4.4.3.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Theo tài liệu của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang cung cấp thì ta có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như sau:
Số lượng sản phẩm Mức tiêu hao Giá mua Chi phí mua Định mức 600 cửa nhựa UPVC 17kg / cửa 24.500 đ / kg 3.400 đ / kg Thực tế 700 cửa nhựa UPVC 17,5kg / cửa 26.500 đ / kg 4.000 đ / kg
Thực tế trong kỳ công ty đã mua 12.250 kg (700 cửa * 17,5kg/cửa) thanh nhựa UPVC với giá bình quân là 30.500 đ/kg và đã sử dụng hết để sản xuất 700 cửa nhựa UPVC.
Với số lượng cửa nhựa sản xuất thực tế, lượng nguyên liệu định mức sử dụng là: 17 kg/cửa * 700 cửa nhựa = 11.900 kg.
Lượng thực tế (*) giá thực tế: Lượng thực tế (*) giá định mức: Lượng định mức (*) giá định mức:
12.250 * 30.500 12.250 * 27.900 11.900 * 27.900 = 373.625.000 đồng. = 341.775.000 đồng. = 332.010.000 đồng.
Biến động giá Biến động lượng
+ 31.850.000 đồng + 9.765.000 đồng
Tổng biến động
+ 41.615.000 đồng
Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang.
Hình 4.11: Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Biến động giá:
(q1p1 – q1p0) = 373.625.000 – 341.775.000 = 31.850.000 đồng.
Nhân tố giá mua nguyên vật liệu trực tiếp tăng với số tiền là 31.850.000 đồng là biến động không tốt, giá mua nguyên vật liệu trực tiếp cao làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức 31.850.000 đồng, vì định
75
mức giá mua (hóa đơn) nguyên vật liệu trực tiếp là 27.900 đ/kg, nhưng thực tế đã mua với giá 30.500 đ/kg. Qua tìm hiểu được biết nguyên nhân là do nhà cung cấp cũ gặp khó khăn không cung cấp đủ, phải mua của nhà cung cấp khác có giá trị cao hơn vì không phải là khách hàng quen.
- Biến động lượng:
q1 – q0 = 12.250 kg – 11.900 kg = 350 kg. Biến động lượng được xác định bằng tiền:
(q1p0 – q0p0) = 341.775.000 – 332.010.000= 9.765.000 đồng.
Nhân tố lượng nguyên vật liệu trực tiếp tăng 350 kg làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng với số tiền là 9.765.000 đồng là biến động không tốt, lượng nguyên vật liệu trực tiếp nhiều làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức 9.765.000 đồng, vì định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất 1 cửa nhựa UPVC là 17 kg, nhưng thực tế đã sử dụng là 17,5 kg. Nguyên nhân dẫn đến lượng nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức là do thủ kho mới tuyển, chưa hiểu biết hết những tiêu chuẩn bảo quản nguyên vật liệu nên chất lượng nguyên vật liệu giảm, khi sản xuất nguyên vật liệu bị hao hụt nhiều.
4.4.3.2 Chi phí nhân công trực tiếp
Số lượng sản phẩm Mức tiêu hao Giá Định mức 600 cửa nhựa UPVC 5 giờ/cửa 16.000 đ/giờ
Thực tế 700 cửa nhựa UPVC 4,8 giờ/cửa 17.000 đ/giờ Trong kỳ công ty đã sử dụng 3.360 giờ (700 cửa * 4,8 giờ/cửa) lao động trực tiếp và chi phí là 57.120.000 đồng.
Tổng số giờ định mức cho 700 cửa nhựa UPVC thực tế là: 5 giờ/cửa * 700 cửa = 3.500 giờ.
76
Tổng số giờ thực tế Tổng số giờ thực tế Tổng số giờ định mức (*) đơn giá thực tế: (*) đơn giá định mức (*) đơn giá định mức 3.360 * 17.000 = 57.120.000 3.360 * 16.000 = 53.760.000 3.500 * 16.000 = 56.000.000
Biến động đơn giá Biến động năng suất + 3.360.000 đồng - 2.240.000 đồng Tổng biến động
+ 1.120.000 đồng
Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang.
