b. Ứng dụng lý thuyết vào Luận văn
2.4 MÔ HÌNH LÝ THUYẾT NGHIÊN CỨU
2.4.1 Lý do chọn mô hình lý thuyết
Từ những nghiên cứu nước ngoài ở Chương 1, tác giả đã chọn mô hình lý thuyết của Hasan (2004) để áp dụng kiểm định tại Việt Nam cho bài luận văn của mình. Trong mô hình này, Hasan đã xây dựng các nhân tố cơ bản tác động đến việc thực hiện cơ sở kế toán dồn tích trong khu vực công của một quốc gia. Với những nhân tố trên, Hasan đã kiểm định sự thay đổi của chúng xem có tác động đến việc thực hiện cơ sở kế toán dồn tích trong khu vực công hay không. Bên cạnh đó, mô hình được xây dựng cho các nước đang phát triển thực hiện kế toán trên cơ sở dồn tích trong lĩnh vực công và Việt Nam cũng là một trong những quốc gia đang phát triển, nhận thấy điểm tương đồng này, nên tác giả đã lựa chọn mô hình lý thuyết của Hasan (2004) để tiến hành phân tích kiểm định cho bài nghiên cứu của mình tại Việt Nam.
2.4.2 Mô hình lý thuyết của Hasan (2004)
Trong mô hình lý thuyết của Hasan (2004) cho rằng có 6 nhân tố cơ bản tác động đến việc chuyển đổi thực hiện kế toán cơ sở dồn tích gồm:
1. Nhân tố Chính trị
Khi phát triển và cải cách kế toán khu vực công sang cơ sở kế toán dồn tích còn phụ thuộc vào quan điểm của Chính phủ và các cơ quan quản lý các cấp, không phải tất cả các hệ thống của Chính phủ và bộ máy hành chính đều sẽ hỗ trợ việc chuyển đổi này. Ngay cả các quốc gia đang phát triển trên thế giới, việc thay đổi một quy định mang tính chất quy mô thì việc đầu tiên cần nói đến là thể chế chính trị quốc gia đó có đảm bảo được tính chất độc lập và có ảnh hưởng tích cực trong hoạt động quản lý hay không? Bello (2013) nhận định rằng việc chuyển đổi để vận dụng cơ sở kế toán dồn tích là một quá trình thay đổi quản lý phức tạp và toàn diện, thậm chí còn phải gặp những kháng cự, sự bất đồng quan điểm do những người được hưởng lợi từ hệ thống cũ khi sử dụng cơ sở kế toán tiền mặt có điều chỉnh sẽ phá hoại việc thực hiện thành công cơ sở dồn tích. Do vậy, sau khi quan sát tìm hiểu và nhận định
vấn đề, Hasan và cộng sự nhận thấy khi chuyển đổi sang kế toán cơ sở dồn tích sẽ có sự ảnh hưởng nhiều từ yếu tố chính trị các quốc gia.
2. Nhân tố Giáo dục, nghề nghiệp, sự truyền thông.
Theo nghiên cứu của Hasan và cộng sự, việc mở rộng nghiên cứu sang các nước đang phát triển thì gặp càng nhiều khó khăn khi phải đối mặt với vấn nạn thâm nhập ngày càng lớn mạnh của gian lận và tham nhũng vào mọi giao dịch của khu vực công, việc thiếu nhân sự có trình độ chuyên môn, thiếu kỹ năng của con người, thiếu kỹ thuật và phương tiện tài chính…đòi hỏi người dân cần được truyền thông tin để họ có thể nắm bắt được sự thay đổi kịp thời và can thiệp, tạo áp lực để Chính phủ có thể cập nhật được việc cung cấp thông tin kế toán khu vực công được đảm bảo.
3. Nhân tố Pháp lý
Tính pháp lý là một trong những công cụ hữu hiệu nhất trong việc cải cách chuyển đổi cơ sở kế toán dồn tích. Bởi nhân tố này là cầu nối cho mọi sự thay đổi của Chính phủ sẽ được đi đến các cơ quan quản lý Nhà nước, là công cụ để ban hành các chuẩn mực kế toán đồng thời thu thập được các thông tin phản hồi từ các đơn vị này.
4. Nhân tố Kinh tế
Ngoài những nhân tố tác động bên trên, thì các nước đang phát triển còn gặp vấn đề liên quan đến việc quản lý kinh tế như: tỷ lệ lạm phát, ổn định tiền tệ, tăng nợ nần và chi tiêu quốc gia, kiểm soát trong nội bộ còn yếu kém…ở khu vực công. Với những lý do tiêu biểu này, có thể thấy được việc phát triển kinh tế quốc gia sẽ tác động mạnh mẽ đến quy trình chuyển đổi cơ sở kế toán trong khu vực công hiện tại.
