Thuận lợi
Công ty đƣợc đặt ngay vị trí trung tâm công nghiệp của tỉnh Bình Dƣơng nên thu hút đƣợc nguồn lao động dồi dào, cơ sở hạ tầng khá tốt.
Công ty có đội ngũ nhân sự có trình độ cao, thu thập và xử lý thông tin chính xác, kịp thời. Từ đó, làm cho hoạt động trong toàn công ty luôn đƣợc hài hoà với nhau, từ khâu thu mua nguyên vật liệu, quyết định công nghệ chế sản xuất đến tạo đƣợc chất lƣợng sản phẩm, mẫu mã bao bì của sản phẩm,… đều đạt đƣợc tiêu chuẩn cao, đủ chất lƣợng để công ty có thể xuất khẩu sản phẩm sang các nƣớc khác.
Công ty đã đƣợc cấp giấy chứng nhận là Nhà Cung Cấp chất lượng 2012 và là Thành Viên Hội Đồng Thương Hiệu Được Ưa Chuộng Phía Nam do Hội tiêu chuẩn và bảo vệ ngƣời tiêu dùng Việt Nam bình chọn, bên
cạnh đó cũng đầu tƣ xây dựng dây chuyền sản xuất công nghệ tiên tiến của Úc tạo ra các sản phẩm có chất lƣợng cao để cạnh tranh cùng các doanh nghiệp đối thủ trên thị trƣờng trong nƣớc và ngoài nƣớc.
Công ty luôn tìm hiểu khách hàng trƣớc khi buôn bán với họ nhằm tránh những phi vụ làm ăn lừa bịp từ phía khách hàng.
31
Với thời gian hoạt động không lâu thì công ty đã đạt đƣợc niềm tin và tạo đƣợc sự uy tín đến khách hàng.
Khó khăn
Bên cạnh những thuận lợi giúp Công ty M&U có điều kiện phát triển thì vẫn còn tồn tại nhiều khó khăn phải kể đến nhƣ:
- Công ty không gần nơi cung cấp nguyên liệu keo nƣớc nên việc thu mua nguyên liệu gặp nhiều khó khăn và tốn nhiều chi phí. Bên cạnh đó thì hiện nay trên thị trƣờng xuất hiện nhiều công ty cạnh tranh làm cho nguồn nguyên liệu đầu vào khan hiếm và giá cả thƣờng xuyên bị biến động.
- Do các công ty muốn thu hút khách hàng nên thực hiện chiến lƣợc giảm giá bán làm ảnh hƣởng không nhỏ đến công ty.
- Giá cả các loại vật tƣ, nguyên liệu đầu vào tăng, giá thành sản xuất tăng làm ảnh hƣởng lớn đến kế hoạch và hiệu quả sản xuất kinh doanh của công ty.
Phƣơng hƣớng hoạt động
Từ những thuận lợi và khó khăn trên, để phát triển thƣơng hiệu băng keo M&U ngày càng có uy tín và tạo ấn tƣợng cao với khách hàng, đồng thời cũng cải thiện tình hình kinh doanh, công ty đã có những định hƣớng phát triển hoạt động kinh doanh trong thời gian tới nhƣ sau:
- Duy trì phƣơng pháp mua nguyên vật liệu vừa đủ để sử dụng, không để tồn kho tránh tình trạng giá NVL tăng giảm lên tục và hạn chế hƣ hỏng, tiết kiệm chi phí bảo quản.
- Quản lý chặt chẽ hơn trong quá trình sản xuất.
- Phân công và cơ cấu lại lực lƣợng lao động hợp lý, nâng cao và đào tạo nhân viên có tay nghề.
- Giữ vững thị trƣờng hiện có và mở rộng thị trƣờng sang các tỉnh thuộc khu vực ĐBSCL, đƣa sản phẩm xuống để khảo khảo sát tình hình thị trƣờng với lập kế hoạch dự kiến mở Chi nhánh sản xuất và tiêu thụ tại Thành phố CầnThơ.
