Trong hoạt động quản trị, các nhà quản trị thƣờng phải xem xét hoạt động sản xuất kinh doanh ở nhiều khía cạnh quan hệ khác nhau để tìm ra một phƣơng án tối ƣu về kinh tế, lợi nhuận. Mối quan hệ chi phí – khối lƣợng - lợi nhuận là một trong những mối quan hệ kinh tế mà nhà quản trị cần xem xét để đƣa ra các quyết định về một phƣơng án kinh doanh, nhất là việc xem xét các phƣơng án kinh doanh ngắn hạn, các phƣơng án trong hoạt động hằng ngày của doanh nghiệp. Khi tiến hành phân tích các phƣơng án kinh doanh thì công ty thƣờng tập trung vào các chỉ tiêu sau:
4.5.9.1 Phân tích chỉ tiêu lợi nhuận
Hiện nay môi trƣờng kinh doanh ngày càng phức tạp, các công ty có sự cạnh tranh gay gắt, nhiều chiến lƣợc quảng bá thƣơng hiệu, mở rộng thị trƣờng ngày càng thực hiện rầm rộ hơn nhƣ quảng cáo, tiếp thị …. Bên cạnh đó thì nền kinh tế luôn biến động nhƣ: giá cả ngày càng tăng, kéo theo các khoản chi phí cũng tăng,... Trong phân tích CVP thì cho thấy kết cấu chi phí là chỉ tiêu ảnh hƣởng nhiều nhất đến lợi nhuận của từng mặt hàng. Bên cạnh đó còn phụ thuộc vào nhu cầu của thị trƣờng tiêu thụ vì vậy để tìm kiếm phƣơng án kinh doanh làm tăng lợi nhuận cho công ty là một vấn đề rất cần thiết cho mỗi công ty.
Với mức lợi nhuận trong năm 2013 vừa qua công ty cho rằng công ty chƣa đạt đƣợc mục tiêu lợi nhuận của công ty đã đề ra, vì vậy trong năm 2015 công ty hy vọng tìm kiếm đƣợc một phƣơng án kinh doanh hiệu quả hơn để
70
đạt đƣợc mục tiêu lợi nhuận đã đề ra trong năm 2015 và đầu năm 2015 công ty tiến hành một cuộc họp bàn về kế hoạch kinh doanh trong năm 2015,với mong muốn là lợi nhuận tăng từ 15% - 20% và sản lƣợng tiêu thụ tăng từ 10% - 15% cho 3 loại sản phẩm này so với năm 2013, vì vậy ban quản trị công ty đã đề ra các tình huống kinh doanh nhƣ sau:
Phƣơng án 1: Qua việc tìm hiểu thị trƣờng ở khu vực các tỉnh ĐBSCL và năm 2015 công ty có kế hoạch thuê nơi trƣng bày sản phẩm ở các siêu thị, nhà sách,…tại Thành phố Cần Thơ với hy vọng ngƣời tiêu dùng biết đến thƣơng hiệu của sản phẩm nhiều hơn và lựa chọn sản phẩm của công ty để sử dụng. Bên cạnh đó thì công ty tổ chức quản lý chặt chẽ ở bộ phận sản xuất, phân bổ ngƣời lao động hợp lý tránh tình trạng lãng phí sức lao động và đề nghị ngƣời lao động làm việc tích cực và có trách nhiệm để làm giảm bớt sản lƣợng sản phẩm hƣ hỏng để tiết kiệm nguyên liệu, lựa chọn nhà cung cấp có giá bán nguyên liệu hợp lý và theo dõi việc sử dụng nguyên liệu. Sau khi thực hiện đƣợc các công việc đề ra thì bộ phận kinh doanh cho rằng sản lƣợng tiêu thụ sẽ tăng 10% cho cả ba sản phẩm so với năm 2013, chi phí khả biến nguyên vật liệu giảm 300đ/cuộn sp, chi phí vận chuyển và chi phí hoa hồng tiêu thụ sản phẩm tăng lên 250 đ/cuộn sp, vậy chi phí khả biến mỗi đơn vị sẽ giảm 50đ, tiền thuê nơi trƣng bày là 8.000.000 đ/tháng (96.000.000 đồng/năm), giá bán giữ nguyên. Vậy lợi nhuận ba loại sản phẩm này sẽ tăng nhƣ kế hoạch đề ra không? Và tăng bao nhiêu? Chúng ta xem kết quả của bảng báo cáo sau:
