Việc tạo ra cửa nhựa UPVC trải qua công đoạn rất đơn giản. Đầu tiên, công ty mua thanh nhựa UPVC về, sau đó chỉ cần dập khuôn theo đúng kích cỡ rồi lắp ráp thêm một số phụ kiện sẽ tạo ra được một cửa nhựa UPVC hoàn chỉnh. Mặc dù quá trình tạo ra sản phẩm rất đơn giản nhưng đòi hỏi người công nhân phải thật
50
sự khéo léo, tỉ mỉ từng chi tiết nhỏ. Việc tạo ra số lượng sản phẩm bao nhiêu còn phụ thuộc vào gói thầu công trình đó nhiều hay ít.
4.3 PHÂN TÍCH CHUNG TOÀN BỘ CHI PHÍ SẢN XUẤT CỦA CỬA NHỰA UPVC TẠI CÔNG TY TMHH MTV ĐT&XD TRUNG QUANG
4.3.1 Xây dựng định mức chi phí sản xuất
4.3.1.1 Cơ sở để lập dự toán
- Khối lượng: khối lượng căn cứ vào hồ sơ của mỗi công trình, mỗi gói thầu,..
- Định mức về đơn giá: căn cứ đơn giá định mức xây dựng cơ bản tại khu vực thành phố Cần Thơ trong từng thời điểm thiết kế và phê duyệt.
- Xây dựng định mức chi phí sản xuất được căn cứ vào số liệu thống kê về số lượng các yếu tố đầu vào ở các kỳ trước để sản xuất một sản phẩm. Căn cứ vào định mức tiêu hao, các biện pháp quản lý sử dụng để xây dựng định mức lượng. Căn cứ vào mức độ biến động giá các kỳ trước, tình hình thị trường,... để xây dựng định mức giá.
4.3.1.2 Định mức chi phí sản xuất
Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Định mức nguyên vật liệu trực tiếp là định mức nguyên vật liệu chính (thanh nhựa UPVC, bản lề các loại, khóa, tay khóa, chốt, tay chốt, thanh chặn, thanh hãm, ray trượt, bánh xe trượt,...), là nguyên liệu chủ yếu cấu thành nên sản phẩm. Định mức giá nguyên vật liệu đã bao gồm chi phí thu mua và trừ các khoản chiết khấu. Vấn đề phân tích này thì nguyên liệu sẽ được tổng hợp theo sản phẩm là cửa nhựa UPVC nhưng chủ yếu chỉ xét nguyên vật liệu chính là thanh nhựa UPVC cho đề tài nghiên cứu.
Định mức giá: sẽ thay đổi hàng năm vì giá nguyên vật liệu luôn biến động theo thị trường, việc thay đổi này sẽ căn cứ vào khả năng dự báo giá của công ty và căn cứ vào giá định mức của từng năm.
Định mức chi phí nhân công trực tiếp:
Do công ty có quy mô hoạt động vừa, sản xuất kinh doanh liên tục thêm do đặc điểm riêng là công ty xây dựng nên chi phí nhân công trực tiếp sẽ được dựa trên số giờ lao động thực tế.
51
công thực hiện công việc trên ngày để lập bảng dự toán chi phí nhân công để từ đó so sánh đối chiếu với số giờ thực tại. Về mặt đơn giá tiền công sẽ được tính trên một giờ công.
Định mức chi phí sản xuất chung:
Định mức chi phí sản xuất chung là dự toán chi phí mà công ty lập kế hoạch để căn cứ vào đó mà tiến hành thực hiện công việc, sau đó so sánh và đối chiếu định mức chi phí này với thực tế xem là tăng hay giảm nhằm giúp cho nhà quản trị kiểm soát và đưa ra giải pháp kịp thời.Định mức giá chi phí được căn cứ vào sự chênh lệch của dự toán những năm trước.
Chi phí sản xuất chung của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang chủ yếu hoạt động dựa theo hình thức thủ công là chính nên công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung sẽ được căn cứ vào số giờ lao động của công nhân. Mặt khác chi phí sản xuất chung bao gồm định phí và biến phí do công ty lập ra căn cứ vào cách phân tích của tổ kế hoạch của công ty là cung ứng cho mỗi công trình khác nhau nên sẽ không thể tách theo từng hạng mục cụ thể được. Do đó việc phân tích hay phân bổ loại chi phí sản xuất chung công ty phải dựa vào tổng số giờ lao động phục vụ cho cả quá trình xây dựng của mỗi công trình.
