6. Bố cục đề tài:
2.3 Lý thuyết nền tảng
2.3.1 Lý thuyết ủy nhiệm.
Lý thuyết cơ bản nhất mà tác giả sẽ sử dụng là lý thuyết ủy nhiệm. Đây là lý thuyết đóng vai trò quan trọng trong việc giải thích nhu cầu kiểm toán, nhu cầu về CLKT và vai trò của các yếu tố ảnh hưởng đến CLKT (Kim, 2010).
Lý thuyết ủy nhiệm đã xây dựng đầu tiên bởi Ross (1973), sau này được Jensen & Meckling (1976) phát triển thêm. Nội dung của lý thuyết này đề cập đến mối quan hệ giữa bên ủy nhiệm (principal) và bên được ủy nhiệm (agent) thông qua hợp đồng. Trong đó, bên được ủy nhiệm sẽ thực hiện một số công việc đại diện cho bên ủy nhiệm, bao gồm việc ủy thác một mức độ thẩm quyền ra quyết định cho bên được ủy nhiệm. Lý thuyết ủy nhiệm cho rằng cả hai bên (bên ủy nhiệm và bên được ủy nhiệm) đều muốn tối đa hóa lợi ích của mình, dẫn đến vấn đề nảy sinh là sự xung đột lợi ích. Thông thường, bên được ủy nhiệm (người quản lý) được mong đợi sẽ hành xử theo hướng mang lại lợi ích lớn nhất cho bên ủy nhiệm (cổ đông) nhưng bản thân những người được ủy nhiệm cũng theo đuổi những lợi ích riêng. Nhà quản lý có thể đưa ra các quyết định nhằm mang lợi ích cho chính bản thân họ và có xu hướng quên đi lợi ích của cổ đông khi họ có thể đạt được mức lợi nhuận nào đó (Jensen và Meckling, 1976). Trong bối cảnh đó, hiện tượng thông tin bất cân xứng xảy ra là điều khó tránh khỏi. Chính vì vậy trong mối quan hệ này luôn tồn tại những mâu thuẫn và điều này là phát sinh một khoản chi phí đại diện (agency cost), được phân thành hai loại: chi phí đầu tư vào hệ thống kiểm soát cần thiết để giảm thiểu việc thiếu thông tin của bên ủy nhiệm và chi phí giảm thiểu rủi ro thông tin qua việc chia sẻ rủi ro với bên được ủy nhiệm nhờ những biện pháp kích thích dựa trên kết quả đầu ra.
Theo Healy & Palepu (2001), kiểm toán được xem là yếu tố thiết yếu trong việc giám sát các mối quan hệ ủy nhiệm và công bố thông tin phát sinh từ sự bất đối xứng thông tin và xung đột lợi ích giữa người chủ và người đại diện. Vì vậy, bất kỳ một mong muốn tác động lên BCTC theo hướng có lợi cho bất kỳ một bên nào không trung thực và hợp lý, sẽ được loại trừ khi thực hiện kiểm toán bởi các KTV. Vì vậy, vai trò của kiểm toán có liên quan đến hai vấn đề mâu thuẫn về lợi ích và thông tin bất cân xứng trên hợp đồng ủy nhiệm.
Theo Jensen và Meckling (1976) cũng cho rằng kiểm toán giảm thiểu xung đột giữa cơ quan quản lý và các cổ đông bên ngoài. Kiểm toán đóng vai trò giám sát cho các cổ đông vì KTV sẽ báo cáo phát hiện sai sót trọng yếu trong BCTC đã được kiểm toán. Trong ngắn hạn, kiểm toán liên kết các nhà quản lý để báo hiệu cho các cổ đông rằng họ sẽ không hành vi cơ hội.