5. Nhân tố Quốc tế
Theo nghiên cứu của Hasan (2004), việc cải cách chuyển đổi cơ sở kế toán dồn tích tại các nước đang phát triển vẫn còn chậm, muốn phát triển về vấn đề này cần có sự can thiệp và tài trợ mạnh của các tổ chức trên thế giới trên nhiều lĩnh vực đặc biệt là
tài trợ về tài chính, và chuyên môn liên quan đến việc xây dựng cơ sở kế toán dồn tích.
6. Nhân tố Văn hóa.
Tác giả Hasan (2004) cũng đã đưa ra mối lo ngại của văn hóa quan liêu hủ tục, Hasan đã phân tích và đưa ra việc không sẵn lòng đổi mới hệ thống kế toán nhằm cung cấp thông tin minh bạch của các nhà cầm quyền mà động cơ chính là vấn nạn tham nhũng, văn hóa còn thiếu sót ngay cả các nước có nền dân chủ cao và hệ thống kiểm soát nội bộ tốt. Với 6 nhân tố này, Hasan đã xây dựng mô hình lý thuyết như sau:
Sơ đồ 2.2: Mô hình lý thuyết của Hasan (2004) Nhân tố Giáo dục, nghề nghiệp và sự truyền thông Nhân tố Chính trị Nhân tố Pháp lý Nhân tố Kinh tế Nhân tố Quốc tế Nhân tố Văn hóa
CHUYỂN ĐỔI CƠ SỞ KẾ TOÁN TRONG KHU
VỰC CÔNG + + + + + +
KẾT LUẬN CHƢƠNG 2
Sau khi đưa ra các lý thuyết tổng quan lại những mục có liên quan về khu vực công như: khái niệm khu vực công, vài trò, đặc điểm, cơ sở kế toán áp dụng tại khu vực công. Tác giả cũng đã phân tích sâu hơn về những ưu điểm, nhược điểm của nguyên tắc cơ sở kế toán tiền mặt và cơ sở kế toán dồn tích trong khu vực công. Đồng thời, tác giả cũng đưa ra khái niệm và đặc điểm của CMKT công quốc tế cũng như những lý thuyết liên quan để thực hiện bước tiếp theo là phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình chuyển đổi cơ sở kế toán khu vực công. Lý thuyết nền là lý thuyết đại diện, lý thuyết mở rộng việc phân tích cho nghiên cứu xuyên suốt quá trình bài Luận Văn. Sử dụng những lý thuyết này, tác giả tiến hành xây dựng mô hình nghiên cứu của Luận văn trong chương 3.
CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 KHUNG NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN VĂN
Để đạt được mục tiêu nghiên cứu của bài viết là xác định các nhân tố tác động đến việc chuyển đổi cơ sở kế toán khu vực công, để đưa ra thông tin kế toán mang tính hữu ích, phù hợp với thông lệ quốc tế, phù hợp với môi trường Việt Nam. Với mục tiêu đó, tác giả đã xây dựng khung nghiên cứu với sơ đồ 3.1 như sau:
Cơ sở lý thuyết và mô hình nghiên cứu
- Cơ sở lý thuyết về khu vực công và kế toán công - Lý thuyết đại diện
- Mô hình lý thuyết các nhân tố tác động đến chuyển đổi
nguyên tắc Kế toán khu vực công (Mô hình của Hasan (2004))
Tổng quan các nghiên cứu trƣớc đây
Xác định khe hổng nghiên cứu
Mục tiêu nghiên cứu Luận văn
Phƣơng pháp nghiên cứu định tính
- Khảo sát chuyên gia
- Xác định mô hình lý thuyết về các nhân tố tác động đến việc chuyển đổi cơ sở kế toán
Phƣơng pháp định lƣợng
- Xác định mô hình nghiên cứu của Luận văn.
- Kiểm định mô hình.
