a. Quản lý lượng giá trị gia tăng (doanh thu tính thuế)
Đây là vấn đề cực kỳ quan trọng và khó nhất. Phải phân loại, phải dựa vào căn cứ pháp lý là chứng từ, hoá đơn, bảng kê, phải dựa vào bản tự kê khai của các NNT. Đặc biệt là sự nhạy cảm, trình độ của cán bộ thuế.
- Với loại hình DN vừa và nhỏ, sản xuất giản đơn
Biện pháp xác định phần GTGT dựa vào tổng doanh thu bán hàng của DN. Căn cứ vào kết quả kiểm kê, doanh số mua nguyên vật liệu, năng lượng (điện) sử dụng, bằng thống kê kinh nghiệm, tính toán được số sản phẩm đã sản xuất. Cán bộ thuế phải bám sát thực tế, dựa vào hoá đơn đầu vào, đầu ra. Đối chiếu với hàng hoá tương tự, đối chiếu với kết quả kỳ trước, dựa vào thông số bình quân (số liệu lịch sử), dựa vào ý kiến của Hội đồng tư vấn thuế xã phường, dựa vào sự bình xét của tổ ngành nghề. Kết hợp các yếu tốđó để chọn mức GTGT làm căn cứ tính thuế.
- Với sản xuất chăn nuôi (gia súc, gia cầm)
Phải dựa vào chu kỳ chuyển đàn và thời kỳ xuất chuồng để tính mức GTGT. Các thông số kỹ thuật quy định thời gian cho từng giai đoạn, chi phí thức ăn, công chăm sóc, thú y, vệ sinh…để tính mức GTGT ở từng giai đoạn, từ đó nếu sản phẩm chăn nuôi bán ra ở giai đoạn nào sẽ có mức GTGT tương ứng.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 84
- Đối với loại sản phẩm sản xuất có chu kỳ dài: xây dựng cơ bản, đóng tầu, sửa chữa lớn phương tiện máy móc
Cán bộ thuế phải hiểu rõ dự toán của công việc, cách phân khai dự toán, phân kỳ chi phí, đặc biệt là có biện pháp đánh giá điểm dừng kỹ thuật. Sử dụng phương pháp phân bổ để xác định tương đối sát GTGT ứng với thời điểm quyết toán thuế theo niên độđể làm căn cứ tạm tính thuế GTGT.
- Với hoạt động gia công
Đơn vị cho gia công là NNT, đơn vị nhận gia công không phải nộp thuế GTGT. Vì vậy, phải có biện pháp xác định giá trị cho gia công, giá trị thành phẩm nhận về. Chênh lệch này là GTGT mà đơn vị gia công phải tính và nộp thuế GTGT. Mấu chốt của chất lượng xác định GTGT lệ thuộc ý thức, trách nhiệm sâu sát của cán bộ thuế.
- Với hoạt động XNK
Giá trị hàng nhập khẩu theo giá CIF (giá có bảo hiểm và nhận tại bên mua ở Việt Nam) được coi như giá vốn hàng nhập. Biện pháp quản lý là xác định rõ chủng loại (hàng thuộc loại gì? Nhóm nào?), nhóm linh kiện…Đối chiếu với barem có sẵn để xác định GTGT làm căn cứ tính thuế GTGT. Trong trường hợp mặt hàng nhập chịu thuế TTĐB thì phải xác định mức GTGT còn bao hàm cả giá vốn và thuế TTĐB. Thực hiện biện pháp này đòi hỏi cán bộ thuế phải hiểu rõ thuế của hải quan. Điều cần lưu ý là tỉnh táo phát hiện việc chuyển giá (sẽ trình bày sau) đểđịnh ra mức GTGT đúng nhất.
- Với hàng nông sản mua gom của nông dân không phải nộp thuế GTGT
nhưng đối tượng KD phải lập bảng kê xác định rõ: lượng, giá trị, xuất xứ có địa chỉ để tính toán các loại thuế khác.
- Với các cơ sở sản xuất gia công, KD dịch vụ của thương binh, người khuyết tật
Phải xác định GTGT bình thường như các hoạt động của DN khác. Chế độ miễn, giảm có thể làm qua hoạt động của ngân sách như ghi thu, ghi chi, thu chi đồng thời để hỗ trợ giúp đỡ loại hình DN đặc thù này.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 85
- Với các hoạt động giúp nông dân xây dựng nông thôn mới bao gồm: đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng xã hội (trường học, chợ, bệnh xá, giao thông, điện, cấp thoát nước…) và xây dựng hạ tầng kỹ thuật. Chi phí của công việc quy hoạch, thiết kế… Biện pháp quản lý thuế GTGT là tính toán đủ, đúng. Cách xử lý sẽ theo quy định cụ thể từng giai đoạn của nhà nước, thành phố.
