6. Các nhận xét khác
4.1 KẾ TOÁN CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
DOANH CỦA CÔNG TY
4.1.1 Tổ chức công tác kế toán cung cấp dịch vụ và xác ñịnh kết quả kinh doanh của công ty
4.1.1.1 Chứng từ sử dụng
- Phiếu thu (mẫu số 01-TT); giấy báo có của ngân hàng và hợp ñồng kinh doanh Hóa ñơn giá trị gia tăng (mẫu số 01GTKT-3LL), hóa ñơn bán hàng thông thường (mẫu số 02GTGT-3LL), phiếu xuất kho hàng gửi ñại lý (mẫu số
04 HDL-3LL), phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu số 03 PXK- 3LL),….
- Giấy báo nợ của ngân hàng; phiếu chi (mẫu số 02-TT) và các hợp
ñồng, hóa ñơn có liên quan khác, Hóa ñơn giá trị gia tăng bên bán (mẫu số
01GTKT-3LL); hóa ñơn bán hàng thông thường bên bán (mẫu số 02GTGT- 3LL); phiếu nhập kho sử dụng cho bộ phận bán hàng,…
4.1.1.2 Lưu ñồ chứng từ
- Giải thích
Khách hàng có yêu cầu lập phiếu yêu cầu gởi ñến phòng khai thương vụ, phòng khai thác thương vụ tiến hành xử lý phiếu yêu cầu và lập hợp ñồng (3 liên), sau ñó gởi lại một liên cho khách hàng, hai liên gởi phòng khai thác thực hiện ñể thực hiện các ñiều khoản trong hợp ñồng, thực hiện xong các ñiều khoản trong hợp ñồng phòng khai thác thực hiện lưu một bản, một bản gửi phòng thương vụ, phòng thương vụ xem xét tiến ñộ hợp ñồng, nếu ñã ñúng với các ñiều khoản trong hợp ñồng sẻ tiến hành nghiệm thu, thanh lý hợp ñồng theo ñúng các ñiều khoản trong hợp ñồng sau ñó xuất hóa ñơn và gởi hóa ñơn cho phòng kế toán ñể tiến hành thu tiền khách hàng.
- Nhận xét
+ Ưu ñiểm: chu trình doanh thu tương ñối chặt chẻ, hệ thống kiểm soát qua nhiều khâu sẻ ít sai sót.
+ Nhược ñiểm: thủ tục nhiều, mất nhiều thời gian.
4.1.1.3 Tài khoản và các sổ áp dụng tại công ty
a. Tài khoản sử dụng
Hệ thống tài khoản Công ty áp dụng theo quyết ñịnh số 15/2006/QĐ- BTC của Bộ tài chính ban hành ngày 20/03/2006.
* Tài khoản kế toán tiêu thụ
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, - Tài khoản 51132: Doanh thu dịch vụ bốc xếp,
- Tài khoản 51133: Doanh thu dịch vụ kiểm ñếm, cân hàng, - Tài khoản 51134: Doanh thu dịch vụ lưu kho bãi,
- Tài khoản 51136: Doanh thu dịch vụ lai dắt, hổ trợ tàu, - Tài khoản 51137: Doanh thu dịch vụ cho thuê cầu bến phao,
- Tài khoản 511386: Doanh thu dịch vụ cho thuê văn phòng, căn tin, khách sạn,
- Tài khoản 511388: Doanh thu dịch vụ khác. Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán.
