Bên cạnh những kết quả đạt được, công tác quản lý chất lượng kiểm toán cũng còn một số hạn chế, thiếu sót. Đó là:
- Về môi trường, chính sách và thủ tục quản lý chất lượng kiểm toán
Hệ thống chính sách về quản lý chất lượng kiểm toán tuy khá toàn diện nhưng còn thiếu những quy định chi tiết, nhất là các hướng dẫn kiểm toán để làm cơ sở cho việc tự quản lý của KTV, cũng như quản lý của Tổ trưởng, Trưởng Đoàn kiểm toán và Kiểm toán trưởng. Các chuẩn mực kiểm toán còn đơn giản, chung chung, chưa có hướng dẫn thực hiện; mẫu biểu hồ sơ chưa đầy đủ, thích hợp... đang là điểm yếu cần khắc phục trong hệ thống chính sách quản lý chất lượng kiểm toán. Mặt khác, hiện tại KTNN cũng chưa có quy chế về quản lý chất lượng kiểm toán (hiện tại mới có quy chế áp dụng cho quản lý hồ sơ do Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán thực hiện) để điều chỉnh, định hướng toàn bộ hoạt động quản lý chất lượng kiểm toán, đặc biệt là nội dung, trình tự và trách nhiệm quản lý chất lượng kiểm toán của các cấp quản lý. Những hạn chế nêu trên của chính sách đồng thời là nguyên nhân dẫn đến những bất cập, hạn chế trong hoạt động quản lý chất lượng kiểm toán của KTNN.
- Về hình thức và phương pháp quản lý chất lượng kiểm toán
Chất lượng quản lý tại các KTNN chuyên ngành, khu vực còn hạn chế, đặc biệt là quản lý chất lượng báo cáo kiểm toán của Kiểm toán trưởng tại nhiều đơn vị còn mang tính hình thức, chất lượng chuyên môn thấp. Quản lý của các KTNN chuyên ngành (khu vực) còn đơn giản, chỉ thực hiện quản lý sau thông qua tài liệu làm việc và hồ sơ kiểm toán đối với kế hoạch của cuộc kiểm toán và báo cáo kiểm toán. Vì vậy, hoạt động quản lý chưa có tác dụng ngăn ngừa, xử lý những hạn chế, sai phạm trong hoạt động kiểm toán.
Quản lý của các đơn vị chuyên trách chưa có phương pháp thích hợp, cụ thể để quản lý sâu các bằng chứng kiểm toán, các thủ tục kiểm toán; phương pháp quản lý chủ yếu vẫn là thẩm định trên văn bản. Sự phối kết hợp giữa nội kiểm và ngoại kiểm hiệu quả chưa cao, trách nhiệm giữa các cấp độ quản lý chưa rõ ràng, cụ thể. Một số đoàn kiểm toán chưa thực sự “cầu thị”, chưa
nghiêm túc trong việc tiếp thu các ý kiến thẩm định của các đơn vị quản lý chuyên trách về kế hoạch, báo cáo kiểm toán.
Công tác thanh tra, kiểm tra việc thực hiện quy chế tổ chức và hoạt động đoàn kiểm toán do Vụ Pháp chế tiến hành (ngoại kiểm) trong quá trình các đoàn, tổ kiểm toán thực hiện kiểm toán tại đơn vị cơ sở bộc lộ những bất cập như: làm ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán; can thiệp sâu vào hoạt động của đoàn, tổ kiểm toán; đã xảy ra một số trường hợp căng thẳng, bất đồng giữa đoàn kiểm tra với đoàn, tổ kiểm toán; sự quản lý nội bộ KTNN dẫn đến sự hiểu nhầm của đơn vị được kiểm toán về năng lực, phẩm chất đạo đức của đoàn, tổ kiểm toán; tâm lý KTV căng thẳng, tập trung đối phó khi có sự kiểm tra của đoàn kiểm tra…
Phương pháp quản lý chất lượng kiểm toán chưa đa dạng, chủ yếu quản lý qua hồ sơ, tài liệu; những phương pháp như: phúc tra kết quả kiểm toán, phỏng vấn bên thứ ba, thu thập thông tin từ đơn vị được kiểm toán chưa được sử dụng hoặc được sử dụng rất hạn chế.
- Về các nội dung quản lý chất lượng kiểm toán
Trong những năm qua công tác quản lý chất lượng kiểm toán của KTNN tập trung vào quản lý chất lượng các cuộc kiểm toán, có sự tham gia quản lý của 5 cấp độ: KTV, Tổ trưởng, Trưởng Đoàn kiểm toán, Kiểm toán trưởng, Lãnh đạo KTNN. Công tác quản lý chất lượng các hoạt động kiểm toán khác, như: lập kế hoạch kiểm toán năm, báo cáo kiểm toán năm, giải quyết khiếu nại về kết quả kiểm toán... chưa được tăng cường; sự tham gia của các cấp quản lý còn hạn chế.
Nội dung quản lý của KTNN chuyên ngành (khu vực) chủ yếu tập trung quản lý việc lập kế hoạch kiểm toán, thể thức, tính pháp lý của kế hoạch kiểm toán và báo cáo kiểm toán. Việc kiểm tra, giám sát việc tuân thủ và vận dụng các quy định, quy trình chuyên môn, nghiệp vụ trong quá trình, diễn biến hoạt động kiểm toán còn hạn chế, chưa được chú trọng đúng mức.
- Về quản lý trong các giai đoạn của quy trình kiểm toán
+ Đối với giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
nhiệm vụ khảo sát cho một tổ, nhưng lại giao cho tổ khác lập kế hoạch kiểm toán; hoặc những KTV được giao khảo sát, lập kế hoạch kiểm toán nhưng lại không được giao nhiệm vụ kiểm toán đơn vị đã khảo sát. Chất lượng xét duyệt của Kiểm toán trưởng đối với kế hoạch kiểm toán chưa cao; còn tư tưởng ỷ lại, trông chờ vào việc xét duyệt của cấp trên; coi kế hoạch kiểm toán là thủ tục, “chiếc vé thông hành” để có Quyết định kiểm toán.Vì vậy, không ít kế hoạch kiểm toán còn thiếu nhiều nội dung cơ bản, chủ yếu chú trọng vào danh sách các đơn vị được kiểm toán. Do vậy, không có tác dụng làm căn cứ để kiểm toán và quản lý chất lượng cuộc kiểm toán. Tình trạng thay đổi nhân sự, thay đổi đơn vị, nhầm lẫn tên đơn vị được kiểm toán còn xảy ra nhiều, dẫn đến trong quá trình kiểm toán Tổng KTNN phải ra quyết định kiểm toán điều chỉnh.
+ Đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết của tổ kiểm toán để triển khai thực hiện kế hoạch kiểm toán của đoàn kiểm toán chưa được chú trọng. Kế hoạch kiểm toán chi tiết còn mang tính hình thức, chủ yếu là phân công nhiệm vụ cho các KTV; thiếu nhiều nội dung quan trọng, như: mục tiêu kiểm toán, thủ tục, phương pháp kiểm toán… Đó là nguyên nhân cơ bản làm hạn chế sự quản lý chất lượng kiểm toán của Tổ trưởng, Trưởng đoàn kiểm toán. Hầu hết Tổ trưởng và Trưởng đoàn kiểm toán không quản lý quá trình KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán, phương pháp kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán; chỉ chú trọng thực hiện kiểm tra, soát xét những bằng chứng, kết quả KTV thu thập được trong quá trình kiểm toán; chưa có biện pháp hữu hiệu quản lý hành vi ứng xử của KTV đối với đơn vị được kiểm toán.
Theo quy trình kiểm toán, Kiểm toán trưởng phải thông qua dự thảo biên bản kiểm toán trước khi thông qua đơn vị được kiểm toán.Điều đó đã dẫn đến tình trạng tổ kiểm toán làm xong phải chờ Kiểm toán trưởng thông qua hay phải chờ Kiểm toán trưởng sắp xếp lịch kết luận.Trong nhiều trường hợp, do địa bàn hoạt động rộng, có nhiều tổ kiểm toán nên đã ảnh hưởng đến tiến độ kiểm toán và tâm lý KTV.
tin cậy nhất để lập báo cáo kiểm toán chưa chặt chẽ, hiệu quả. Các biên bản kiểm toán do Tổ trưởng tổ kiểm toán lập, Trưởng Đoàn kiểm toán và Kiểm toán trưởng xét duyệt, thông qua, nhưng chất lượng kiểm toán còn hạn chế. Nhiều biên bản kiểm toán là sự sao chép của biên bản kiểm toán tại đơn vị khác; chất lượng thấp, còn sai sót nhiều cả về số liệu và nhận xét, đánh giá; từ ngữ dùng còn cẩu thả, thiếu chau chuốt; bằng chứng kiểm toán thiếu vững chắc nên có một số kết quả kiểm toán không được Lãnh đạo KTNN thông qua khi xét duyệt báo cáo kiểm toán.
Công tác quản lý chất lượng kiểm toán của các Vụ tham mưu ngay trong quá trình kiểm toán đã nảy sinh một số bất cập như đã nói ở trên.
