Nhìn chung trong cơ cấu chi phí của công ty thì giá vốn hàng bán là một loại chi phí chiếm đa phần, ngoại trừ năm 2011 là một năm đặc biệt khi phải chi trả khoản vay khổng lồ nên chi phí tài chính năm này cao hơn. Nhưng trên hết để phản ánh hoạt động kinh doanh của công ty thì giá vốn hàng bán được ưu tiên xem xét đầu tiên. Giá vốn hàng bán của công ty là chi phí cho các lĩnh vực hoạt động bao gồm giá vốn sản xuất nước đá, giá vốn cung cấp dịch vụ tư vấn và giá vốn thi công. Ta dùng phương pháp thay thế liên hoàn để xem xét các nhân tố giá vốn đơn vị từng lĩnh vực và nhân tố lượng đến giá vốn hàng bán của công ty thông qua bảng dưới đây:
Năm 2012 so với năm 2011
Chúng ta cùng xem xét ảnh hưởng của các nhân tố đến chi phí của công ty ở năm 2012 so với năm 2011 thông qua bảng số liệu sau:
55
Bảng 4.15 Giá vốn trung bình của các lĩnh vưc hoạt động của công ty năm 2011 và năm 2012
Nguồn: Phòng kế toán tổng hợp Lĩnh vực 2011 2012 Q C Q + C GV12 – GV11 Q0 C0 Q1 C1 Q1C0 – Q0C0 (triệu đồng) Q1C1 – Q1C0 (triệu đồng) (triệu đồng) Q1C1 – Q0C0 (triệu đồng) Sản xuất nước đá 169.832 0,00792 148.460 0,01016 -169,165 332,681 163,516 163,516 Cung cấp dịch vụ tư vấn 4 45,702 22 157,314 822,420 2.455,450 3.278,090 3.278,090 Thi công xây dựng
2 1.037,983 3 2.132,856` 1.037,982 3.284,631 4.322,603 4.322,603 Tổng
56
Lĩnh vực sản xuất nước đá
Đối tượng phân tích: GV12 – GV11 = 1.507.781 – 1.344.265 = 163,516 triệu đồng
Như vậy trong năm 2012 do số lượng nước đá giảm làm cho giá vốn hàng bán của lĩnh vực sản xuất nước đá giảm 169,165 triệu đồng. Do giá vốn đơn vị tăng 2,24 ngàn đồng/cây nước đá làm cho giá vốn hàng bán của lĩnh vực tăng 332,681 triệu đồng.
Tổng hợp các nhân tố: Q + C = -169,165 + 332,681 = 163,516 triệu đồng, đúng bằng đối tượng phân tích.
Lĩnh vực cung cấp dịch vụ tư vấn
.Đối tượng phân tích: GV12 – GV11 = 3.460,899 – 182,809 = 3.278,090 triệu đồng
Như vậy trong năm 2012 do số lượng dịch vụ tăng làm cho giá vốn hàng bán của lĩnh vực tăng 822,420 triệu đồng. Do giá vốn đơn vị tăng làm cho giá vốn hàng bán của lĩnh vực tăng 2.445,450 triệu đồng.
Tổng hợp các nhân tố: Q + C = 822,420 + 2.445,450 = 3.278,090 triệu đồng, đúng bằng đối tượng phân tích.
Lĩnh vực thi công
Đối tượng phân tích: GV12 – GV11 = 6.398,568 – 2.075,965 = 4.322,603 triệu đồng.
Như vậy trong năm 2012 do số lượng công trình thi công tăng làm cho giá vốn hàng bán của lĩnh vực tăng 1.037,982 triệu đồng. Do trong năm 2012 do giá vốn đơn vị tăng làm cho giá vốn hàng bán của lĩnh vực tăng 3.284,621 triệu đồng.
Tổng hợp các nhân tố: Q + C = 1.037,982 + 3.284,621 = 4.322,603 triệu đồng, đúng bằng đối tượng phân tích.
Năm 2013 so với năm 2012
Chúng ta cùng xem xét ảnh hưởng của các nhân tố ảnh hưởng đến chi phí của công ty ở năm 2013 so với năm 2012 thông qua bảng số liệu sau:
57
Bảng 4.16 Giá vốn trung bình của các lĩnh vưc hoạt động của công ty năm 2012 và năm 2013
Nguồn: Phòng kế toán tổng hợp Lĩnh vực 2012 2013 Q C Q + C GV13 – GV12 Q0 C0 Q1 C1 Q1C0 – Q0C0 (triệu đồng) Q1C1 – Q1C0 (triệu đồng) (triệu đồng) Q1C1 – Q0C0 (triệu đồng) Sản xuất nước đá 148.460 0,01016 167.119 0,00913 189,503 -171,922 15,758 15,758 Cung cấp dịch vụ tư vấn 22 157,314 33 171,103 1.730,450 455,502 2.185,502 2.185,502
Thi công xây
dựng 3 2.132,856 2 4.577,337 -2.132,856 4.888,963 2.756,107 2.756,107
58
Lĩnh vực sản xuất nước đá
Đối tượng phân tích: GV13 – GV12 = 1.525,362 – 1.507,781 = 15,758 triệu đồng
Như vậy trong năm 2013 do số lượng nước đá tăng làm cho giá vốn hàng bán của lĩnh vực sản xuất nước đá tăng 189,503 triệu đồng. Do trong năm 2013 do giá vốn đơn vị giảm làm cho giá vốn hàng bán của lĩnh vực giảm 171,922 triệu đồng.
Tổng hợp các nhân tố: Q + C = 189,503 – 171,922 = 15,785 triệu đồng, đúng bằng đối tượng phân tích.