Xuất phát từ sự bất đồng trong việc ủy nhiệm, mâu thuẫn của sự ủy nhiệm càng cao càng làm tăng nhu cầu về mức độ đảm bảo đối với bên thứ ba, theo đó yêu cầu về CLKT sẽ cao hơn, yêu cầu này là định hướng quan trọng trong nhu cầu của khách hàng về CLKT qua việc lựa chọn DNKT quy mô lớn hoặc DNKT có danh tiếng hơn, KTV có năng lực, kinh nghiệm hoặc chuyên môn cao hơn. Chi phí ủy nhiệm ảnh hưởng đến sự lựa chọn một thương hiệu kiểm toán chất lượng cao (Francis & Wilson, 1988). Trong việc đáp ứng chi phí ủy nhiệm phù hợp, giá phí kiểm toán còn bị sự tác động của việc lựa chọn KTV có đủ năng lực, kinh nghiệm, trình độ chuyên môn để có thể phát hiện ra sai sót trọng yếu trên BCTC, đặc biệt còn ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV trong việc báo cáo các sai sót (Wooten, 2003).
Vận dụng lý thuyết ủy nhiệm, có thể giải thích nhu cầu kiểm toán có chất lượng, đảm bảo hạn chế sự mâu thuẫn lợi ích của các bên. Và chính việc giải thích mối quan hệ này đã cơ sở cho việc giải thích mối quan hệ giữa lý thuyết ủy nhiệm tới CLKT BCTC và các nhân tố tác động đến chất lượng dịch vụ kiểm toán.
2.3.2 Lý thuyết cung cầu
Trong lĩnh vực về KTĐL, lý thuyết cung cầu là lý thuyết có vai trò quan trọng và được sử dụng rộng rãi trong nghiên cứu cũng như ứng dụng trong thực tiễn nhằm giải thích rõ ràng hơn mối quan hệ giữa bên cung là DNKT và bên có nhu cầu là khách hàng thể hiện ở cơ chế giá phí kiểm toán, và khả năng đáp ứng của KTV và DNKT về CLKT cũng như các yếu tố ảnh hưởng đến mối quan hệ cung cầu về CLKT.
Lý thuyết cung cầu được khởi xướng năm 1767 bởi James Denham Steuart và được Adam Smith phát triển, áp dụng phổ biến trong các lý thuyết kinh tế cho đến ngày nay. Theo Simnic (1980) dịch vụ đảm bảo được cung cấp bởi KTV là một sản phẩm kinh tế, CLKT là một thuộc tính của dịch vụ kiểm toán, do đó cũng được hình thành từ nhu cầu của khách hàng, khả năng cung cấp của DNKT và KTV. Theo Defond & Zhang (2014) thì CLKT được xuất phát từ nhu cầu của khách hàng và việc cung cấp của KTV.
Nhu cầu về CLKT của khách hàng phát sinh từ nhu cầu giải quyết sự bất cân xứng về thông tin và sự mâu thuẫn trong quan hệ giữa người chủ và người đại diện (lý thuyết ủy nhiệm); từ đó đòi hỏi DNKT và KTV phải cung cấp đầy đủ thông tin trung thực và hợp lý để đảm bảo một cuộc kiểm toán đạt chất lượng. Khả năng cung cấp một cuộc kiểm toán có chất lượng cao xuất phát từ động lực KTV và DNKT như đảm bảo danh tiếng tốt, tránh các vi phạm pháp luật, cảnh cáo từ hiệp hội ngành nghề, hay vụ kiện tụng… Những khả năng này thể hiện qua các yếu tố đầu vào như: năng lực KTV, mức độ chuyên sâu, tính độc lập,… Sự thay đổi về nhu cầu ngày càng cao của khách hàng, và dẫn đến yêu cầu nâng cao năng lực KTV từ đó kéo theo sự thay đổi về CLKT theo hướng tích cực.