Dùng phƣơng pháp báo cáo thu nhập dạng số dƣ đảm phí để tính lợi nhuận mục tiêu của ba loại sản phẩm nhƣ sau:
Bảng 4.43: Báo cáo thu nhập dạng số dƣ đảm phí của 3 loại sản phẩm băng keo trong phƣơng án 1 đề ra trong năm 2015
ĐVT: Nghìn đồng
Chỉ tiêu Băng keo loại
I
Băng keo loại II
Băng keo loại III Tổng ba sản phẩm Doanh thu 20.614.440 14.847.591 12.175.625 47.637.656 Chi phí khả biến 17.172.773 12.623.443 10.634.574 40.430.790 Số dƣ đảm phí 3.441.667 2.224.148 1.541.051 7.206.866 Chi phí bất biến 1.653.489 1.006.418 669.675 3.329.582 Lợi nhuận 1.788.178 1.217.730 871.376 3.877.284
(Nguồn: Dự đoán năm 2015)
Khi thực hiện việc quản lý quá trình sản xuất và tìm nhà cung cấp nguyên vật liệu, chính thức đƣa sản phẩm xuống thị trƣờng mới để tiêu thụ thì sản lƣợng tiêu thụ tăng lên 10% cho từng loại sản phẩm, ta thấy đƣợc rằng doanh thu của từng loại sản phẩm tăng lên rõ rệt, trong năm 2013 tổng doanh thu của ba sản phẩm là 43.306.960 nghìn đồng, khi công ty thực hiện đƣợc
71
phƣơng án thì năm 2015 tổng doanh thu ba loại sản phẩm tăng lên là 47.637.656 nghìn đồng. Doanh thu tăng kéo theo lợi nhuận của ba sản phẩm này cũng tăng theo, lợi nhuận năm 2013 là 3.114.003 nghìn đồng khi thực hiện phƣơng án năm 2015 thì lợi nhuận tăng lên là 3.877.284 nghìn đồng, tăng 763.281 nghìn đồng, tăng 24,51% so với lợi nhuận năm 2013. Qua đó cho thấy đƣợc hiệu quả của phƣơng án 1.
Lợi nhuận tăng lên là do có sự thay đổi về chi phí khả biến của sản phẩm, chi phí khả biến đơn vị giảm sẽ làm cho số dƣ đảm phí tăng lên sẽ làm cho lợi nhuận tăng trong điều kiện chi phí bất biến cố định. Nhƣng do thuê nơi trƣng bày sản phẩm nên chi phí bất biến tăng lên và đƣợc phân bổ đều cho tất cả các loại sản phẩm, điều này sẽ làm cho lợi nhuận giảm xuống. Ở phƣơng này này do mức giảm của chi phí khả biến đơn vị cao hơn chi phí bất biến chia đều cho mỗi sản phẩm nên khi bù đắp đƣợc khoản chi phí bất biến tăng thêm đó thì phần còn lại là lợi nhuận tăng thêm của công ty. Cụ thể nhƣ phƣơng án này chi phí khả biến của 1 đơn vị sản phẩm giảm 50đ nhƣng chi phí bất biến chia đều cho tất cả các sản phẩm thì một sản phẩm sẽ chịu là 14,20đ nên phần còn lại là 35,80đ/cuộn sản phẩm sẽ là lợi nhuận tăng thêm cho mỗi sản phẩm tiêu thụ. Thông qua phƣơng án chúng ta thấy đƣợc mối quan hệ giữa chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận, khi tăng giảm chi phí và có sự biến động của doanh số sẽ làm cho lợi nhuận có sự thay đổi.