- Tài khoản 63232: Chi phí dịch vụ bốc xếp,
- Tài khoản 63233: Chi phí dịch vụ kiểm ñếm, cân hàng, - Tài khoản 63234: Chi phí dịch vụ lưu kho bãi,
- Tài khoản 632361: Chi phí dịch vụ lai dắt, hổ trợ tàu,
- Tài khoản 511386: Chi phí dịch vụ cho thuê văn phòng, căn tin, khách sạn,
* Tài khoản kế toán xác ñịnh kết quả kinh doanh
Tài khoản 512 – Doanh thu nội bộ,
Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt ñộng tài chính, Tài khoản 635 – Chi phí tài chính,
Tài khoản 711 – Thu nhập khác, Tài khoản 811 – Chi phí khác, Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng,
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp, Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, Tài khoản 911 – Xác ñịnh kết quả kinh doanh.
b. Chứng từ sử dụng
Hệ thống chứng từ ñược công ty áp dụng theo quyết ñịnh số
15/2006/QĐ-BTC của Bộ tài chính ban hành ngày 20/03/2006.
Chứng từ sử dụng cho hoạt ñộng bán hàng: Hóa ñơn dịch vụ GTGT, phiếu xuất kho, phiếu thu, giấy báo có,…
Chứng từ sử dụng cho hoạt ñộng chi phí: Hóa ñơn mua hàng, phiếu nhập kho, phiếu chi, giấy báo nợ,…
c. Sổ sách sử dụng
- Chứng từ ghi sổ (mẫu số S02a-DN).
- Sổñăng ký chứng từ ghi sổ (mẫu số S02b-DN).
- Sổ cái sử dụng cho hoạt ñộng kinh doanh (mẫu sổ S02c1-DN) bao gồm các tài khoản 511, 512, 515, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 821, 911,…
- Sổ chi tiết thanh toán (mẫu sổ S31-DN), sổ chi tiết các tài khoản khác (mẫu sổ S38-DN).
4.1.2 Hạch toán kế toán cung cấp dịch vụ và xác ñịnh kết quả kinh doanh tại công ty
4.1.2.1 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Do quý 4 năm 2013 công ty có rất nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh nên em chỉ liệt kê một số nghiệp vụ chủ yếu ñể làm nội dung hạch toán cho bài báo cáo.
- Nghiệp vụ 1: Ngày 07/11/2013 Nguyễn Thị Thúy Bình chi mua văn phòng phẩm cho bộ phận kế toán số tiền là 2.568.396 ñồng.
Căn cứ vào nghiệp vụ kế toán phát sinh có các chứng từ sau: + Hóa ñơn bán lẻ
+ Hóa ñơn bán hàng số 1090804 + Giấy ñề nghị thanh toán
+ Phiếu chi 01873/11C
- Nghiệp vụ 2: Ngày 12/11/2013 xuất bán phế liệu cho khách hàng lẻ số
tiền 12.545.455 ñồng thuế GTGT 10% người mua chưa thanh toán. Căn cứ vào nghiệp vụ kế toán phát sinh có các chứng từ sau: + Hóa ñơn dịch vụ sô 001836.AA
+ Chứng từ ghi sổ số 02670/11X
- Nghiệp vụ 3: Ngày 14/11/2013 xuất kho nhiên liêu xăng 92 bán cho công ty TNHH MTV 621 số tiền 1.050.720 ñồng thuế giá trị gia tăng 10% người mua chưa thanh toán.
Căn cứ vào nghiệp vụ kế toán phát sinh kế toán lập: phụ lục 01 + Phiếu xuất kho 01-06/11X
+ Hóa ñơn dịch vụ 0001650.AA + Chứng từ ghi sổ 02593/11X
- Nghiệp vụ 4: Ngày 14/11/2013 thanh toán tiền công tác của Tiền Hữu Lợi công tác Kiên Giang số tiền 1.848.000 ñồng ñã chi bằng tiền mặt.
Căn cứ vào nghiệp vụ kế toán phát sinh có các chứng từ sau: phụ lục 02 + Giấy công tác
+ Giấy ñề nghị thanh toán + Hóa ñơn tiếp khách 0037920 + Phiếu chi 01913/11C
- Nghiệp vụ 5: Ngày 18/11/2013 nhận ñược giấy báo có của ngân hàng Eximbank – CNCT về tiền lãi ngân hàng tháng 11 năm 2013 số tiền 5.855.556
ñồng.