Kết quả nghiên cứu và bàn luận
Sơ đồ 3.1: Khung nghiên cứu Luận văn
Nguồn: Tác giả tự xây dựng
Giải thích khung nghiên cứu
Dựa trên sơ đồ tác giả đã đưa ra như trên, quy trình nghiên cứu sẽ đi từ các nghiên cứu trước đây, từ những thiếu sót của các nghiên cứu trước, tác giả xác định khe
hổng của đề tài, rồi từng bước xây dựng mục tiêu bài làm. Sau quy trình này, tác giả tiến hành phân tích và lồng ghép mô hình kiểm định của Hasan (2004) ở nước ngoài cùng với ý kiến phỏng vấn chuyên gia trong nước để hợp thành mô hình kiểm chứng chung quy nhất áp dụng kiểm định tại Việt Nam. Tiếp đến, bước tìm hiểu phân tích định tính các nhân tố tác động đến khu vực công khi chuyển sang cơ sở dồn tích. Trong phần này, tác giả sẽ đi sâu phân tích định tính các nhân tố theo ý kiến khảo sát chuyên gia và xác định mô hình lý thuyết ảnh hưởng của các nhân tố. Trong chương 3 này, tác giả sẽ đi tiếp phần phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi cơ sở kế toán để xác định nhân tố nào có ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến việc chuyển đổi này. Theo sau đó là bước phân tích định lượng, bằng cách sử dụng công cụ phân tích định lượng để kiểm định các nhân tố nào thực sự tác động và nhân tố nào không ảnh hưởng đến chuyển đổi cơ sở kế toán tiền mặt khu vực công sang cơ sở dồn tích tại Việt Nam nhằm kiểm định mô hình ban đầu mà tác giả đã tổng hợp có phù hợp với Việt Nam hay không? Cuối cùng, dựa vào kết quả kiểm định tác giả sẽ bàn luận và đưa ra những nhận xét và kiến nghị cho việc cải cách đạt mục tiêu tốt hơn.
3.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH 3.2.1 Lý thuyết phƣơng pháp nghiên cứu tình huống 3.2.1 Lý thuyết phƣơng pháp nghiên cứu tình huống a. Lý thuyết
Phương pháp nghiên cứu tình huống là một chiến lược nghiên cứu được sử dụng để điều tra thực nghiệm một hiện tượng cụ thể trong bối cảnh thực tế với nhiều nguồn
dữ liệu. Một tình huống trong nghiên cứu có thể là một hay nhiều đối tượng, tổ chức hay tập thể khác nhau.
Chiến lược nghiên cứu có ba đặc điểm rõ rệt. Thứ nhất, chiến lược này liên quan đến việc lựa chọn một tình huống/hiện tượng duy nhất hoặc một lượng nhỏ của các hiện tượng nghiên cứu liên quan để nghiên cứu. Thứ hai, chiến lược này tập trung vào sự vật hiện tượng trong một bối cảnh cụ thể. Cuối cùng, chiến lược nghiên cứu này thường gắn với việc sử dụng nhiều phương pháp thu thập dữ liệu và thường mang tính tự nhiên như quan sát, phỏng vấn, khảo sát, phân tích dữ liệu. Mặc dù chiến lược nghiên cứu này có thể sử dụng phương pháp tiếp cận định tính hay định lượng hoặc cả hai, hầu hết các tình huống nghiên cứu đều sử dụng trong phương pháp tiếp cận định tính. Vấn đề liên quan đến phương pháp nghiên cứu tình huống là khả năng khái quát hóa – tức là khả năng suy rộng. Tình huống nghiên cứu rất độc đáo ở một phương diện quan trọng và vì vậy tác giả muốn ứng dụng phương pháp này để có thể sử dụng vào bài nghiên cứu của mình.
b. Áp dụng vào Luận văn
Phương pháp nghiên cứu tình huống sẽ hỗ trợ tìm hiểu, phân tích và đánh giá được mức độ ảnh hưởng cuả các nhân tố đến việc chuyển đổi cơ sở kế toán khu vực công. Tác giả sử dụng phương pháp này để áp dụng vào bài viết nhằm từng bước khái quát hóa những tài liệu có sẵn, để từ đó nghiên cứu ra một tình huống cụ thể về việc áp dụng cơ sở kế toán dồn tích trong lĩnh vực công sẽ chịu tác động như thế nào, phân tích mức độ ảnh hưởng của các nhân tố khi tiến hành chuyển đổi cơ sở kế toán khu vực công.
3.2.2 Công cụ sử dụng a. Phƣơng pháp khảo sát
Phương pháp thu thập dữ liệu nghiên cứu phổ biến nhất dựa trên các bảng hỏi. Việc khảo sát có thể thực hiện bằng cách phỏng vấn (phỏng vấn khảo sát) hoặc gửi thư (email…). Đặc điểm chính của phương pháp khảo sát là được sử dụng trong phương pháp tiếp cận định lượng, thu thập một lượng nhỏ dữ liệu dưới dạng được tiêu
chuẩn hóa từ một mẫu tương đối lớn và quá trình chọn mẫu mang tính đại diện từ một tổng thể đã biết. Vì vậy, dữ liệu thu thập được từ khảo sát là dữ liệu dạng số và quá trình khảo sát (đo lường) là một quá trình các dữ liệu nghiên cứu được
chuyển sang dạng số. Gắn với phương pháp khảo sát là một hệ phức hợp gồm kỹ
thuật về xác định mẫu, thiết kế câu hỏi, mã hóa câu trả lời. Ưu điểm nổi bật của phương pháp khảo sát là nó cho cách tiếp cận tương đối đơn giản trong nghiên cứu hành vi, thái độ, giá trị, niềm tin và động cơ của đối tượng nghiên cứu. Các cuộc khảo sát thường có thể điều chỉnh được để có thể thu thập thông tin có thể khái quát hóa được từ hầu hết các tổng thể nghiên cứu. Một ưu điểm nữa của phương pháp khảo sát là có thể cho phép thu thập được một lượng lớn các dữ liệu được nghiên cứu.