Kết luận: Qua kết quả phân tích của phƣơng án 1 thì chúng ta thấy lợi nhuận của phƣơng án này đã vƣợt qua lợi nhuận mục tiêu mà công ty đã đề ra và đây là phƣơng án dễ dàng để công ty thực hiện vì việc tăng cƣờng quản lý tốt và tìm kiếm những nhà cung cấp có giá cả hợp lý là một điều cần thiết ở mỗi công ty để làm giảm đƣợc chi phí trong sản xuất và thuận lợi cho việc cạnh tranh giá với các công ty đồi thủ. Bên cạnh đó việc đƣa sản phẩm ra những thị trƣờng mới thì cũng là một vấn đề cần thiết, muốn sản phẩm đƣợc tiêu thụ nhiều thì công ty phải mở rộng đƣợc thị trƣờng tiêu thụ. Đây là phƣơng có khả thi, công ty có thể thực hiện phƣơng án để tăng lợi nhuận cho công ty và phát triển công ty trong tƣơng lai.
Phƣơng án 2: Trong cuộc họp ban hội đồng quản trị cho rằng, việc sử dụng lao động thủ công cho việc đóng gói sản phẩm sẽ làm mất nhiều thời gian, công nhân sẽ làm không kịp hàng khi hàng sản xuất ra quá nhiều, hàng sẽ bị ứ đọng và không kịp thời gian giao cho khách hàng, để có thể tiết kiệm đƣợc thời gian sản xuất, giải quyết nhanh các đơn đặt hàng, giao hàng cho khách hàng đúng thời gian và tăng năng xuất sản xuất thì công ty đề ra phƣơng án đầu tƣ dây chuyền đóng gói sản phẩm để thực hiện việc sản xuất nhanh chóng, không bị ứ động hàng và đƣa ra sản phẩm ra thị trƣờng tiêu thụ có hình dáng sắc sảo, đẹp mắt gây sự chú ý cho khách hơn khi làm bằng thủ công,
72
đồng thời sản phẩm sản xuất nhiều sẽ đáp ứng đầy đủ nhu cầu thị trƣờng tiêu thụ, không bỏ lỡ các đơn đặt hàng vì lý do thời gian giao hàng ngắn. Thông qua quy trình sản xuất đó thì công ty sẽ đƣợc đánh giá có qui trình sản xuất tốt, hiện đại và tạo đƣợc niềm tin ở khách hàng khi đó sẽ làm tăng sản lƣợng tiêu thụ. Năm 2015, với định hƣớng của công ty sẽ đầu tƣ dây chuyền sản xuất này thì các nhà quản trị ƣớc lƣợng sản phẩm tiêu thụ của các sản phẩm sẽ tăng lên 10% và chi phí đầu tƣ trang thiết bị sản xuất ƣớc tính là 1.855.000.000 đồng, khấu hao thiết bị này trong 6 năm vậy hằng năm công ty phải khấu hao 309.166.667 đồng, công ty vẫn giữ nguyên giá bán.
Dùng phƣơng pháp báo cáo thu nhập dạng số dƣ đảm phí để tính lợi nhuận mục tiêu của 3 loại sản phẩm trong phƣơng án 2 nhƣ sau:
Bảng 4.44: Báo cáo thu nhập dạng số dƣ đảm phí của 3 loại sản phẩm băng keo trong phƣơng án 2 đề ra trong năm 2015
ĐVT: Nghìn đồng
Chỉ tiêu Băng keo loại
I
Băng keo loại II
Băng keo loại III Tổng 3 loại sản phẩm Doanh thu 20.614.440 14.847.591 12.175.625 47.637.656 Chi phí khả biến 17.258.667 12.675.723 10.669.361 40.603.751 Số dƣ đảm phí 3.355.773 2.171.868 1.506.264 7.033.905 Chi phí bất biến 1.707.656 1.039.388 691.613 3.438.657 Lợi nhuận 1.648.117 1.132.480 814.651 3.595.248
(Nguồn: Dự đoán năm 2015)
Qua bảng kết quả phân tích của phƣơng án 2, chúng ta thấy lợi nhuận của ba sản phẩm băng keo loại I, II và III tăng lên, năm 2013 lợi nhuận của ba loại sản phẩm này là 3.114.003 nghìn đồng đến năm 2015 khi thực hiện dự án thì lợi nhuận của ba sản phẩm là 3.595.248 nghìn đồng tăng 481.245 nghìn đồng tƣơng ứng với 15,45% so với lợi nhuận năm 2013.
