối với hoạt động KTĐL nói chung và DNKT Việt Nam nói riêng. Cụ thể về phía Bộ Tài chính:
Cần sớm ban hành đầy đủ các văn bản hướng dẫn Luật KTĐL; Cập nhật và hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực Kế toán và hệ thống CMKiT.
Tổ chức việc triển khai Quy chế quản lý hành nghề kế toán ở các DNKT và các đối tượng doanh nghiệp có liên quan.
Hoàn thiện các văn bản pháp lý về trách nhiệm của các DNKT và KTV đối với CLKT.
Thực hiện thường xuyên việc KSCL từ bên ngoài đối với các DNKT đủ điều kiện kiểm toán các DNNY, qua đó áp dụng các biện pháp chế tài kịp thời và công khai đối với các sai phạm trong hành nghề và vi phạm đạo đức nghề nghiệp của DNKT và KTV nhằm hạn chế rủi ro và góp phần nâng cao uy tín của hoạt động KTĐL.
Bộ Tài chính cần tạo điều kiện, hỗ trợ hoạt động của VACPA nhằm phối hợp, phát huy vai trò, nâng cao hiệu quả hoạt động của VACPA trong việc quản lý, đào tạo, kiểm tra chất lượng của DNKT và KTV hành nghề.
Cơ quan kiểm toán Nhà nước và cơ quan Thuế cần thực hiện việc sử dụng KTĐL như là một đối tượng cung cấp dịch vụ nhằm thực hiện nhiệm vụ của mình như đã được đề cập tại Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014: “Cơ chế cơ quan thuế đặt hàng và sử dụng kết quả của các DNKT độc lập, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế để thực hiện kiểm tra quyết toán thuế của doanh nghiệp giải thể, chấm dứt hoạt động”. Qua đó, giúp cho Cơ quan kiểm toán Nhà nước có điều kiện tập trung vào những vấn đề quan trọng hơn, tinh giản biên chế, nâng cao hiệu quả hoạt động của các cơ quan này, thể hiện sự công nhận một cách đầy đủ về vai trò của KTĐL trong nền kinh tế.
(2) Về phía VACPA
Nâng cao năng lực hoạt động và thực hiện quyền hạn và trách nhiệm trong khuôn khổ Luật KTĐL và trách nhiệm xã hội của tổ chức nghề nghiệp. Đổi mới và phát triển về cơ cấu tổ chức và hoạt động, để thực sự là một tổ chức độc lập, mang tính nghề nghiệp cao. Góp phần hỗ trợ, tư vấn cho các DNKT Việt Nam nâng cao CLKT và NLCT.
Hỗ trợ Bộ Tài chính trong việc đào tạo, cập nhật kiến thức KTV tham gia biên soạn và hoàn thiện các CMKiT Việt Nam phù hợp với Hệ thống CMKiT Quốc tế, tham gia việc KSCL từ bên ngoài đối với dịch vụ cung cấp của DNKT và KTV nhất là đối với các DNKT được cung cấp dịch vụ kiểm toán là Hội tập thể và cá nhân của VACPA.
(3) Về phía các DNKT
Nhận thức tầm quan trọng CLKT, NLCT trong quá trình hoạt động và phát triển, đặc biệt là trong giai đoạn hội nhập quốc tế, nhận biết được những cơ hội, nguy cơ và thách thức trong quá trình hội nhập, nhằm không ngừng hoàn thiện, có biện pháp nâng cao CLKT và NLCT theo các nhân tố đã được xác định.
Xây dựng chiến lược kinh doanh dài hạn, nâng cao năng lực quản trị doanh nghiệp, mở rộng quy mô, đầu tư cơ sở, vật chất với công nghệ tiên tiến áp dụng trong quy trình kiểm toán.
Xây dựng, thực hiện đầy đủ và tuân thủ nghiêm ngặt quy trình kiểm toán,