4.3.2 Phân tích chung toàn bộ chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang qua ba năm (năm 2010, năm công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang qua ba năm (năm 2010, năm 2011 và năm 2012) và 6 tháng đầu năm năm 2013 so với cùng kỳ năm 2012
4.3.2.1 Phân tích chung chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC qua ba năm: năm 2010, năm 2011 và năm 2012 năm: năm 2010, năm 2011 và năm 2012
52
Bảng 4.1: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quangqua ba năm: năm 2010, năm 2011 và năm 2012
Đơn vị tính: đồng
Chi phí sản xuất Năm Chênh lệch năm
2011/năm 2010
Chênh lệch năm 2012/năm 2011
2010 2011 2012 Tuyệt đối (%) Tuyệt đối (%)
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 268.260.000 394.560.000 373.625.000 126.300.000 47,08 (20.935.000) - 5,31 Chi phí nhân công trực tiếp 40.500.000 51.200.000 57.120.000 10.700.000 26,42 5.920.000 11,56 Chi phí sản xuất chung 172.076.500 205.400.000 221.875.000 33.323.500 19,37 16.475.000 8,02 - Chi phí khả biến 43.096.500 65.100.000 72.875.000 22.003.500 51,06 7.775.000 11,94 - Chi phí bất biến 128.980.000 140.300.000 149.000.000 11.320.000 8,78 8.700.000 6,2
Tổng cộng 480.836.500 651.160.000 652.620.000 170.323.500 1.460.000
53
Đơn vị tính: 1.000 đồng.
Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang.
Hình 4.1: Chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH Trung Quang qua ba năm: năm2010, năm 2011 và năm 2012
Dựa vào bảng số liệu tổng hợp chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC và qua đồ thị qua ba năm: năm 2010, năm 2011 và năm 2012 trên, ta thấy tình hình biến động chi phí có chiều hướngtăng. Tổng chi phí sản xuất năm 2010 đến năm 2011 tăng từ 480.836.500 đồng đến 651.160.000 đồng tương ứng tăng 170.323.500 đồng (35,42%). Đến năm 2012 chi phí sản xuất lại tăng thêm 1.460.000 đồng (0,22%) so với năm 2011. Cụ thể:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
+ Năm 2010 đến năm 2011 thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng từ 268.260.000 đồng đến 394.560.000 đồng, tương ứng tăng 126.300.000 đồng (47,08 %). Nguyên nhân là do công ty mở rộng việc thi công các công trình, giá cả các mặt hàng năm 2011 tăng lên nhiều so với năm 2010, mặt khác do trong thời gian này nhà cung cấp cũ gặp khó khăn không cung cấp đủ nên công ty đã tìm nhà cung cấp khác cho nên việc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng lên là điều chấp nhận được.
+ Năm 2011 đến năm 2012 thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp giảm từ 394.560.000 đồng xuống còn 373.625.000 đồng, tương ứng giảm 20.935.000 đồng (5,31%). Nguyên nhân là do năm 2012 đang hết sức khó khăn, bởi công ty
268,260 394,560 373,625 40,500 51,200 57,120 172,076.5 205,400 221,875 0 50,000 100,000 150,000 200,000 250,000 300,000 350,000 400,000 450,000
Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung
54
chủ yếu thi công các công trình đầu tư công trong khi Nhà nước tiếp tục thực hiện Nghị quyết 11 cắt giảm đầu tư công nên công ty khó tìm được nhiều công trình do đó công ty giảm lượng mua nguyên vật liệu đầu vào vì vậy làm giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp so với cùng kỳ năm 2011.
- Chi phí nhân công trực tiếp:
+ Năm 2010 đến năm 2011 thì chi phí nhân công trực tiếp tăng từ 40.500.000 đồng đến 51.200.000 đồng, tương ứng tăng 10.700.000 đồng (26,42%). Sự gia tăng chi phí nhân công trực tiếp là do năm 2011 công ty tăng sản lượng sản xuất nên lượng nhân công trực tiếp cũng tăng theo.
+ Năm 2011 đến năm 2012 thì chi phí nhân công trực tiếp lại tăng từ 51.200.000 đồng đến 57.120.000 đồng, tương ứng tăng 5.920.000 đồng (11,56%). Năm 2012 do giá cả các mặt hàng đều tăng nên chi phí phải trả cho công nhân cũng tăng theo.
- Chi phí sản xuất:
+ Năm 2010 đếnnăm 2011, chi phí sản xuất tăng từ 172.076.500 đồng đến 205.400.000 đồng, tương ứng tăng 33.323.500 đồng (19,37%). Chi phí sản xuất năm 2011 so với cùng kỳ năm 2010 tăng là do một số nguyên nhân như: sản lượng sản phẩm sản xuất tăng, thời gian máy sản xuất tiêu hao cao,…
+ Năm 2011 đến năm 2012 thì chi phí sản xuất lại tiếp tục tăng lên 16.475.000 đồng (tăng từ 205.400.000 đồng đến 221.875.000 đồng) tương ứng tăng 8,02 % là do có một số công nhân cũ nghỉ.
4.3.2.2 Phân tích chung chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC qua 6 tháng đầu năm 2013 so với cùng kỳ năm 2012 tháng đầu năm 2013 so với cùng kỳ năm 2012
55
Bảng 4.2: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang qua 6 tháng đầu năm năm 2013 so với cùng kỳ năm 2012
Đơn vị tính: đồng
Chi phí sản xuất Năm Chênh lệch 6 tháng năm 2011/năm 2010
2012 2013 Tuyệt đối (%)
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 103.755.000 117.025.000 13.270.000 12,79
Chi phí nhân công trực tiếp 15.862.000 17.413.000 1.551.000 9,78
Chi phí sản xuất chung 61.614.000 66.321.000 4.707.000 7,64
- Chi phí khả biến 20.237.000 22.489.000 2.252.000 11,13
- Chi phí bất biến 41.377.000 43.832.000 2.455.000 5,93
Tổng cộng 181.231.000 200.759.000 19.528.000
56
Đơn vị tính: 1.000 đồng
Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang.
Hình 4.2 : Chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tại công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang qua 6 tháng đầu năm 2013 so với cùng kỳ năm 2012
Qua bảng số liệu tổng hợp chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC và qua đồ thị thể hiện 6 tháng đầu năm 2013 so với cùng kỳ năm 2012 trên, ta thấy tình hình tổng chi phí sản xuất của cửa nhựa UPVC tăng 19.528.000 đồng (tưng ứng tăng từ 181.231.000 đến 200.759.000 đồng). Cụ thể:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 6 tháng đầu năm năm 2013 so với 6 tháng đầu năm năm 2012 tăng13.270.000 đồng (12,79%).
- 6 tháng đầu năm năm 2013 so với 6 tháng đầu năm năm 2012 chi phí nhân công trực tiếp tăng 1.551.000 đồng (9,78%).
- 6 tháng đầu năm năm 2013 so với 6 tháng đầu năm năm 2012 chi phí sản xuất tăng 4.707.000 đồng (7,64%).
Nguyên nhân: do năm 2013 giá cả của các mặt hàng trên thị trường cũng có chiều hướng tăng lên nên tổng chi phí sản xuất cũng tăng theo.
4.4 PHÂN TÍCH SỰ BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT QUA BA NĂM
2010 – 2013
Phân tích biến động chi phí là so sánh chi phí thực tế và chi phí định mức để xác định biến động (chênh lệch) chi phí, sau đó tìm nguyên nhân ảnh hưởng đến sự biến động và đề xuất biện pháp thực hiện cho kỳ sau nhằm tiết kiệm chi phí.
103,755 117,025 15,862 17,413 61,614 66,321 0 20,000 40,000 60,000 80,000 100,000 120,000 140,000 6 tháng đầu năm năm 2012 6 tháng đầu năm năm 2013
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung
57
Phân tích biến động chi phí là kiểm soát sau kinh doanh xong và trước khi bắt đầu kinh doanh để tìm biện pháp tiết kiệm chi phí.
Do đó, để hiểu rỏ hơn về vấn đề này thì ta tiến hành phân tích biến động chi phí sản xuất của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang qua 3 năm: năm 2010, năm 2011 và năm 2012, sản phẩm là cửa nhựa UPVC, nguyên vật liệu chính để sản xuất cửa nhựa UPVC là thanh nhựa UPVCnhư sau:
4.4.1 Phân tích biến động chi phí sản xuất năm 2010
4.4.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Theo tài liệu của công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang cung cấp thì ta có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như sau:
Số lượng sản phẩm Mức tiêu hao Giá mua Chi phí mua Định mức 500 cửa nhựa UPVC 15kg / cửa 22.000 đ / kg 3.000 đ / kg
Thực tế 600 cửa nhựa UPVC 17kg / cửa 23.100 đ / kg 3.200 đ / kg Thực tế trong kỳ công ty đã mua 10.200 kg (600 cửa * 17kg/cửa) thanh nhựa UPVC với giá bình quân là 26.300 đ/kg và đã sử dụng hết để sản xuất 600 cửa nhựa UPVC.