Lĩnh vực cung cấp dịch vụ tư vấn
Đối tượng phân tích: GV13 – GV12 = 5.646,401 – 3.460,899 = 2.185,502 triệu đồng
Như vậy trong năm 2013 do số dịch vụ tăng làm cho giá vốn hàng bán của lĩnh vực tăng 1.730,450 triệu đồng. Do trong năm 2013 do giá vốn đơn vị tăng làm cho giá vốn hàng bán của lĩnh vực tăng 455,052 triệu đồng.
Tổng hợp các nhân tố: Q + C = 1.730,450 + 455,052 = 2.185,502 triệu đồng, đúng bằng đối tượng phân tích.
Lĩnh vực thi công
Đối tượng phân tích: GV13 – GV12 = 9.154,675 – 6.398,568 = 2.756,107 triệu đồng.
Như vậy trong năm 2013 do số công trình giảm làm cho giá vốn hàng bán của lĩnh vực giảm 2.132,856 triệu đồng. Ta thấy trong năm 2013 do giá nhận thi công tăng làm cho giá vốn hàng bán của lĩnh vực tăng 4.888,963 triệu đồng.
Tổng hợp các nhân tố: Q + C = -2.132.856 + 4.888,963 = 2.756,107 triệu đồng, đúng bằng đối tượng phân tích.
6 tháng đầu năm 2014 so với 6 tháng đầu năm 2013
Chúng ta cùng xem xét ảnh hưởng của các nhân tố đến chi phí của công ty ở 6 tháng đầu năm 2014 so với 6 tháng đầu năm 2013 thông qua bảng sau:
59
Bảng 4.17 Giá vốn trung bình của các lĩnh vực của công ty 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014
Nguồn: Phòng kế toán tổng hợp Lĩnh vực 6 tháng 2013 6 tháng 2014 Q C Q + C GV14 – GV13 Q0 C0 Q1 C1 Q1C0 – Q0C0 (triệu đồng) Q1C1 – Q0C0 (triệu đồng) (triệu đồng) Q1C1 – Q0C0 (triệu đồng) Sản xuất nước đá 88.977 0,00913 80.010 0,01058 81,874 115,647 33,773 33,773 Cung cấp dịch vụ tư vấn 19 139,059 14 148,808 -695,299 136,483 -558,815 -558,815 Thi công xây
dựng 2 2.551,628 2 1.763,065 0 -1.577,126 -1.577,126 -1.577,126 Tổng x x x x -613,425 -1.324,996 -1.938.312 -1.938.312
60
Lĩnh vực sản xuất nước đá
Đối tượng phân tích: GV14 – GV13 = 846,140 – 812,367 = 33,773 triệu đồng
Như vậy trong năm 2014 do số lượng nước đá giảm làm cho giá vốn hàng bán của lĩnh vực sản xuất nước đá giảm 81,874 triệu đồng. Trong năm 2014 do giá vốn đơn vị tăng làm cho giá vốn hàng bán của lĩnh vực tăng 115,647 triệu đồng.
Tổng hợp các nhân tố: Q + C = -81,874 + 115,647 = 33,773 triệu đồng, đúng bằng đối tượng phân tích.
Lĩnh vực cung cấp dịch vụ tư vấn
Đối tượng phân tích: GV14 – GV13 = 2.083,320 – 2.542,135 = -558,815 triệu đồng
Như vậy trong năm 2014 do số lượng dịch vụ tư vấn giảm làm cho giá vốn hàng bán của lĩnh vực giảm 695,299 triệu đồng. Do trong năm 2014 do giá vốn đơn vị tăng làm cho giá vốn hàng bán của lĩnh vực tăng 136,483 triệu đồng.
Tổng hợp các nhân tố: Q + C = -695,299+136,484 = -558,815 triệu đồng, đúng bằng đối tượng phân tích.
Lĩnh vực thi công
Đối tượng phân tích: GV14 – GV13 = 3.526,130 – 5.103,256 = -1.577,126 triệu đồng
Như vậy trong năm 2014 do số lượng thi công không thay đổi làm cho giá vốn hàng bán của lĩnh vực không thay đổi. Do trong năm 2014 do giá nhận thi công giảm làm cho giá vốn hàng bán của lĩnh vực giảm 1.577,126 triệu đồng.
Tổng hợp các nhân tố: Q + C = 0 – 1.577,126 = -1.577,126 triệu đồng, đúng bằng đối tượng phân tích.
61
Thông qua việc phân tích tác động của các nhân tố lên chi phí của công ty trong thời gian từ năm 2011 đến hết 6 tháng năm 2013 ta có thể tổng hợp thành bảng ảnh hưởng như sau:
Bảng 4.18: Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến chi phí của công ty
Đvt: Triệu đồng Lĩnh vực hoạt động Các nhân tố Mức ảnh hưởng 2012/2011 2013/2012 6 tháng 2014/2013 Sản xuất nước đá Nhân tố lượng -169,165 +189,503 +81,874 Nhân tố giá +332,681 -171,922 +115,647 Dịch vụ tư vấn Nhân tố lượng +822,420 +1.730,450 -695,299 Nhân tố giá +2.455,450 +455,502 +136,483 Thi công xây dựng Nhân tố lượng +1.037,9824 -2.132,856 0,000 Nhân tố giá +3.284,631 +4.888,963 -1.577,126 Tổng 11.118,835 8.640,386 -1.938.312
Nguồn: Tác giả tổng hợp và tính toán
Qua đó ta thấy giá vốn hàng bán của lĩnh vực trên chịu ảnh hưởng bởi số lượng sản phẩm, dịch vụ mà công ty cung cấp cùng với giá vốn đơn vị trung bình cho từng lĩnh vực. Tổng hợp các nhân tố giá và lượng của các lĩnh vực trên đúng bằng chêch lệch của giá vốn hàng bán của các lĩnh vực qua các năm.