Hình 4.12: Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp - Biến động giá:
(h1r1 – h1r0) = 57.120.000 – 53.760.000 = 3.360.000 đồng.
Đơn giá bình quân 1 giờ lao động tăng 1.000 đồng (từ 16.000 đ/giờ lên 17.000 đ/giờ), tính theo 3.360 giờ lao động sử dụng thực tế đã làm tổng chi phí nhân công trực tiếp tăng 3.360.000 đồng là không tốt, do đó phải xem xét sự ảnh hưởng của các nhân tố. Qua tìm hiểu thì nguyên nhân làm cho chi phí thực tế cao hơn chi phí định mức là do phát sinh thời gian làm việc ngoài giờ, phải chi trả cho người lao động với đơn giá cao hơn trong giờ làm việc bình thường, do đó đòi hỏi công ty phải có biện pháp nhằm hạn chế tình trạng làm việc ngoài giờ để có thể tiết kiệm chi phí cho kỳ sau.
- Biến động năng suất:
(h1r0 – h0r0) = 53.760.000 – 56.000.000 = - 2.240.000 đồng.
Năng suất lao động của công nhân sản xuất đã tăng lên. Vì để sản xuất 700 cửa nhựa UPVC lẽ ra theo định mức cần sử dụng 3.500 giờ lao động trực tiếp, nhưng thực tế công ty chỉ sử dụng 3.360 giờ. Việc giảm 140 giờ lao động này đã giúp công ty tiết kiệm được 2.240.000 đồng chi phí nhân công trực tiếp. Vì chất lượng cửa nhựa UPVC không giảm, nên có thể xem đây là một ưu điểm lớn trong việc sử dụng lao động. Còn nguyên nhân mà năng suất lao động tăng là do công ty có chính sách về tiền thưởng cho người lao động cho nên đã giúp cho công ty tiết kiệm được 2.240.000 đồng chi phí nhân công trực tiếp.
77
Theo tài liệu của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang cung cấp thì ta có chi phí sản xuất chung như sau:
78
Bảng 4.7: Chi phí sản xuất chung của cửa nhựa UPVC năm 2012 tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang
Đơn vị tính: đồng
CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Định mức Thực tế
Số giờ máy hoạt động 2.000 giờ 2.750 giờ
Đơn giá (đồng/giờ) Thành tiền Đơn giá (đồng/giờ) Thành tiền PHẦN KHẢ BIẾN
Chi phí lao động phụ 12.000 24.000.000 13.500 37.125.000
Chi phí nhiên liệu 5.500 11.000.000 5.800 15.950.000
Chi phí khác bằng tiền 6.500 13.000.000 7.200 19.800.000
Cộng CP SXC khả biến 24.000 48.000.000 26.500 72.875.000
PHẦN BẤT BIẾN
Chi phí lương quản lý 80.000.000 82.500.000 Chi phí khấu hao máy móc, nhà
xưởng sản xuất 45.000.000 49.000.000
CP bảo hiểm TSCĐ trong SX 15.500.000 17.500.000
Cộng CP SXC bất biến 140.500.000 149.000.000
CỘNG CP SẢN XUẤT CHUNG 221.875.000
79
Định mức về số lượng cửa nhựa UPVC là 600 cửa nhưng thực tế phát sinh là 700 cửa.
Phân tích biến động biến phí sản xuất chung:
Tổng biến phí Tổng tiêu thức Tổng tiêu thức phân bổ TT SXC thực tế thực tế * giá ĐM theo SP hoàn thành * giá ĐM
(2.750 giờ * 26.500 đ/giờ) (2.750 giờ * 24.000 đ/giờ) (2.000 giờ * 24.000) = 72.875.000 đồng. = 66.000.000 đồng. = 48.000.000 đồng.
Biến động chi phí Biến động năng suất 6.875.000 đồng 18.000.000 đồng Tổng biến động
24.875.000 đồng
Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang.