Lợi nhuận của ba loại sản phẩm này tăng lên là do sản lƣợng sản phẩm tiêu thụ tăng lên 10%, chi phí khả biến đơn vị giữ nguyên nên số dƣ đảm phí của từng loại sản phẩm này tăng lên điều đó đã làm cho lợi nhuận của ba loại sản phẩm này cũng tăng lên theo, nhƣng trong phƣơng án này thì chi phí bất biến có thay đổi, do đầu tƣ thiết bị sản xuất nên việc phân bổ chi phí khấu hao làm cho chi phí bất biến của từng loại sản phẩm cũng tăng lên, do khoản chi phí khấu hao phân bổ cho ba loại sản phẩm tăng 158.196 nghìn đồng (3.438.657 nghìn đồng – 3.280.461 nghìn đồng) ít hơn khoản số dƣ đảm phí tăng 639.442 nghìn đồng (7.033.905 nghìn đồng – 6.394.463 nghìn đồng) nên phần dƣ ra là phần lợi nhuận tăng thêm khi thực hiện phƣơng án.
Qua đó cho thấy khi công ty thực hiện tăng chi phí bất biến thì lợi nhuận của công ty cũng tăng, không phải trƣờng hợp nào khi tăng chi phí thì lợi
73
nhuận cũng sẽ giảm, cụ thể nhƣ ở phƣơng án 2 khi tăng chi phí bất biến nhƣng lợi nhuận vẫn tăng là do tùy vào thời gian phân bổ chi phí hợp lý, phù hợp với quá trình, năng suất sản xuất và khả năng tiêu thụ sản phẩm của công ty. Thoogn qua phƣơng án 2 ta thấy đƣợc mối quan hệ giữa chi phí – khối lƣợng - lợi nhuận.
Kết luận: Kết quả phân tích của phƣơng án 2 cho thấy đây là phƣơng án khả thi, đạt đƣợc mục tiêu lợi nhuận mà công ty đã đề ra. Với phƣơng hƣớng đầu tƣ phát triển lâu dài để tiết kiệm đƣợc thời gian sản xuất, tăng sản lƣợng sản phẩm sản xuất và sản phẩm tiêu thụ cho công ty là một việc khá phù hợp, công ty có thể thực hiện phƣơng án này trong tƣơng lai.
Tóm lại: Qua hai phƣơng án với mục đích đạt đƣợc lợi nhuận mục tiêu
công ty đã đề ra đối với ba loại sản phẩm trong năm 2015 thì cho thấy cả hai phƣơng án công ty đều có thể thực hiện đƣợc. Phƣơng án 1 bằng việc thay đổi chi phí khả biến và chi phí bất biến đồng thời tăng sản lƣợng tiêu thụ từ đó làm cho lợi nhuận công ty tăng lên, phƣơng án 2 chỉ thay đổi chi phí bất biến bằng cách đầu tƣ trang thiết bị sản xuất để tiết kiệm thời gian sản xuất, tăng năng suất sản xuất và tăng sản lƣợng tiêu thụ. Cả 2 phƣơng án đều đạt đƣợc lợi nhuận công ty đã đề ra nhƣng phƣơng án tối ƣu nhất là phƣơng án 1, vì vậy công ty nên chọn phƣơng án 1 để thực hiện trong tƣơng lai và phát triển công ty, vì phƣơng án 1 lợi nhuận tăng vƣợt mức lợi nhuận mong muốn và nhƣ đã trình bày ở phần kết luận ở phƣơng án 1 thì đây là phƣơng án dễ thực hiện.
Qua việc phân tích hai phƣơng án thì cho ta thấy khi khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ thay đổi, chi phí thay đổi thì lợi nhuận cũng thay đổi theo, qua đó cho thấy đƣợc đây là mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận.