Những nguyên nhân cơ bản dẫn đến các tồn tại, hạn chế nêu trên là:
- Thứ nhất,việc lập kế hoạch quản lý chất lượng kiểm toán và các quy định về chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán chưa đầy đủ và đồng bộ, nhất là các quy định về quản lý chất lượng kiểm toán
Mặc dù, cho đến nay KTNN đã ban hành khá đầy đủ các chuẩn mực kiểm toán, quy trình kiểm toán và các quy định khác điều chỉnh hoạt động kiểm toán, phù hợp với chuẩn mực, nguyên tắc kiểm toán của INTOSAI và đã phần nào đáp ứng được yêu cầu của hoạt động kiểm toán và quản lý chất lượng kiểm toán. Tuy nhiên, hệ thống các quy định đó vẫn còn một số hạn chế như:
+ Hệ thống chuẩn mực kiểm toán được ban hành từ năm 1999 và được thay thế năm 2010 đã cơ bản phù hợp với hệ thống chuẩn mực của INTOSAI. Tuy nhiên, hệ thống này cũng còn nhiều hạn chế về nội dung chuẩn mực, tên gọi của chuẩn mực, số lượng chuẩn mực; hệ thống chuẩn mực được ban hành chủ yếu là các chuẩn mực chung, chưa có những hướng dẫn cụ thể để áp dụng thống nhất trong tác nghiệp kiểm toán. Nhược điểm lớn nhất của hệ thống chuẩn mực kiểm toán hiện hành là nội dung chuẩn mực ngắn gọn, khái quát ở mức độ cao, chưa hướng dẫn các nghiệp vụ kiểm toán cụ thể, nhất là nhóm chuẩn mực thực hành; chưa có hướng dẫn về từng loại hình kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động. Chuẩn mực kiểm toán số 08 còn chung chung, khá đơn giản, thiếu những hướng dẫn thực hiện. Những nhược điểm này đã gây khó khăn cho KTV thực hành, xử lý các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán, quản lý chất lượng kiểm toán, nên tính thực tiễn, tính hữu hiệu của chuẩn mực chưa cao.
+ Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán chưa đầy đủ, đồng bộ; nhất là mẫu biểu kế hoạch kiểm toán chi tiết của tổ kiểm toán, mẫu giấy tờ làm việc để KTV
phản ánh cụ thể kết quả quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán của từng phần hành kiểm toán, các phương pháp kiểm toán được áp dụng. Trong mẫu biểu hồ sơ kiểm toán chưa có yếu tố, nội dung phản ánh quản lý của các cấp độ. Một số ý kiến chỉ đạo, điều chỉnh, xử lý kết quả kiểm toán của lãnh đạo đoàn kiểm toán, của KTNN chuyên ngành (khu vực) chưa được phản ánh và lưu lại đầy đủ trên các tài liệu để làm căn cứ quản lý lại hoạt động của đoàn kiểm toán. Những hạn chế đó đã gây khó khăn cho Tổ trưởng quản lý quá trình thực hiện kiểm toán của KTV, Trưởng đoàn quản lý tổ kiểm toán, Kiểm toán trưởng quản lý đoàn kiểm toán, Lãnh đạo KTNN và các đơn vị quản lý chuyên trách thực hiện quản lý hoạt động của đoàn kiểm toán.
+ Quy trình kiểm toán (chung) của KTNN, cũng như các quy trình kiểm toán chuyên ngành thiếu hướng dẫn cụ thể một số bước công việc quan trọng, như: tìm hiểu hệ thống quản lý nội bộ và lập kế hoạch kiểm toán, trách nhiệm của mỗi cấp trong từng giai đoạn, nên khó xác định các bước công việc để thực hiện kiểm toán và chưa thể dùng làm căn cứ để kiểm tra và xác định trách nhiệm của các cấp trong việc thực hiện các quy trình này trong thực hành kiểm toán.
+ KTNN chưa có quy chế chung về quản lý chất lượng kiểm toán (áp dụng toàn ngành, 5 cấp quản lý) làm cơ sở pháp lý về nghiệp vụ cho hoạt động quản lý chất lượng kiểm toán. Do vậy nội dung, trình tự, phương pháp và trách nhiệm quản lý chất lượng kiểm toán chưa được xác định rõ ràng, đầy đủ cho các cấp quản lý.
- Thứ hai, cách thức tổ chức kiểm toán và quản lý chất lượng kiểm toán chưa hợp lý
Theo quy trình kiểm toán, sau khi KTNN chuyên ngành (khu vực) tổ chức thực hiện khảo sát, lập kế hoạch kiểm toán và được duyệt, Tổng KTNN sẽ ra Quyết định kiểm toán. Như vậy, về mặt pháp lý, Trưởng Đoàn kiểm toán chưa được giao nhiệm vụ phụ trách cuộc kiểm toán ngay từ giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán, do đó chưa tạo sự chủ động hoàn toàn cho Trưởng Đoàn kiểm toán quản lý chất lượng kiểm toán ngay từ những bước công việc đầu tiên. Thực tế có một số trường hợp người được giao làm Trưởng Đoàn kiểm toán nhưng lại
không tham gia khảo sát, lập kế hoạch kiểm toán.