Với số lượng cửa nhựa sản xuất thực tế, lượng nguyên liệu định mức sử dụng là: 15 kg/cửa * 600 cửa nhựa = 9.000 kg.
Lượng thực tế (*) giá thực tế: Lượng thực tế (*) giá định mức: Lượng định mức (*) giá định mức:
10.200 * 26.300 10.200 * 25.000 9.000 * 25.000 = 268.260.000 đồng. = 255.000.000 đồng. = 225.000.000 đồng. Biến động giá Biến động lượng + 13.260.000 đồng + 30.000.000 đồng Tổng biến động + 43.260.000 đồng
Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang.
Hình 4.3: Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Biến động giá:
(q1p1 – q1p0) = 268.260.000 – 255.000.000 = 13.260.000 đồng.
Nhân tố giá mua nguyên vật liệu trực tiếp tăng với số tiền là 13.260.000 đồng là biến động không tốt, giá mua nguyên vật liệu trực tiếp cao làm cho chi
58
phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức 13.260.000 đồng, vì định mức giá mua (hóa đơn) nguyên vật liệu trực tiếp là 25.000 đ/kg, nhưng thực tế đã mua với giá 26.300 đ/kg. Qua tìm hiểu được biết nguyên nhân là do nhà cung cấp cũ gặp khó khăn không cung cấp đủ, phải mua của nhà cung cấp khác có giá trị cao hơn vì không phải là khách hàng quen.
- Biến động lượng:
q1 – q0 = 10.200 kg – 9.000 kg = 1.200 kg. Biến động lượng được xác định bằng tiền:
(q1p0 – q0p0) = 255.000.000 – 225.000.000 = 30.000.000 đồng.
Nhân tố lượng nguyên vật liệu trực tiếp tăng 1.200 kg làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng với số tiền là 30.000.000 đồng là biến động không tốt, lượng nguyên vật liệu trực tiếp nhiều làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức 30.000.000 đồng, vì định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất 1 cửa nhựa UPVC là 15 kg, nhưng thực tế đã sử dụng là 17 kg. Nguyên nhân dẫn đến lượng nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức là do thủ kho mới tuyển, chưa hiểu biết hết những tiêu chuẩn bảo quản nguyên vật liệu nên chất lượng nguyên vật liệu giảm, khi sản xuất nguyên vật liệu bị hao hụt nhiều.
4.4.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp
Số lượng sản phẩm Mức tiêu hao Giá Định mức 500 cửa nhựa UPVC 5 giờ/cửa 13.000 đ/giờ
Thực tế 600 cửa nhựa UPVC 4,5 giờ/cửa 15.000 đ/giờ Trong kỳ công ty đã sử dụng 2.700 giờ (600 cửa * 4,5 giờ/cửa) lao động trực tiếp và chi phí là 40.500.000 đồng.
Tổng số giờ định mức cho 600 cửa nhựa UPVC thực tế là: 5 giờ/cửa * 600 cửa = 3.000 giờ.
59
Tổng số giờ thực tế Tổng số giờ thực tế Tổng số giờ định mức (*) đơn giá thực tế: (*) đơn giá định mức (*) đơn giá định mức 2.700 * 15.000 = 40.500.000 2.700 * 13.000 = 35.100.000 3.000 * 13.000 = 39.000.000
Biến động đơn giá Biến động năng suất + 5.400.000 đồng - 3.900.000 đồng Tổng biến động
+ 1.500.000 đồng
Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH MTV ĐT&XD Trung Quang.
Hình 4.4: Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp - Biến động giá:
(h1r1 – h1r0) = 40.500.000 – 35.100.000 = 5.400.000 đồng.
Đơn giá bình quân 1 giờ lao động tăng 2.000 đồng (từ 13.000 đ/giờ lên 15.000 đ/giờ), tính theo 2.700 giờ lao động sử dụng thực tế đã làm tổng chi phí nhân công trực tiếp tăng 5.400.000 đồng là không tốt, do đó phải xem xét sựảnh hưởng của các nhân tố. Qua tìm hiểu thì nguyên nhân làm cho chi phí thực tế cao hơn chi phí định mức là do phát sinh thời gian làm việc ngoài giờ, phải chi trả cho người lao động với đơn giá cao hơn trong giờ làm việc bình thường, do đó đòi hỏi công ty phải có biện pháp nhằm hạn chế tình trạng làm việc ngoài giờ để có thể tiết kiệm chi phí cho kỳ sau.
- Biến động năng suất:
(h1r0 – h0r0) = 35.100.000 – 39.000.000 = - 3.900.000 đồng.
Năng suất lao động của công nhân sản xuất đã tăng lên. Vì để sản xuất 600