Ngoài ra, mối quan hệ cung cầu trong hoạt động KTĐL được thể hiện cụ thể nhất qua giá phí kiểm toán. Trong cơ chế thị trường, một bê bối nào về CLKT sẽ làm cho DNKT phải gánh chịu một khoản bồi thường về vật chất và sự giảm sút mạnh mẽ về danh tiếng thương mại của họ. DNKT có danh tiếng thương mại càng tốt thì giá phí
sẽ cao hơn so với DNKT có ít danh tiếng, hoặc danh tiếng thấp hơn. Khoản phí cao hơn này được gọi là tiền thuê phụ trội (Arrunada, 1999). CLKT là cơ sở để bảo vệ DNKT trong việc giảm thiểu các thiệt hại xảy ra do sai sót, đồng thời làm tăng chi phí phụ trội cho hoạt động kiểm toán (Duff, 2014). Theo Defond & Zhang (2014), thông tin về CLKT có thể được suy ra từ tính chất hợp đồng ký kết giữa KTV và khách hàng như giá phí kiểm toán. Giá phí kiểm toán được sử dụng để làm đại diện cho CLKT vì họ mong đợi để đo lường mức độ nỗ lực của KTV- là yếu tố đầu vào cho quá trình kiểm toán có ảnh hưởng trực tiếp đến CLKT.
Như vậy, lý thuyết cung cầu giúp nhận biết rõ hơn mối quan hệ cung- cầu dịch vụ kiểm toán có tác động sâu sắc đến CLKT của DN. Các DNKT mong muốn nâng cao CLKT để tạo danh tiếng tốt, tránh những vụ kiện, bằng cách nâng cao chất lượng của yếu tố đầu vào để tác động CLKT từ đó góp phần nâng cao giá phí kiểm toán tương ứng. Các nhận định trên cho thấy lý thuyết cung cầu đã tạo một nền tảng vững chắc để giải thích nhu cầu về CLKT cũng như nghiên cứu về nhân tố tác động CLKT.
2.3.3 Lý thuyết cạnh tranh.
Đây là lý thuyết dành được sự quan tâm và nghiên cứu của nhiều tác giả từ cổ điển đến hiện đại. Trường phái cổ điển với các đại diện tiêu biểu như Adam Smith, John Stuart Mill, Darwin và C. Mác đã có những đóng góp nhất định trong lý thuyết cạnh tranh sau này. Trường phái hiện đại với hệ thống quan điểm lý thuyết đồ sộ theo 3 quan điểm tiếp cận: tiếp cận theo tổ chức ngành với đại diện đặc trưng là Chicago và Harvard; tiếp cận tâm lý với đại diện là Meuger, Mises, Chumpeter, Hayek; và tiếp cận cạnh tranh hoàn hảo. Trong nhiều góc độ tiếp cận về cạnh tranh thì lý thuyết về lợi thế cạnh tranh của Micheal Porter (1976) được chú ý hơn cả bởi nội dung nó đề cập đến việc DN tham gia vào thị trường đặc biệt là thị trường cạnh tranh mang tính thương mại quốc tế thì cần phải có lợi thế cạnh tranh và lợi thế so sánh. Lợi thế cạnh tranh tức là sức mạnh nội sinh của DN, của quốc gia còn lợi thế so sánh là điều kiện về tài nguyên, sức lao động, môi trường tạo cho DN, quốc gia có những lợi nhuận trong sản
xuất, thương mại. Hai lợi thế này có mối quan hệ chặt chẽ và hỗ trợ lẫn nhau. (Arezoo, 2011).
Như vậy qua nội dung của lý thuyết cạnh tranh nêu trên thì cạnh tranh không phải là sự triệt tiêu lẫn nhau giữa các chủ thể tham gia mà cạnh tranh là động lực cho sự phát triển của DN. Trong lĩnh vực kiểm toán thì lý thuyết cạnh tranh là lý thuyết nền tảng cơ bản giải thích mối quan hệ tương tác lẫn nhau trong DNKT trong thị trường kiểm toán tại mỗi quốc gia cũng như thị trường khu vực, thị trường chung toàn cầu.
Trong ứng dụng của lý thuyết cạnh tranh trong lĩnh vực KTĐL, các DNKT đang cạnh tranh với nhau thông qua nhiều yếu tố trong đó quan trọng nhất là việc cung cấp một CLKT cao đi kèm với giá phí hợp lý. Bên cạnh đó việc lựa chọn DNKT có CLKT phù hợp luôn đi kèm với danh tiếng vốn có của DNKT đó. Dựa vào đó, các DNKT đưa ra những chính sách cạnh tranh nhất để thu hút thêm nhiều khách hàng mới và duy trì những khách hàng cũ. Sự tương tác này được thể hiện trong thực tiễn thông qua việc các DNKT thiết lập các chính sách về chiến lược, giá phí, tuyển dụng đãi ngộ nhân sự, sử dụng kỹ thuật công nghệ phục vụ cho việc cung cấp dịch vụ, đồng thời lý thuyết nền tảng này cũng giải thích cho xu thế sáp nhập, gia nhập trở thành thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế để nâng cao lợi thế cạnh tranh, lợi thế so sánh.
Tóm lại, lý thuyết cạnh tranh cho thấy một góc nhìn khác về CLKT. Những yếu tố tác động từ cạnh tranh bên ngoài, sẽ làm động lực thúc đẩy DN từng bước thực hiện những chính sách để nâng cao năng lực, nâng cao danh tiếng thông qua việc nâng cao CLKT, với giá phí hợp lý. Từ đó cho thấy một trong những xu hướng tồn tại để phát triển là sáp nhập để mở rộng quy mô- từ đó nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp và làm rõ hơn các nhân tố cần tác động trong môi trường cạnh tranh ngày càng gay gắt giữa các DNKT.
2.4. Mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến CLKT của DNKT vừa và nhỏ. nhỏ.
Dựa vào tổng quan nghiên cứu trước đây, khuôn mẫu CLKT từ đó nghiên cứu đã rút ra các nhân tố có ảnh hưởng đến CLKT riêng cho đối tượng DNKT vừa và nhỏ. Vì luận văn chỉ tập trung vào nghiên cứu CLKT tại DNKT vừa và nhỏ tại Việt Nam, nên sẽ chỉ sử dụng nhân tố phù hợp. Dựa vào nghiên cứu trước, mô hình nghiên cứu sẽ tập trung và hai nhóm: (1) nhóm nhân tố bên trong, (2) nhóm nhân tố bên ngoài.
2.4.1 Nhóm nhân tố bên trong:
Nhóm nhân tố bên trong liên quan đến bản thân DNKT và KTV/ Nhóm KTV người trực tiếp thực hiện cuộc kiểm toán
Nhân tố Danh tiếng của DNKT:
Các nghiên cứu trước cho thấy danh tiếng của DNKT có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán như nghiên cứu của Hogan (1997), Kym Boon (2008), Teoh & Wong (1993) hay Lennox (1999)… Tất cả đều đồng ý quan điểm rằng DNKT càng có danh tiếng tốt thì sẽ cung cấp CLKT tốt. Đồng thời danh tiếng của DNKT phụ thuộc khá nhiều vào năng lực của KTV và nhân viên của DNKT đó. Vì KTV có năng lực tốt, nhiều kinh nghiệm lâu năm, thì càng có nhiều khả năng phát hành BCKT không còn sai sót trọng yếu, nâng cao CLKT từ đó góp phần làm nâng cao danh tiếng của DNKT.
Nhân tố: Giá phí kiểm toán.
Các nghiên cứu về giá phí kiểm toán có tác động đến CLKT tiêu biểu như nghiên cứu của DeAngelo (1981), Defond &Zhang (2014)… Các nghiên cứu đều thống nhất giá phí kiểm toán càng cao sẽ càng tạo điều kiện để có thể phân công các KTV có trình độ và có thêm thời gian cần thiết để KTV phát hiện các lỗi và sai phạm trong BCTC. Ngoài ra, một DNKT nếu có nguồn doanh thu từ một hay một số khách hàng chiếm tỷ lệ trọng yếu trên tổng doanh thu đạt được thì sẽ có ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV. Do vậy, mức phí kiểm toán sẽ tác động đến CLKT, và việc giảm giá phí kiểm toán thường đưa đến giảm CLKT.