Căn cứ vào nghiệp vụ kế toán phát sinh có các chứng từ sau: + Giấy báo có của ngân hàng Exim bank
+ Chứng từ ghi sổ số 00623/11T4
- Nghiệp vụ 6: Ngày 23/11/2013 Cho chi nhánh công ty Hàng Hải Việt Nam Vinaline Cần Thơ thuê sử dụng ñiện số tiền 2.974.364 ñồng, thuế GTGT 10% người mua chưa thanh toán.
Căn cứ vào nghiệp vụ kế toán phát sinh có các chứng từ sau: + Hóa ñơn số 001870.AA
+ Chứng từ ghi sổ số 02725/11X
- Nghiệp vụ 7: Ngày 26/11/2013 cho thuê bải và ñiện nước sinh hoạt cho công ty TNHH XNK Tân Thịnh Phát 14.024.000 ñồng thuế GTGT 10% người thuê chưa thanh toán.
+ Hóa ñơn dịch vụ số 001887.AA + Chứng từ ghi sổ số 02742/11X
- Nghiệp vụ 8: ngày 26/11/2013 Nhận ñược giấy báo tiền ñiện về ñiện năng tiêu thụ của Cảng số tiền là 10.466.136 ñồng, thuế GTGT 10% thanh toán bằng chuyển khoản.
Căn cứ vào nghiệp vụ kế toán phát sinh có các chứng từ sau: + Hóa ñơn tiền ñiện
+ Chứng từ ghi sổ số 00324/11C4
- Nghiệp vụ 9: Ngày 26/11/2013 nhận ñược giấy báo tiền ñiện của bộ
phận bán hàng số tiền là 692.630 ñồng thuế GTGT 10% thanh toán bằng TGNH.
Căn cứ vào nghiệp vụ kế toán phát sinh có các chứng từ sau: + Hóa ñơn tiền ñiện
+ Chứng từ ghi sổ 00324/11C4
- Nghiệp vụ 10: Ngày 30/11/2013 Phân bổ tiền ăn tháng 11/2013 cho bộ phận bán hàng số tiền 10.658.081 ñồng.
Căn cứ vào nghiệp vụ kế toán phát sinh có các chứng từ sau: + Chứng từ ghi sổ số 00708/11P
- Nghiệp vụ 11: Ngày 04/12/2013 Nhận ñược giấy báo có của ngân hàng Hàng Hải Việt Nam – CNCT về khoản lãi tiền ký quỹ tháng 12/2013 sô tiền 23.333.611 ñồng.
Căn cứ vào nghiệp vụ kế toán phát sinh có các chứng từ sau: + Giấy báo có của ngân hàng Hàng Hải - CNCT
+ Chứng từ ghi sổ số 00668/12T4
- Nghiệp vụ 12: Ngày 12/12/2013 nhận ñược giấy báo có của ngân hàng Vietcombank về tiền lãi ngân hàng tháng 12/2013 số tiền 2.083.333
ñồng.
Căn cứ vào nghiệp vụ kế toán phát sinh có các chứng từ sau: + Giấy báo có của ngân hàng Vietcombank
+ Chứng từ ghi sổ số 00636/12T4
- Nghiệp vụ 13: Ngày 12/12/2013 Xuất kho nhiên liệu xăng 95 bán cho chi nhánh công ty Hàng Hải Việt Nam Vinaline Cần Thơ số tiền 1.381.991 thuế giá trị gia tăng 10% người mua chưa thanh toán.
Căn cứ vào nghiệp vụ kế toán phát sinh có các chứng từ sau: + Hóa ñơn số 0000531.HĐ
- Nghiệp vụ 14: Ngày 30/12/2013 thanh lý võ xe ñã qua sử dụng cho khách hàng lẻ số tiền 9.090.909 ñồng thuế GTGT 10% người mua chưa thanh toán.