- Đầu tƣ trang thiết bị sản xuất nhằm tiết kiệm chi phí.
- Tìm hiểu thị trƣờng và chọn nhà cung cấp uy tín, giá cả hợp lý.
- Đề ra phƣơng án kinh doanh ngắn hạn để thực hiện trong năm 2014 nhằm nâng cao lợi nhuận.
+ Tăng lợi nhuận từ 15% - 20%.
+ Tăng sản lƣợng tiêu thụ từ 10% - 20%. .
32
CHƢƠNG 4
PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ
GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT BĂNG KEO M&U 4.1 QUY TRÌNH SẢN XUẤT
Qua quá trình tìm hiểu và quan sát tại Công ty M&U thì quá trình sản xuất băng keo đƣợc khái quát nhƣ sau: Keo nƣớc mua về đƣợc chuyển đến thùng chứa để sẵn sàng đƣa vào máy phủ keo, màng BOPP đƣợc tháo ra và gắn vào thiết bị phủ keo, quá trình chuẩn bị xong khi máy hoạt động thì keo nƣớc đƣợc phủ đầy trên màng BOPP và đƣợc sấy khô bằng luồng không khí nóng khi máy hoạt động, sau khi khô, màng phủ đầy keo đƣợc cuộn thành cuộn lớn có độ dài đã định, cuộn keo này đƣợc gọi là cuộn Jumbo. Sau khi cuộn Jumbo hoàn thành đƣợc đƣa vào máy cắt để cắt thành từng cuộn nhỏ theo kích cỡ khách hàng yêu cầu, các cuộn keo nhỏ đƣợc kiểm tra, đóng gói thành sản phẩm hoàn tất và đem đi tiêu thụ.
4.2 TỔNG HỢP DOANH THU
Công ty sản xuất theo đơn đặt hàng của khách hàng khối lƣợng hàng tồn kho rất ít, nên theo thống kê của công ty trong năm 2013 thì lƣợng sản phẩm tiêu thụ đạt khoản 94% khối lƣợng sản phẩm sản xuất của mỗi sản phẩm, còn lại 6% là các cuộn keo ở hai đầu không đƣợc phủ đầy keo hoặc bị mốp, số lƣợng bị thừa ra khi cắt thành cuộn nhỏ,….các sản phẩm này đƣợc xem là hàng tồn kho của công ty.
Theo thống kê của công ty trong năm 2013 thì sản lƣợng tiêu thụ và doanh thu tiêu thụ của 3 loại sản phẩm băng keo loại I, loại II và loại III đƣợc tổng hợp nhƣ sau:
Bảng 4.1: Tổng hợp sản lƣợng tiêu thụ và doanh thu tiêu thụ của 3 loại sản phẩm băng keo năm 2013 của công ty
ĐVT: Đồng
Sản phẩm Số lƣợng SP tiêu
thụ (cuộn)
Giá bán
(đồng/cuộn) Thành tiền
Băng keo loại I 1.561.700 12.000 18.740.400.000
Băng keo loại II 950.550 14.200 13.497.810.000
Băng keo loại III 632.500 17.500 11.068.750.000
Tổng cộng x x 43.306.960.000
(Nguồn: Phòng kế toán – tài chính, 2013)
Qua bảng tổng hợp sản lƣợng tiêu thụ và doanh thu tiêu thụ trong năm 2013 của công ty thì ta thấy đƣợc tổng doanh thu của ba loại sản phẩm băng keo là 43.306.960.000 đồng. Do đề tài chỉ chọn dòng sản phẩm băng keo trong
33
gồm có ba loại băng keo loại I, loại II, loại III nên tổng doanh thu của ba loại sản phẩm này chỉ chiếm một phần trong tổng doanh thu của công ty. Ngoài doanh thu của ba loại sản phẩm này thì doanh thu của công ty còn thu đƣợc từ các dòng sản phẩm khác và các hoạt động khác.
4.3 PHÂN LOẠI CHI PHÍ CỦA CÔNG TY THEO CÁCH ỨNG XỬ CHI PHÍ. PHÍ.
4.3.1 Căn cứ ứng xử của chi phí
Đối với các nhà quản trị, chi phí là mối quan tâm hàng đầu vì chính chi phí có ảnh hƣởng trực tiếp và lớn nhất đến lợi nhuận. Vấn đề đặt ra là làm sao để kiểm soát và phân loại chi phí chính xác theo cách ứng xử của từng loại chi phí, đó là yếu tố then chốt để có thể quản lý chi phí, từ đó đƣa ra những quyết định đúng đắn trong quá trình tổ chức, điều hành hoạt động kinh doanh của các nhà quản trị. Do việc phân loại chi phí không theo một nguyên tắc nào mà chỉ phụ thuộc vào đặc điểm ngành nghề sản xuất và sản phẩm của mỗi doanh nghiệp nên việc phân loại chi phí một cách chính xác là một công việc khó khăn đối với các nhà quản trị.
Nhƣng để phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận thì việc cần thiết đầu tiên là phải nắm vững cách ứng xử của chi phí đó. Căn cứ ứng xử là đặc điểm của một hoạt động hay sự kiện làm phát sinh chi phí bởi hoạt động hay sự kiện đó. Hầu hết ở các công ty,các loại chi phí khác nhau là do các căn cứ ứng xử khác nhau. Để xác định căn cứ ứng xử, kế toán nên chú ý việc xem xét phạm vi của chi phí hoặc nhóm các chi phí khác nhau do căn cứ ứng xử khác nhau. Sự tƣơng quan giữa chi phí và căn cứ ứng xử càng chặt chẽ sẽ càng hiểu chính xác cách ứng xử của chi phí. Từ đó giúp cho việc tách các khoản chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của công ty thành chi phí khả biến và chi phí bất biến đƣợc tiến hành một cách thuận lợi.
Do quá trình sản xuất sản phẩm phức tạp, từ một nguồn nguyên liệu công ty có thể sản xuất thành nhiều sản phẩm khác nhau cho nên đề tài chỉ phân tích CVP của dòng sản phẩm băng keo trong loại I, II, III trong năm 2013 của công ty.
Để xác định đƣợc các khoản chi phí thƣờng dựa vào các yếu tố nhƣ: khối lƣợng sản phẩm sản xuất ra, số giờ làm việc, số giờ máy hoạt động,… gọi chung là mức độ hoạt động kinh doanh, đó chính là căn cứ ứng xử của chi phí. Khi phân tích chi phí theo cách ứng xử thì việc xác định phạm vi phù hợp là rất quan trọng, phạm vi phù hợp trình bày mức độ hoạt động mà trong đó ứng xử của chi phí hoàn toàn tuyến tính, khi vƣợt qua phạm vi phù hợp cần đánh giá lại chi phí.
34
Vì vậy căn cứ ứng xử đƣợc lựa chọn cho mỗi loại chi phí của công ty cụ thể nhƣ sau:
Bảng 4.2: Bảng căn cứ ứng xử năm 2013 của công ty Khoản mục chi phí Tài khoản Căn cứ ứng xử 1. Chi phí nguyên vật liệu 621 Số lƣợng sản phẩm sản xuất 2. Chi phí nhân công trực
tiếp
622 Số lƣợng sản phẩm sản xuất
3. Chi phí sản xuất chung 627 Số lƣợng sản phẩm sản xuất, số giờ làm việc, số kwh điện,…
4. Chi phí bán hàng 641 Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ 5. Chi phí quản lý doanh
nghiệp
642 Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ
(Nguồn: Phòng kế toán – tài chính, 2013)
Tổng chi phí của công ty dựa theo căn cứ ứng xử chi phí và đƣợc chia thành ba loại:
- Biến phí (chi phí khả biến) - Định phí (chi phí bất biến) - Chi phí hỗn hợp
4.3.2 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT)
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm, trực tiếp tạo thành một sản phẩm, mức tăng, giảm chi phí này phụ thuộc vào khối lƣợng sản phẩm sản xuất của công ty và thƣờng chiếm tỷ lệ lớn trong 1 đơn vị sản phẩm nên chi phí này đƣợc phân loại vào chi phí khả biến.