Vai trò quản lý của Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành (khu vực) đối với các đoàn kiểm toán, tổ kiểm toán còn hạn chế. Nguyên nhân chủ yếu là do địa bàn kiểm toán rộng, hơn nữa có nhiều cuộc kiểm toán diễn ra đồng thời nên khó quản lý. Vai trò, hình thức quản lý chất lượng kiểm toán của Kiểm toán trưởng và Trưởng đoàn kiểm toán chưa phân định rõ, hoặc chưa thực hiện đầy đủ. Đặc biệt là trong trường hợp Kiểm toán trưởng kiêm nhiệm Trưởng đoàn kiểm toán thì không phân định được rõ ràng chức năng của Trưởng đoàn với chức năng quản lý của Kiểm toán trưởng; vai trò quản lý của Kiểm toán trưởng đối với cuộc kiểm toán hầu như không còn, chỉ còn lại vai trò quản lý của Trưởng Đoàn kiểm toán. Mặt khác, khi Kiểm toán trưởng làm Trưởng Đoàn kiểm toán, nên cũng khó có thời gian tập trung vào nhiệm vụ quản lý chất lượng kiểm toán của các cuộc kiểm toán. Ngoài ra, phòng Tổng hợp tại các KTNN chuyên ngành (khu vực) chưa phát huy được chức năng là công cụ quan trọng giúp Kiểm toán trưởng quản lý các đoàn kiểm toán, do KTV thuộc phòng Tổng hợp cũng tham gia kiểm toán tại các đoàn kiểm toán.
- Thứ ba, tổ chức bộ máy và cơ chế hoạt động quản lý chất lượng quản lý chuyên trách còn chồng chéo và thiếu toàn diện
Có thể nói, từ năm 2004 KTNN đã thành lập ba đơn vị chuyên trách thực hiện nhiệm vụ quản lý chất lượng kiểm toán. Tuy nhiên, nhiệm vụ quản lý của các đơn vị này mới chỉ tập trung quản lý kế hoạch và báo cáo kiểm toán; chưa bao quát hết các công việc cần quản lý, chưa thực hiện nhiệm vụ quản lý toàn diện, độc lập sau quá trình thực hiện kiểm toán để đánh giá một cách toàn diện việc tuân thủ chuẩn mực, quy trình kiểm toán, quy chế tổ chức và hoạt động của đoàn KTNN. Bên cạnh đó, việc tổ chức hoạt động còn có sự chồng chéo, chưa có sự phối hợp hiệu quả trong quản lý chất lượng kiểm toán. Đó là một trong những thiếu hụt lớn trong tổ chức bộ máy quản lý chất lượng kiểm toán, dẫn tới chưa đánh giá đúng mức và có biện pháp khắc phục kịp thời những vi phạm chuẩn mực, quy trình kiểm toán... của các đoàn kiểm toán; mặt khác cũng chưa đánh giá được hiệu lực, hạn chế, bất cập của hệ thống quản lý chất lượng kiểm
toán để đề ra biện pháp khắc phục kịp thời.
- Thứ tư, năng lực quản lý của các đơn vị quản lý chuyên trách còn hạn
chế
Hiện tại nhân sự của các đơn vị quản lý chuyên trách: Vụ Tổng hợp, Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán, Vụ Pháp chế phần lớn được điều chuyển từ các đơn vị trong ngành, đó là các KTV có kinh nghiệm, đã trải qua công tác kiểm toán trên các lĩnh vực khác nhau, một số mới tiếp cận với công tác kiểm toán. Tuy nhiên, tất cả chưa được đào tạo, bồi dưỡng về nghiệp vụ quản lý chất lượng kiểm toán, về hành chính, văn phạm báo cáo; kiến thức kinh tế- xã hội, tài chính- ngân sách còn hạn chế. Số lượng nhân sự còn thiếu so với nhu cầu, nhất là nhân sự Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán. Sự thiếu hụt về nhân sự có kiến thức tốt về các lĩnh vực kiểm toán và quản lý chất lượng kiểm toán ở các đơn vị này đã dẫn đến thực tế là chất lượng tham mưu, đóng góp ý kiến còn hạn chế. Thậm chí có nhiều vấn đề tham mưu không chính xác, gây tranh cãi với đoàn kiểm toán, làm mất thời gian xử lý của Lãnh đạo KTNN, chậm phát hành báo cáo kiểm toán.
- Thứ năm,chất lượng tự quản lý của KTNN chuyên ngành (khu vực) và quản lý của Hội đồng cấp Vụ chưa đáp ứng được yêu cầu
Việc tổ chức bộ máy quản lý chất lượng kiểm toán tại các KTNN chuyên ngành chưa đáp ứng yêu cầu thực tế, chưa hình thành rõ nét bộ máy quản lý với tư cách là đơn vị chuyên môn giúp Kiểm toán trưởng thực hiện chức năng quản lý chất lượng một cách độc lập. Hoạt động quản lý chất lượng kiểm toán hiện nay chủ yếu thực hiện thông qua tổ thẩm định và Hội đồng thẩm định cấp Vụ. Một số nhiệm vụ thuộc chức năng quản lý chất lượng kiểm toán được giao cho phòng Tổng hợp nhưng chưa có quy định cụ thể liên quan đến việc tổ chức thực hiện quản lý chất lượng kiểm toán (như: quy chế quản lý, quy trình quản lý ...). Việc chấm điểm, đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán ở các KTNN chuyên ngành còn nặng về hình thức, chưa thực chất.
Chất lượng thẩm định của Hội đồng cấp Vụ đối với kế hoạch kiểm toán và báo cáo kiểm toán ở hầu hết các đơn vị chưa cao, vẫn mang tính thủ tục, vẫn
để xảy ra nhiều sai sót, làm ảnh hưởng đến thời gian xem xét, thẩm định của các đơn vị quản lý chuyên trách và xét duyệt của Lãnh đạo KTNN. Tính độc lập trong hoạt động của Hội đồng cấp Vụ chưa cao, có nhiều trường hợp thành viên của Hội đồng đồng thời là thành viên của đoàn kiểm toán, thậm chí Chủ tịch Hội đồng cũng là Trưởng Đoàn kiểm toán. Điều đó ảnh hưởng đến tính khách quan, trung thực và chất lượng quản lý kế hoạch kiểm toán, báo cáo kiểm toán.
- Thứ sáu, các quy định về thời hạn lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán chưa phù hợp, làm ảnh hưởng đến việc thực hiện và chất lượng thực hiện các thủ tục quản lý
Theo quy định của Điều 54 Luật KTNN: “Chậm nhất là mười lăm ngày, kể từ ngày Đoàn kiểm toán kết thúc kiểm toán tại đơn vị được kiểm toán, Trưởng Đoàn kiểm toán phải hoàn thành dự thảo báo cáo kiểm toán gửi Kiểm toán trưởng để Kiểm toán trưởng trình dự thảo báo cáo kiểm toán lên Tổng Kiểm toán Nhà nước chậm nhất là hai mươi ngày, kể từ ngày kết thúc kiểm toán tại đơn vị được kiểm toán” [32, tr.28]. Quy định đã nảy sinh khó khăn trong quá trình thực hiện, do thời gian lập báo cáo kiểm toán ngắn (nhất là đối với các cuộc kiểm toán lớn, phức tạp, có nhiều Tổ kiểm toán, kiểm toán nhiều nội dung, nhiều đơn vị, có nhiều đơn vị tham gia kiểm toán), nên quản lý ở cấp đoàn, cấp KTNN chuyên ngành (khu vực) dễ bị bỏ qua các thủ tục cơ bản, thực hiện quản lý sơ sài để kịp tiến độ trình dự thảo báo cáo kiểm toán. Đây cũng là một nguyên nhân cơ bản dẫn đến tình trạng chất lượng quản lý báo cáo kiểm toán ở đoàn kiểm toán, KTNN chuyên ngành (khu vực) thấp trong thời gian qua.
- Thứ bảy, hiệu quả của công tác phổ biến, quán triệt quy định về quản lý chất lượng kiểm toán còn thấpViệc phổ biến, quán triệt các quy định về quản lý chất lượng kiểm toán có vai trò rất quan trọng, để mọi KTV đều hiểu rõ mục đích, ý nghĩa của quản lý chất lượng kiểm toán và trách nhiệm của mình trong quản lý chất lượng kiểm toán. Những năm qua, KTNN chưa có nhiều biện pháp hữu hiệu để giúp cán bộ, KTV nắm vững những quy định về quản lý chất lượng kiểm toán như là một nhiệm vụ quan trọng, không thể thiếu được trong hoạt động kiểm toán.Bởi vậy, nhiều KTV không hiểu rõ tránh nhiệm của mình trong
quản lý chất lượng kiểm toán, không hợp tác, gây khó khăn cho việc thực hiện quản lý. Đồng thời, có không ít Tổ trưởng tổ kiểm toán không hiểu hết trách nhiệm của mình trong quản lý chất lượng kiểm toán, làm ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động quản lý.Những tồn tại nêu trên thể hiện môi trường quản lý chất lượng kiểm toán còn nhiều thiếu hụt, hạn chế và là nguyên nhân cơ bản của những tồn tại trong hoạt động quản lý chất lượng kiểm toán. Từ thực tế đó, việc KTNN sớm có những biện pháp khắc phục thiếu sót của hệ thống quản lý chất lượng kiểm toán là rất cấp thiết nhằm bảo đảm chất lượng hoạt động kiểm toán, duy trì và khẳng định uy tín, vị trí vai trò của KTNN trong hệ thống quản lý vĩ mô của Nhà nước.
Chƣơng 4
QUAN ĐIỂM VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC VIỆT NAM