+ Đối với giai đoạn lập báo cáo kiểm toán
Chất lượng thẩm định, xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán tại các KTNN chuyên ngành (khu vực) còn hạn chế, trách nhiệm chưa cao; còn tư tưởng ỷ lại, trông chờ sự thẩm định của các đơn vị quản lý chuyên trách, kết quả xét duyệt của lãnh đạo KTNN. Nhiều dự thảo báo cáo kiểm toán chưa có sự đầu tư về thời gian và trí tuệ, thiếu tính tổng hợp, khái quát, ý kiến đánh giá, nhận xét thiếu sắc bén, thuyết phục; một số kiến nghị không có tính khả thi, thậm chí chưa phù hợp với pháp luật. Quản lý chất lượng báo cáo kiểm toán tại đơn vị cơ sở không tốt đã gây áp lực, mất nhiều thời gian khi xét duyệt báo cáo kiểm toán; thời gian chỉnh sửa, phát hành báo cáo kiểm toán bị kéo dài, chất lượng báo cáo thấp.
+ Đối với giai đoạn kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán
Trong một vài năm gần đây, quản lý chất lượng giai đoạn kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán đã được quan tâm và theo dõi thường xuyên hơn. Tuy vậy, quản lý trong giai đoạn này vẫn còn một số tồn tại đáng chú ý là: việc kiểm tra chủ yếu đối với các kiến nghị của các cuộc kiểm toán vừa thực hiện xong năm trước; chưa tổng hợp các kiến nghị kiểm toán từng năm thành một hệ thống dữ liệu để theo dõi, quản lý việc thực hiện kiến nghị theo các tiêu thức: đã thực hiện, chưa thực hiện, nguyên nhân. Do vậy, có những kiến nghị của nhiều năm vẫn chưa được kiểm tra, xác định rõ kết quả thực hiện.
phát hành báo cáo kiểm toán
Hiện nay, việc xử lý khiếu nại của đơn vị được kiểm toán về kết quả kiểm toán sau khi phát hành biên bản kiểm toán, báo cáo kiểm toán được giao cho Vụ Tổng hợp chủ trì, phối hợp với các KTNN chuyên ngành (khu vực) liên quan tham mưu, trình Lãnh đạo KTNN xem xét, quyết định. Kết quả xử lý (giữ nguyên kết luận kiểm toán hoặc huỷ bỏ kết luận kiểm toán) do Trưởng Đoàn kiểm toán và Kiểm toán trưởng xem xét để trình Lãnh đạo KTNN quyết định. Như vậy, trong trường hợp huỷ bỏ kết quả kiểm toán, Tổ trưởng và KTV trực tiếp đưa ra kết quả kiểm toán không được biết để xem xét tính đúng đắn, hợp lý khiếu nại của đơn vị và có ý kiến bảo lưu hay nhất trí. Trong khi các kết quả kiểm toán đã được quản lý, xét duyệt qua nhiều cấp khác nhau, thì việc huỷ bỏ kết quả kiểm toán thực chất chỉ do Kiểm toán trưởng quyết định. Điều đó có thể dẫn tới sự độc đoán trong quyết định kết quả kiểm toán, Kiểm toán trưởng quyết định kết quả kiểm toán cuối cùng.
- Về quản lý hồ sơ kiểm toán
Quy mô, phạm viquản lý hồ sơ còn hạn chế (từ 15- 20% số cuộc kiểm toán, mỗi đơn vị chỉ kiểm tra 01 - 02 cuộc kiểm toán). Hiện nay, việc quản lý hồ sơ chỉ thực hiện quản lý hồ sơ các cuộc kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đến khi phát hành báo cáo kiểm toán; chưa quản lý hồ sơ sau khi phát hành báo cáo kiểm toán, tức là hồ sơ kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán và giải quyết các kiến nghị về kết quả kiểm toán sau khi phát hành báo cáo kiểm toán.
- Về quản lý chất lượng báo cáo kiểm toán năm
Việc lập, quản lý chất lượng báo cáo kiểm toán năm do Vụ Tổng hợp tự thực hiện, khép kín trong nội bộ Vụ, chưa có sự quản lý của đơn vị khác để tăng tính phản biện, nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán năm. Báo cáo kiểm toán năm được tổng hợp trên cơ sở các báo cáo của các cuộc kiểm toán do các KTNN chuyên ngành (khu vực) tiến hành, nhưng báo cáo kiểm toán năm chưa có sự kiểm tra, tham gia ý kiến của các đơn vị. Kết quả tổng hợp, chất lượng báo cáo kiểm toán năm phụ thuộc vào nhận thức, đánh giá để lựa chọn kết quả kiểm toán
nổi bật của Vụ Tổng hợp; phụ thuộc khả năng tổng hợp, phân tích của người viết báo cáo. Nhìn chung, dự thảo báo cáo kiểm toán năm do Vụ Tổng hợp trình Lãnh đạo KTNN duyệt chất lượng chưa cao, Lãnh đạo KTNN còn phải cho ý kiến chỉ đạo chỉnh sửa báo cáo nhiều lần.