Các nguồn nguyên vật liệu đƣợc công ty mua từ các công ty sản xuất chất dính, cuộn giấy và màng. Công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm băng keo nhƣ băng keo trong, băng keo đục, băng keo màu, băng keo pvc,…mỗi loại có độ dính và độ dày khác nhau, do vậy đề tài chỉ nghiên cứu về các loại sản phẩm băng keo trong nên chủ yếu chỉ tổng hợp nguyên liệu keo nƣớc EVA DA – 102 loại keo nƣớc sản xuất băng keo trong, lõi giấy 44 và màng BOPP 25mic.
Sau đây là bảng tổng hợp nguyên liệu trực tiếp sản xuất ba loại sản phẩm băng keo I, II và III trong năm 2013.
35
Bảng 4.3: Bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất của 3 loại sản phẩm băng keo trong năm 2013 của công ty
ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu Số lƣợng Đơn giá Thành tiền
Keo nƣớc EVA DA – 102 (kg) 676.213 29.600 20.015.904.800
Màng BOPP 25mic (m2) 16.905.290 667 11.275.828.430
Lõi giấy 44 (cuộn) 3.333.435 350 1.166.702.250
Tổng cộng x x 32.458.435.480
(Nguồn: Phòng kế toán – tài chính, 2013)
Qua bảng tổng hợp nguyên liệu cho thấy, để tạo thành một sản phẩm hoàn chỉnh thì cần có ba nguồn nguyên liệu để cấu thành một sản phẩm, mỗi loại nguyên liệu đều có tiêu chuẩn và giá cả riêng biệt.
Với nguồn nguyên liệu đó, công ty sản xuất ra các loại sản phẩm có kích thƣớc và trọng lƣợng khác nhau. Dƣới đây là các loại sản phẩm mà công ty sản xuất đƣợc đề tài chọn để nghiên cứu và phân loại nhƣ sau:
- Băng keo trong 4,8cm_100ya là sản phẩm băng keo loại I - Băng keo trong 4,8cm_120ya là sản phẩm băng keo loại II - Băng keo trong 4,8cm_150ya là sản phẩm băng keo loại III
Dựa trên tiêu chuẩn quy định sản xuất của công ty: mật độ keo dày là 40g/m2, độ dài là 100ya = 91m. Sau đây là bảng tổng hợp sản lƣợng sản phẩm đƣợc sản xuất ra trong năm 2013:
Bảng 4.4: Bảng tổng hợp số lƣợng 3 loại sản phẩm băng keo sản xuất hoàn thành năm 2013
ĐVT: Cuộn sản phẩm
Sản phẩm Số lƣợng sp băng keo sản xuất
Băng keo loại I 1.655.402
Băng keo loại II 1.007.583
Băng keo loại III 670.450
Tổng cộng 3.333.435
(Nguồn: Phòng kế toán – tài chính, 2013)
Qua bảng số liệu trên cho thấy lƣợng sản phẩm băng keo loại I chiếm nhiều nhất 1.655.402 cuộn sản phẩm tƣơng đƣơng với 49,66% tổng sản lƣợng sản xuất băng keo loại II chiếm 1.007.583 cuộn sản phẩm, tƣơng đƣơng với 30,23% và còn lại là sản phẩm băng keo loại III có lƣợng sản phẩm sản xuất ít nhất 670.450 cuộn sản phẩm tƣơng đƣơng với 20,11%.
Qua việc tổng hợp số lƣợng sản phẩm sản xuất, đồng thời căn cứ vào mật độ keo và kích thƣớc của mỗi sản phẩm theo tiêu chuẩn quy định của công ty, thì lƣợng nguyên liệu trực tiếp ứng với số lƣợng sản phẩm sản xuất hoàn thành của mỗi loại nhƣ sau:
36
Bảng 4.5: Bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu cho 3 loại sản phẩm băng keo năm 2013
ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu Băng keo loại I Băng keo loại II Băng keo loại III
Keo nƣớc 8.565.204.000 6.251.224.000 5.199.476.800
Màng BOPP 4.825.149.369 3.521.5832.45 2.929.095.816
Lõi giấy 579.390.700 352.654.050 234.657.500
Tổng 13.969.744.069 10.125.461.295 8.363.230.116
(Nguồn: Phòng kế toán – tài chính, 2013)
Để biết đƣợc mỗi đơn vị sản phẩm chiếm bao nhiêu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, ta có bảng tổng hợp nhƣ sau:
Bảng 4.6: Bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đơn vị của 3 loại sản phẩm băng keo năm 2013
ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu Chi phí NVLTT Số sp sản xuất
(cuộn sp)
CPNVLTT đơn vị (đ/cuộn sp)
Băng keo loại I 13.969.744.069 1.655.402 8.438,88
Băng keo loại II 10.125.461.295 1.007.583 10.049,26
Băng keo loại III 8.363.230.116 670.450 12.747,05
(Nguồn: Phòng kế toán – tài chính, 2013)
Để thấy rõ hơn về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đơn vị của từng loại sản phẩm, ta có thể quan sát đồ thị nhƣ sau:
(Nguồn: Phòng kế toán – tài chính, 2013)
Hình 4.1: Đồ thị thể hiện chi phí NVLTT đơn vị của ba loại sản phẩm băng keo năm 2013
8.438,88 10.049,26 12.747,05 0 2000 4000 6000 8000 10000 12000 14000
Băng keo loại I Băng keo loại II Băng keo loại III
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đơn vị
37
Qua bảng 4.6 và hình 4.1 cho thấy, chi phí khả biến đơn vị của sản phẩm băng keo loại III là cao nhất 12.747,05 đ/cuộn sp và thấp nhất là sản phẩm băng keo loại I, 8.438,88 đ/cuộn sp trong ba loại sản phẩm băng keo. Chi phí NVLTT là chi phí khả biến của công ty, theo căn cứ ứng xử thì chi phí NVLTT thay đổi theo số lƣợng sản phẩm sản xuất ra, nếu tăng hoặc giảm số lƣợng sản phẩm sản xuất hơn 1 sản phẩm thì tổng chi phí khả biến của các sản phẩm này cũng thay đổi theo lƣợng sản phẩm sản xuất ra.
4.3.3 Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT)
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản chi phí phải trả cho ngƣời lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm bao gồm tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng. Theo căn cứ ứng xử của chi phí này là số lƣợng sản phẩm sản xuất nên mức tăng, giảm chi phí này phụ thuộc vào khối lƣợng sản phẩm sản xuất ra vì vậy chi phí nhân công trực tiếp đƣợc xem là chi phí khả biến.
Bảng 4.7 : Bảng tổng hợp chi phí tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng của công nhân trực tiếp sản xuất 3 loại sản phẩm băng keo năm 2013
ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu Số tiền
Tiền lƣơng CNTTSX 3.704.636.400
Các khoản trích theo lƣơng 852.066.372
Tổng cộng 4.556.702.772
(Nguồn: Phòng kế toán – tài chính, 2013)
Tiền lƣơng của công nhân trực tiếp sản xuất đƣợc công tính theo số lƣợng sản phẩm trực tiếp sản xuất ra. Tiền lƣơng của từng loại sản phẩm đƣợc sản xuất nhƣ sau: Băng keo loại I là 900 đ/sp, băng keo loại II là 1.200 đ/sp và băng keo loại III là 1.500 đ/sp.
Các khoản trích theo lƣơng năm 2013 đƣợc công ty áp dụng theo chế độ hiện hành, trích các khoản trích theo đúng tỷ lệ quy định của Nhà nƣớc, cụ thể:
- BHXH: Công ty trích 24% trên tiền lƣơng cơ bản và tiên phụ cấp của