Căn cứ vào nghiệp vụ kế toán phát sinh có các chứng từ sau: + Hóa ñơn dịch vụ sô 00140.HĐ
+ Chứng từ ghi sổ số 03014/21X
- Nghiệp vụ 15: Ngày 31/12/2013 giá vốn trạm xăng dầu tháng 12/2013 số tiền là 742.433.487 ñồng.
Căn cứ vào nghiệp vụ kế toán phát sinh có các chứng từ sau: + Chứng từ ghi sổ số 00755/11C4
- Nghiệp vụ 16: Ngày 31/12/2013 Xuất kho xăng 92 bán cho chi nhánh công ty Hàng Hải Việt Nam Vinaline Cần Thơ số tiền là 484.200 ñồng bao gồm thuế GTGT 10% người mua chưa thanh toán.
Căn cứ vào nghiệp vụ kế toán phát sinh có các chứng từ sau: + Phiếu xuất kho 01 31/12-01
+ Hóa ñơn số 000579.HĐ
+ Chứng từ ghi sổ số 02995.12X …
4.1.2.2 Ghi sổ chi tiết – tổng hợp
a. Ghi vào sổ tổng hợp chứng từ ghi sổ
Sau khi căn cứ vào chứng từ gốc ñể lập chứng từ ghi sổ (phụ lục 02), kế
toán ghi lần lượt các chứng từ ghi sổ vào sổñăng ký chứng từ ghi sổ theo trình tự thời gian, do chứng từ ghi sổ của công ty phát sinh trong kỳ rất nhiều nên
ñược tổng hợp vào bảng sau:
Bảng 4.1: Bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ quý 4 năm 2013 Đơn vị tính : ñồng Số hiệu tài khỏan Số chứng từ Trích yếu Nợ có Số tiền Chứng từ gốc … … … … … … 02593/11X Xuất bán xăng 92 131 511 955.200 02 02593/11X Thuế GTGT ñầu ra 131 3331 95.520 02 02742/11X Cho thuê bãi 131 511 13.636.000 02 02742/11X Thuế GTGT ñầu ra 131 3331 1.363.600 02 02742/11X Tiền ñiện cho thuê SH 131 511 388.000 03 02742/11X Thuế GTGT ñầu ra 131 3331 38.800 03 00324/11X Giá vốn tiền ñiện 632 1121 10.466.136 02 00324/11X Tiền ñiện khối DVHH 6418 1121 692.630 01 01913/11C Chi phí CT Kiên Giang 641 1111 1.848.000 01
… … … … … …
01873/11C Thuế GTGT ñầu vào 1331 1111 210.604 04 00623/11T4 Lãi tiền gửi NH Exim 1121 515 5.855.556 02 00668/11T4 Lãi tiHH ền gửi ký quỹ NH 1121 515 23.333.611 02 02670/11X Thu bán phế liệu 131 711 12.545.455 02 02670/11X Thuế GTGT ñầu ra 131 3331 1.254.545 02 … … … … … … Tổng cộng 88.639.580.390
Nguồn: phòng kế toán công ty
Sau khi phản ánh chứng từ ghi sổ kế toán ñồng thời ghi vào sổñăng ký chứng từ ghi sổ theo bảng sau: (bảng 4.2 trang 40), sổñăng ký chứng từ ghi sổ ñược công ty sử dụng mẫu S02b-DN ban hành theo quyết ñịnh số
15/2006/QĐ- BTC của bộ tài chính ngày 20/03/2006.