- Đối với hàng hoá sản xuất chịu thuế TTĐB như: sản xuất rượu, cồn, thuốc lá, bia… Khâu sản xuất chỉ chịu thuế TTĐB nhưng khâu lưu thông (bán buôn, bán lẻ, đại lý) thì vẫn phải nộp thuế GTGT. Biện pháp xác định mức GTGT tương tự như các trường hợp khác đã nêu.
- Đối với các cơ sở SXKD, dịch vụ không tự kê khai, kê khai không đúng, không sử dụng hoá đơn như: bán hàng nhỏ lẻ, gián đoạn không liên tục, hoạt động mùa vụ, KD vỉa hè, hàng dong, hoạt động đêm, hộ vãng lai… Biện pháp trước hết là nắm chắc đối tượng, xác định đúng loại hình hoạt động, nắm được doanh thu. Từ đó bằng các biện pháp nghiệp vụ tổng hợp để ấn định mức GTGT làm căn cứ tính thuế GTGT. Trường hợp khoán thuế GTGT cũng tương tự như trên.
- Đối với hệ thống các DN mới ra đời cần nuôi dưỡng, với những ngành nghề, sản phẩm thay thế hàng nhập, những DN hỗ trợ DN chính (nhất là các DN FDI) việc xác định lượng GTGT tương tự như các DN khác. Vấn đềđặt ra để khuyến khích nên sử dụng các biện pháp thuộc chính sách tài khoá (qua NSNN) đểđảm bảo bình đẳng giữa các cơ sở SXKD khác.
- Quản lý việc chống chuyển giá
Vì mục đích tìm kiếm lợi nhuận, hầu như tất cả các cơ sở SXKD đều ít nhiều có hình thức chuyển giá. Cán bộ thuế phải tìm hiểu nội dung, cách thức chuyển giá để có biện pháp quản lý tốt.
+ Chuyển giá ở bản thân mỗi đơn vị
Chuyển giá bằng cách tính toán, hạch toán chi phí sản xuất quá lớn so với thực tế phát sinh.
Nghiệp vụ kế toán cho phép hạch toán các chi phí chờ phân bổ như tiền lương, bảo hiểm, khấu hao tài sản cố định. Để trốn thuế GTGT và trốn thuế
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 86
thu nhập, kế toán đơn vị thường phân bổ nhiều hơn mức cần phân bổ. Hạch toán chi phí trích trước để điều chỉnh mức thuế, kế toán đưa vào chi phí giá thành quá cao không phù hợp. Biện pháp quản lý của cán bộ thuế là phải xem xét nội dung của chi phí chờ phân bổ, nội dung của chi phí trích trước, so sánh mức độ hợp lý để yêu cầu cơ sở điều chỉnh. Như vậy, cán bộ thuế phải am hiểu nghề nghiệp kế toán, phải hiểu rõ chính sách chếđộ quy định để yêu cầu đơn vị hạch toán lại cho đúng.
Chuyển giá bằng cách điều chỉnh số liệu kiểm kê, số liệu phản ánh thất thoát, thiệt hại do ngừng sản xuất, sản xuất bị gián đoạn, các khoản bồi thường do vi phạm hợp đồng kinh tế…Khi số liệu đã được thay đổi sẽ làm lệch căn cứ tính thuế GTGT, cán bộ thuế phải phát hiện và yêu cầu đơn vị thay đổi.
+ Chuyển giá thông qua việc luân chuyển hàng hoá
Giữa công ty mẹ, công ty con. Trường hợp công ty mẹ ở nước ngoài, công ty con ở Việt Nam, công ty chịu sự chi phối bởi luật thuế Việt Nam. Để trốn thuế công ty con vẽ ra những khoản chi:
Tiền thuê chuyên gia tư vấn.
Trả tiền chuyển giao công nghệ từ công ty mẹ. Nâng giá đầu vào.
Hạ thấp giá bán ra (nếu sản phẩm tiêu thụở nước ngoài).
Những cách làm này sẽ tạo ra hệ luỵ là: chi phí cao, không có lãi thậm chí lỗ vốn (hãng Cocacola là minh chứng), công ty con sẽ tránh được thuế GTGT và thuế TNDN. Trước hiện tượng này cán bộ thuế phải thông thạo luật thuế của cả nước có công ty mẹđóng, phải có thông tin giá cả thị trường quốc tế nhằm vạch rõ những sai sót của đối tượng, thu đủ thuế GTGT phát sinh ở Việt Nam.