Hình 4.13: Sơ đồ phân tích biến động biến phí sản xuất chung
Qua sơ đồ trên ta thấy tổng chi phí sản xuất chung khả biến thực tế tăng so với tổng chi phí dự toán là 24.875.000 đồng (72.875.000 đồng – 48.000.000 đồng) trong đó:
- Chi phí lao động phụ tăng: 13.125.000 đồng. - Chi phí nhiên liệu tăng: 4.950.000 đồng. - Chi phí khác bằng tiền tăng: 6.800.000đồng.
Trong những khoản chi phí này thì chi phí lao động phụ có mức tác động lớn nhất đến sự biến động của chi phí sản xuất chung khả biến.
Những sự biến động tăng, giảm của các chi phí trên sẽ được phân tích rõ theo hai hình thức biến động sau:
- Biến động chi phí:
Căn cứ vào bảng báo cáo ta thấy chi phí đơn vị thực tế tăng so với dự toán là 2.500 đồng/giờ (26.500 đồng/giờ - 24.000 đồng/giờ), tính theo tổng số giờ máy
80
hoạt động thực tế là 2.750 giờ thì tổng chi phí sản xuất chung khả biến tăng 6.875.000 đồng. Trong đó:
+ Chi phí lao động phụ tăng từ 12.000 đồng/giờ đến 13.500 đồng/giờ tăng 1.500 đồng/giờ làm cho tổng chi phí sản xuất chung khả biến tăng 4.125.000 đồng (2.750 giờ * 1.500 đồng/giờ). Nguyên nhân là do giá lao động phụ tăng so với định mức vì vậy đây cũng được coi là biến động không tốt mặc dù mức biến động tăng tươngđối thấp.
+ Chi phí nhiên liệu tăng từ 5.500 đồng/giờ đến 5.800 đồng/giờ tăng 300 đồng/giờ làm cho chi phí sản xuất chung khả biến tăng 825.000 đồng (2.750 giờ * 300 đồng/giờ). Nguyên nhân là do giá thành đơn vị của dầu mỡ, các loại nhiên liệu khác trong tình hình thực tế tăng trong thị trường, do công ty không tìm được nhà cung cấp nhiên liệu nên các nhà cung cấp tăng giá đây là một biến động không tốt. Bên cạnh đó giá nhiên liệu tăng là do nguồn nhiên liệu đảm bảo chất lượng, tuân thủ theo việc bảo trì máy móc hoạt động tốt, làm tăng tuổi thọ máy móc.
+ Chi phí khác bằng tiền tăng từ 6.500 đồng/giờ đến 7.200 đồng/giờ tăng 700 đồng/giờ làm cho chi phí sản xuất chung khả biến tăng lên 1.925.000 đồng (2.750 giờ * 700 đồng/giờ). Nguyên nhân có sự gia tăng về chi phí khác là do một số vật liệu phụ, tiền chi ra để mua thức ăn, nước uống cho nhân công tăng lên. Đây chính là nguyên nhân chủ yếu làm cho biến động chi phí sản xuất chung khả biến tăng lên.
- Biến động năng suất:
Năng suất hoạt động trong kỳ đã giảm, theo định mức chỉ cần 2.000 giờ cho sản lượng là 700 cửa nhựa UPVC, trong khi đó công ty đã sử dụng thực tế là 2.750 giờ máy. Sự tăng lên 750 giờ này đã làm cho chi phí sản xuất chung khả biến tăng: 750 giờ * 24.000 đồng/giờ = 18.000.000 đồng. Trong đó các loại chi phí sản xuất chung khả biến chịu ảnh hưởng lần lượt là:
+ Chi phí lao động phụ: 750 giờ * 12.000 đồng/giờ = 9.000.000 đồng. + Chi phí nhiên liệu: 750 giờ * 5.500 đồng/giờ = 4.125.000 đồng. + Chi phí khác bằng tiền: 750 giờ * 6.500 đồng/giờ = 4.875.000 đồng.
Ở đây ta có thể thấy được khi năng suất giảm, số giờ máy sử dụng tăng thì công ty phải tốn thêm một phần chi phí để trả cho công nhân. Nguyên nhân là do có một số công nhân cũ đã nghĩ.