b. Phƣơng pháp phỏng vấn
Phỏng vấn là phương pháp thu thập dữ liệu chủ yếu trong nghiên cứu định tính, phương pháp này rất hiệu quả trong việc đánh giá nhận thức, đánh giá các tình huống, hiện tượng cần nghiên cứu. Phương pháp thu thập dữ liệu bằng phỏng vấn có nhiều hình thức và mục đích sử dụng cũng khác nhau. Hình thức phổ biến nhất là đối thoại trực tiếp cá nhân nhưng cũng có thể là phỏng vấn trực tiếp theo nhóm, hoặc bảng câu hỏi tự điền thông tin qua email và khảo sát trực tiếp. Tác giả sử dụng hai phương pháp phỏng vấn là: phỏng vấn theo cấu trúc và phỏng vấn phi cấu trúc.
Trongphỏng vấn theo cấu trúc, tác giả sẽ gửi một chuỗi các câu hỏi được lập sẵn
với các nhóm thông tin phản hồi được định trước. Trong quá trình thực hiện phỏng vấn, thường có rất ít cơ hội điều chỉnh mặc dù có sử dụng câu hỏi mở. Tất cả những người tham gia trả lời câu hỏi phỏng vấn được hỏi các câu hỏi tương tự nhau, theo cùng một trình tự. Trong phương pháp phỏng vấn này, sự linh hoạt được giảm thiểu
và thông tin tiêu chuẩn được tối đa hóa. Ngược lại,phương pháp phỏng vấn phi cấu
trúcphổ biến là phỏng vấn sâu, sử dụng câu hỏi mở và không được tiêu chuẩn hóa.
Phương pháp này tác giả sử dụng để phỏng vấn chuyên gia – là người có am hiểu chuyên sâu về lĩnh vực nghiên cứu của đề tài.
3.2.3 Cách thức thu thập dữ liệu định tính
Việc khảo sát sẽ thực hiện thành hai nhóm:
- Nhóm 1: khảo sát lấy ý kiến chung từ các bạn học lớp Cao học chuyên ngành
kế toán của Trường Đại Học Kinh Tế Tp.HCM và một số đơn vị HCSN tại TP.HCM và các tỉnh Đông Tây Nam Bộ để lấy ý kiến khảo sát.
- Nhóm 2: phỏng vấn chuyên gia. Tác giả sẽ phỏng vấn trực tiếp các chuyên
gia am hiểu và chuyên nghiên cứu lĩnh vực kế toán công.
3.2.4 Thống kê mô tả
Thiết kế bảng câu hỏi khảo sát cho tất cả các đối tượng đang làm việc, nghiên cứu liên quan đến khu vực công, sau đó thống kê lại kết quả khảo sát để bổ sung cho các nhận xét, phân tích đánh giá các nhân tố tác động đến việc chuyển đổi cơ sở kế toán khu vực công. Đồng thời, tác giả thống kê những yếu tố đóng góp của chuyên gia khi áp dụng mô hình của Hasan (2004) vào Việt Nam để phù hợp với đặc điểm của Việt Nam khi nghiên cứu, khảo sát.
3.3 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƢỢNG
Phương pháp định lượng là phương pháp được sử dụng để kiểm định giả thuyết nghiên cứu về các nhân tố tác động đến việc chuyển đổi, cải cách kế toán khu vực công từ cơ sở tiền mặt sang cơ sở dồn tích. Bước đầu, tác giả sẽ tiến hành phân tích các nhân tố ảnh hưởng theo mô hình của Hasan (2004) so với đặc điểm của Việt Nam, sau đó sẽ là những yếu tố cộng thêm của chuyên gia góp ý. Theo giả thuyết đặt ra từ mô hình nghiên cứu các nhân tố tác động đến việc chuyển đổi kế toán khu vực công sang cơ sở kế toán dồn tích của Hasan (2004) gồm có các nhân tố:
1. Nhân tố Chính trị
2. Nhân tố Pháp lý
3. Nhân tố Kinh tế