- Quản lý công tác kế toán, thống kê
Kế toán là công việc ghi chép bằng số liệu phát sinh thực tiễn trong toàn bộ quá trình luân chuyển vốn và quá trình SXKD của đơn vị. Có nhiều cách
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 87
nói dối nhưng nói dối mầu nhiệm nhất là nói dối bằng nghiệp vụ kế toán. Mặc dù chủ DN là người quyết định mọi mặt SXKD nhưng vẫn phải dựa vào số liệu kế toán. Bởi vậy, kế toán trưởng ở một đơn vị SXKD dịch vụ được công nhận bởi cấp có thẩm quyền, quyết định vị trí thủ trưởng đơn vị. Công tác kế toán, số liệu kế toán có độ tin cậy lớn nhất thậm trí không thể thay thế. Kế toán phải trung thực, khách quan, dựa vào chứng từ ban đầu, không lệ thuộc bất kỳ áp lực nào. Bởi thế, bồi dưỡng bản lĩnh nghề nghiệp, trình độ nghiệp vụ là cực kỳ quan trọng. Biện pháp quản lý thuế GTGT của Chi cục phải dựa vào kế toán cơ sở. Cán bộ thuế phải có biện pháp cụ thể đào tạo, tập huấn, hướng dẫn kế toán đơn vị đểđạt:
Phản ánh trung thực, kịp thời. Giải thích, thuyết minh kế toán.
Chịu trách nhiệm pháp lý về số liệu của mình.
Mọi số liệu kế toán cung cấp sẽ là cơ sở tin cậy để cán bộ thuế xử lý, đương nhiên cán bộ thuế phải tự chủ phát hiện sai trái của kế toán đơn vị bởi họăn lương và đa phần phản ánh theo sự chỉ đạo của chủ vì lợi ích cục bộ có tính chất đối phó với cơ quan thuế.
- Quản lý việc chấp hành chếđộ hoá đơn, chứng từ
Nước Cộng hoà Pháp là một trong những nước đi đầu thế giới áp dụng thuế GTGT. Họ có 12 năm chuẩn bị trong khi Việt Nam chuyển từ thuế doanh thu sang thuế GTGT là 2 năm rưỡi (1995-1997). Bản chất, cách làm, độ tin cậy khi thực hiện thuế GTGT chính là việc toàn dân sử dụng hoá đơn trong sản xuất – tiêu dùng. Nếu mọi vấn đề được “hoá đơn hoá” thì tính toán, xác định thuế GTGT rất chính xác, công khai, minh bạch, bình đẳng. Tình trạng hiện nay có những điểm cộm:
Không dùng hoá đơn khi mua bán hàng.
Hoá đơn ghi chép không đủ, thiếu chính xác, bị bẻ cong. Mua bán hoá đơn kiếm lời.
Mua bán lòng vòng, dùng hoá đơn để hợp lý hoá những công việc sai trái. Hiện nay nhà nước cho phép các cơ sở SXKD dịch vụ tự in hoá đơn, có
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 88 đăng ký với cơ quan thuế. Các cơ sở cũng được sử dụng hoá đơn đặc thù, mua bán qua mạng thông tin…
Biện pháp quản lý thuế GTGT thông qua hoá đơn chứng từ là việc phức tạp. Cán bộ thuế phải xuất phát từ tình hình thực tếở từng đơn vị, từng loại sản phẩm hàng hoá, dịch vụđể nhận dạng, xử lý cụ thể. Cũng cần phải nêu rõ: thói quen, nề nếp sử dụng hoá đơn trước hết là chính các cơ quan hành chính nhà nước, mọi chi tiêu công phải có hoá đơn hợp lý, hợp lệ. Toàn dân cũng cần thực hiện: mọi hành vi mua bán, sử dụng dịch vụ phải dòi hỏi hoá đơn. Đây vừa là công việc của ngành thuế vừa là trách nhiệm của công dân đối với cơ quan công quyền.
- Quản lý sổ sách, hoá đơn chứng từ và các biến động bất thường Trường hợp để mất hoá đơn.
Trường hợp viết hỏng hoá đơn nhưng không lưu cuống (liên còn phải lưu). Trường hợp mua bán hoá đơn nhưng không có sản phẩm trao đổi.
Trường hợp ngưng trệ sản xuất, gián đoạn SXKD không rõ lý do. Trường hợp lợi dụng thiên tai, hoả hoạn, trộm cắp mất mát. Trường hợp nợ đọng thuế nhưng trốn chạy.
Trường hợp mất địa chỉ liên hệ…
Đây là những động thái không bình thường. Cán bộ thuế quản lý cơ sở phải lường trước, phát hiện nhanh để có biện pháp phối hợp với các cơ quan QLNN xử lý kịp thời.
b. Quản lý việc áp dụng thuế suất
Thuế suất được thiết kế, định vị trong luật thuế GTGT, cán bộ thuế không được xê dịch, thay đổi. Điều cần lưu ý là:
- Xác định chính xác tên gọi, ký, mã hiệu hàng hoá. Do thuế suất có loại theo nhóm nên một thứ sản phẩm cụ thể theo tên gọi thông dụng, theo tên gọi quy ước, quốc tế…phải được làm rõ để áp thuế suất.
- Những sản phẩm mới chưa có tên gọi trên biểu thuế, cán bộ thuế phải tra cứu công dụng, giá trị sử dụng đểđề xuất việc áp dụng thuế suất.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 89