81
Vì vậy ta có thể nói rằng khi chi phí sản xuất khả biến mang giá trị dương có nghĩa là công ty đã lãng phí chi phí.
Biến động này phản ảnh hiệu quả của việc sử dụng giờ máy, nên còn được gọi là biến động hiệu suất giờ máy.
Tổng biến động chi phí sản xuất chung khả biến:
Từ biến động về giá và hiệu suất ta tiến hành tổng hợp biến động biến phí sản xuất chung. Áp dụng công thức tổng hợp ta có:
Biến động biến phí sản xuất chung = Biến động giá + Biến động hiệu suất
= 6.875.000 + 18.000.000 = 24.875.000 đồng.
Phân tích biến động định phí sản xuất chung:
Theo bảng 4.7 ta có:
- Số giờ dự toán: 2.000 giờ.
- Số giờ thực tế: 2.750 giờ.
- Số giờ định mức theo sản lượng thực tế: *700 600
000 . 2
= 2.333 giờ. - Đơn giá định mức chi phí SXC BB =
000 . 2 000 . 500 . 140 = 70.250 đồng/giờ.
Chi phí SXC Chi phí SXC CP SXC tính theo giờ ĐM, BB thực tế BB dự toán SL thực tế và đơn giá phân bổ
149.000.000 đồng. (2.000 giờ * 70.250 đồng/giờ) (2.333 giờ * 70.250 đồng/giờ) . = 140.500.000 đồng. = 163.893.250 đồng. Biến động dự toán Biến động số lượng 8.500.000 đồng - 23.393.250 đồng Tổng biến động - 14.893.250 đồng
Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang.
82
Tổng chi phí SXC BB theo thực tế đã giảm so với kế hoạch là 14.893.250 đồng được phân chia thành hai loại biến động sau đây:
- Biến động dự toán: Biến động này phản ánh chênh lệch giữa chi phí sản xuất chung bất biến thực tế phát sinh trong kỳ với chi phí sản xuất chung bất biến được lập trong kế hoạch.
Ta thấy khoản chi phí thực tế tăng so với dự toán là 8.500.000 đồng. Nguyên nhân do sản lượng sản xuất thực tế tăng so với dự toán trong kỳ đây là một biểu hiện tốt tuy nhiên chi phí tính cho một đơn vị sản phẩm lại tăng, đây là một biến động không tốt.
- Biến động số lượng:
Qua sơ đồ trên ta thấy nếu công ty giữ được đơn giá định mức để sản xuất sản phẩm theo số giờ thực tế thì công ty sẽ tiết kiệm được 23.393.250 đồng so với dự toán, công ty sẽ có lợi về mặt chi phí vì đã phân bổ một tổng số chi phí vào giá thành nhiều hơn tổng chi phí dự kiến nhờ vào việc tận dụng thời gian hoạt động của máy móc thiết bị để gia tăng sản lượng.
4.4.3.4 Tổng biến động chi phí
Căn cứ vào mức biến động về lượng và giá của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và mức biến động chung của chi phí sản xuất chung để tính tổng chi phí sản xuất của công ty trong quá trình sản xuất cửa nhựa UPVC trong năm 2010.
Bảng 4.8: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang năm 2012
Đơn vị tính: đồng.
Khoản mục chi phí Biến động giá Biến động lượng Tổng biến động
CP nguyên vật liệu trực tiếp 31.850.000 9.765.000 41.615.000 Chi phí nhân công trực tiếp 3.360.000 (2.240.000) 1.120.000 Chi phí sản xuất chung 15.375.000 (5.393.250) 9.981.750
- Chi phí khả biến 6.875.000 18.000.000 24.875.000
- Chi phí bất biến 8.500.000 (23.393.250) (14.893.250)
83
Từ kết quả trên ta thấy mức biến động của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung đều tăng là do công ty bị ảnh hưởng hưởng bởi nhiều nguyên nhân nhưng vẫn quản lý khá tốt chi phí sản xuất, hoạt động sản xuất có hiệu quả và nâng cao lợi nhuận cho công ty.
84
CHƯƠNG 5
MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHO CÁC BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY TNHH ĐT&XD TRUNG QUANG