Nhân tố: KSCL từ bên trong
KSCL từ bên trong cũng là một trong những nhân tố ảnh hưởng mạnh đến CLKT, giúp cải thiện đáng kể CLKT thông qua nghiên cứu của Alderman và Deitrick (1982), Otley và Pierce (1996), Matsumura và Tucker (1995), Ayers và Kaplan (2003), Tan và Jamal (2001), Owhoo và cộng sự (2002). Các nghiên cứu đều thống nhất rằng các thủ tục soát xét công việc giúp phát hiện ra các hành vi gây giảm CLKT. Ngoài ra việc soát xét chất lượng hợp đồng dịch vụ kiểm toán giúp cải thiện các xét đoán của KTV về đánh giá rủi ro kiểm toán và tìm ra các khuyết điểm hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm tra tốt hơn.
Nhân tố: Nhiệm kỳ kiểm toán.
Nhiệm kỳ KTV cũng được nghiên cứu khá rõ và chi tiết qua các nghiên cứu của Mautz & Sharaf (1961), Shockley (1981), Vanstraelen (2000)... Các nghiên cứu cho rằng nhiệm kỳ của KTV càng dài thì CLKT càng giảm bởi lẽ nó làm gia tăng sự phụ thuộc của KTV của BGĐ của khách hàng. Sự thân mật của KTV đối với khách hàng sẽ làm hạn chế thái độ hoài nghi nghề nghiệp và do vậy làm giảm tính khách quan của KTV. Ở một phương diện khác, một nhiệm kỳ kiểm toán cũng có liên quan trực tiếp tới yếu tố duy trì sự đổi mới quan điểm (Freshness of Perspective). Các thành viên nhóm kiểm toán của DNKT được luân phiên kiểm toán theo chu kỳ phải có khả năng phát hiện các lỗi và những bất thường cũng như là khả năng của sự soát xét BCTC với cách nhìn mới, sẽ thường mang lại CLKT tốt hơn, qua đó đảm bảo sự hài lòng của người sử dụng tới CLKT.
Nhân tố: Mức độ chuyên sâu.
Mức độ chuyên sâu của KTV là một nhân tố quan trọng để đảm bảo CLKT. Nghiên cứu điển hình về ảnh hưởng của mức độ chuyên sâu của KTV đến CLKT là nghiên cứu của Craswel và cộng sự (1995), Hogan and Jeter (1999), Solomon và cộng sự (1999), Gramling & Ston (2001), Velury và cộng sự (2003)… Mức độ chuyên sâu của KTV được thể hiện qua khả năng đánh giá được tính hợp lý trong ước tính kế toán
và các xét đoán quan trọng của khách hàng khi lập và trình bày BCTC. DNKT có mức độ chuyên ngành cao sẽ thuận tiện trong việc nắm bắt và có kinh nghiệm trong việc đánh giá và xử lý những rủi ro bằng các phương pháp và thủ tục kiểm toán phù hợp. Vì vậy, mức độ chuyên sâu có mối quan hệ tích cực với CLKT.
Nhân tố: Kinh nghiệm của KTV.
Kinh nghiệm kiểm toán là một nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới CLKT được thể hiện qua nhiều nghiên cứu như DeAngelo (1981), Kim Boon và cộng sự (2007). Kinh nghiệm thể hiện KTV đã từng thực hiện kiểm toán khách hàng trước đó, có kinh nghiệm lập kế hoạch kiểm toán hữu hiệu và hiệu quả tại khách hàng. Nếu KTV đã có kinh nghiệm kiểm toán tại khách hàng, người sử dụng kết quả kiểm toán sẽ cảm thấy hài lòng với chất lượng dịch vụ kiểm toán hơn.
Nhân tố: Năng lực nghề nghiệp.
Năng lực nghề nghiệp được đánh giá là nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới CLKT, cũng như sự hài lòng của đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán. Tầm quan trọng