Theo tài liệu của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang cung cấp thì ta có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như sau:
Số lượng sản phẩm Mức tiêu hao Giá mua Chi phí mua Định mức 500 cửa nhựa UPVC 15kg / cửa 22.000 đ / kg 3.000 đ / kg
Thực tế 600 cửa nhựa UPVC 17kg / cửa 23.100 đ / kg 3.200 đ / kg Thực tế trong kỳ công ty đã mua 10.200 kg (600 cửa * 17kg/cửa) thanh nhựa UPVC với giá bình quân là 26.300 đ/kg và đã sử dụng hết để sản xuất 600 cửa nhựa UPVC.
Với số lượng cửa nhựa sản xuất thực tế, lượng nguyên liệu định mức sử dụng là: 15 kg/cửa * 600 cửa nhựa = 9.000 kg.
Lượng thực tế (*) giá thực tế: Lượng thực tế (*) giá định mức: Lượng định mức (*) giá định mức:
10.200 * 26.300 10.200 * 25.000 9.000 * 25.000 = 268.260.000 đồng. = 255.000.000 đồng. = 225.000.000 đồng. Biến động giá Biến động lượng + 13.260.000 đồng + 30.000.000 đồng Tổng biến động + 43.260.000 đồng
Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang.
Hình 4.3: Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Biến động giá:
(q1p1 – q1p0) = 268.260.000 – 255.000.000 = 13.260.000 đồng.
Nhân tố giá mua nguyên vật liệu trực tiếp tăng với số tiền là 13.260.000 đồng là biến động không tốt, giá mua nguyên vật liệu trực tiếp cao làm cho chi
58
phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức 13.260.000 đồng, vì định mức giá mua (hóa đơn) nguyên vật liệu trực tiếp là 25.000 đ/kg, nhưng thực tế đã mua với giá 26.300 đ/kg. Qua tìm hiểu được biết nguyên nhân là do nhà cung cấp cũ gặp khó khăn không cung cấp đủ, phải mua của nhà cung cấp khác có giá trị cao hơn vì không phải là khách hàng quen.
- Biến động lượng:
q1 – q0 = 10.200 kg – 9.000 kg = 1.200 kg. Biến động lượng được xác định bằng tiền:
(q1p0 – q0p0) = 255.000.000 – 225.000.000 = 30.000.000 đồng.
Nhân tố lượng nguyên vật liệu trực tiếp tăng 1.200 kg làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng với số tiền là 30.000.000 đồng là biến động không tốt, lượng nguyên vật liệu trực tiếp nhiều làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức 30.000.000 đồng, vì định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất 1 cửa nhựa UPVC là 15 kg, nhưng thực tế đã sử dụng là 17 kg. Nguyên nhân dẫn đến lượng nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức là do thủ kho mới tuyển, chưa hiểu biết hết những tiêu chuẩn bảo quản nguyên vật liệu nên chất lượng nguyên vật liệu giảm, khi sản xuất nguyên vật liệu bị hao hụt nhiều.