Bảng 4.2: Ghi vào sổñăng ký chứng từ ghi sổ quý 4 năm 2013
ĐVT: Đồng Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Số tiền ……… ……… ……… 02593/11X 14/11/2013 955.200 02593/11X 14/11/2013 95.520 02742/11X 26/11/2013 13.636.000 02742/11X 26/11/2013 388.000 02725/11X 26/11/2013 2.974.364 02826/12X 12/12/2013 1.381.991 02995/12X 31/12/2013 440.182 00324/11X 26/11/2013 10.466.136 00755/12P 31/12/2013 742.433.487 00324/11X 26/11/2013 692.630 01913/11C 14/11/2013 1.848.000 00708/11P 30/11/2013 10.280.081 00708/11P 30/11/2013 378.000 00623/11T4 18/11/2013 5.855.556 00668/12T4 4/12/2013 23.333.611 00636/12T4 12/12/2013 2.083.333 02670/11X 12/11/2013 12.545.455 ……… ……… ……… + Tổng cộng: 88.639.580.390
Nguồn : phòng kế toán công ty
* Nhận xét :
Do công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ hạch toán trên máy vi tính nên số hiệu chứng từ ghi sổ ñược phân hệ theo mục ñích sử dụng của công ty và tương ñối chặt chẻ theo trình tự thời gian.
b. Tình hình thực hiện ghi vào sổ chi tiết công ty
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết phải thu khách hàng và sổ chi tiết bán hàng.
Do số lượng khách hàng của công ty nhiều và có nhiều sản phẩm dịch vụ nên em chỉ trình bày một sổ chi tiết ñể minh họa, mẫu sổ chi tiết ñược áp dụng theo quyết ñịnh số 15/2006/QĐ-BTC của bộ tài chính ngày 20/03/2006. Bảng 4.3: Sổ chi tiết phải thu khách hàng – Công ty TNHH MTV 621 quý 4 năm 2013 ĐVT: ngàn ñồng Chứng từ Số phát sinh Số dư Ngày Ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có Nợ có SDDK 0 … … … … 14/11/2013 02593/11X Xuất bán xăng 92 1.050 1.050 Cộng số phát sinh 1.050 0 Số dư cuối kỳ 1.050
Nguồn: phòng kế toán công ty
Bảng 4.4: Sổ chi tiết nhiên liệu xăng 92 của công ty quý 4 năm 2013
Đơn vị tính : ngàn ñồng Chứng từ Số phát sinh Số dư Ngày Ghi sổ Số hiệu tháng Ngày Diễn giải Nợ Có Nợ có SDDK 343.296 … … … … … … … … 22/11/2013 00691/11P Giá vx ốn ăng 592.210 … … … … … … … … Cộng số phát sinh 735.646 748.245 Số dư cuối kỳ 330.697
Nguồn: phòng kế toán công ty * Nhận xét :
Sổ chi tiết công ty phản ánh kịp thời tình hình công nợ theo từng ñối tượng khách hàng và nhà cung cấp, theo dõi hàng hóa xuất bán nên kịp thời lập báo cáo tồn kho khi có yêu cầu.
c. Tình hình ghi vào sổ cái công ty
Căn cứ vào chứng từ ghi sổñược lập kế toán tiến hành ghi sổ cái theo mẫu S02c1-DN ban hành 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ tài chính.
* Nhận xét : Trình tự ghi sổ cái của công ty tương ñối chặt chẻ, số liệu
Đơn vị tính : ñồng
Bảng 4.5: Sổ cái tài khoản 511, quý 4 - 2013
Số Ch.từ Ngày PS Số CTCT CTCT Ngày hàng Tên Diễn giải TK
ĐƯ Số PS Nợ Số PS Có
… … … …
02593/11X 14/11/2013 0001650.AA/ 14/11/2013 KD xăng dầu bán lẻ 131 955.200
02742/11X 27/11/2013 001887.AA/ 26/11/2013 Điện SH (cty Ngoài
Cảng) 131 388.000
02742/11X 27/11/2013 001887.AA/ 26/11/2013 Cho thuê bãi … 112 13.636.000
02749/11X 27/11/2013 001894.AA/ 27/11/2013 Cho thuê VP 131 3.636.364
02749/11X 27/11/2013 001894.AA/ 27/11/2013 Điện SH (cty Ngoài
Cảng 1111 265.909
… … … …
00901/12PA 31/12/2013 00901/12PA 31/12/2013 Kết chuyển 9111 8.071.488.498
Cộng SPS : 8.071.488.498 8.071.488.498